Права и обязанности главного бухгалтера

     3. ЗАДАЧА

     Кассиром  организации были получены из банка денежные средства в размере 200 000руб. и выданы из кассы следуюзщие суммы:  1)30 000руб.-под отчет Иванову А.А. на основании заявления работника, подписанного главным бухгалтером; 2) 130 000руб. –на оплату труда работников на основании двух платежных ведомостей, подписанных директором организации.

      Выдавая заработную плату, кассир совершил хищение  денежных средств в размере 20 000руб., расписавшись за некоторых работников организации. Оставшиеся денежные средства были сданы в банк в конце дня. В конце дня кассир приходный и расходный ордера на 200 000руб., вывел остаток по кассовой книге, а лист кассовой книги на следующий день передал в бухгалтерию организации.  Через неделю кассир уволился, а через две недели было установлено хищение и возбуждено уголовное дело. По решению суда бывший кассир внес в кассу организации сумму недостачи -20 000руб. и 300 руб. судебных издержек.

      Отразите  перечисленные операции хозяйственной  деятельности бухгалтерскими записями и укажите нарушения кассовой дисциплины, допущенные кассиром 
 

    Решение:

    1) Кассиром получены из банка  денежные средства в размере  200000 руб.:   Дебет 50 Кредит 51

    2) Выданы денежные средства из  кассы в сумме 30000 руб. под  отчет Иванову А.А. на основании  заявления работника, подписанного главным бухгалтером:  Дебет 71 Кредит 50

    3) Выданы денежные средства из  кассы на выплату заработной  платы сотрудникам в размере  130000 руб. на основании двух  платежных ведомостей, подписанных  директором организации:  Дебет 70 Кредит 50

    4) Оставшиеся денежные средства сданы в банк: 200000 – 30000 – 130000 = 40000 руб.    Дебет 51 Кредит 50

    5) Установлен факт хищения, сумма  недостачи отнесена на виновное  лицо: 20000 руб.  Дебет 94 кредит 50,    Дебет 73 Кредит 94

    6) Начислены судебные издержки: 300 руб.    Дебет 73 Кредит 91-1

    7) Недостача внесена бывшим кассиром  в кассу организации: 20000 + 300 = 20300 руб.   Дебет 50 Кредит 73

    Прямое  хищение средств с предприятия помогает выявить инвентаризация наличных средств в кассе. Хищение может осуществлять как при помощи так называемых маскировочных приёмов (подписи и визы бухгалтерских работников, руководителей предприятия и их заместителей), так и без них. Обнаружению хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц и работников бухгалтерии, способствует проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица, проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица; проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег и устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

    Присвоение  и растрата имущества, вверенного виновному с использованием служебного положения влечет за собой уголовную ответственность  и назначение наказания в виде штрафа. 
 
 
 

Список  используемой литературы 
 

1. Налоговый кодекс РФ.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 г.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г.
5. Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ : письмо Центрального банка Р Ф от 04 октября 1993 г.
6. МСФО 2
7. МСФО 16
8. МСФО 19
9. МСФО 38
10. ГАРАНТ – ЭКСПЕРТ
11. http://www.minfin.ru/ru
12. Бухгалтерское дело: учебник/ под ред. проф. М.А.Вахрушиной.-М.: Бухгалтерский учет,2008

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Организация первого применения МСФО (IFRS) 1

Основной целью  МСФО (IFRS) 1 является составление первой финансовой отчетности по итогам работы за год, а также промежуточной  отчетности внутри финансового года, содержащей высококачественные сведения об организации, удовлетворяющие следующим требованиям:

  - прозрачности и понятности для пользователей;

  - сопоставимости с финансовой отчетностью предшествующих отчетных периодов;

  - обеспечения соответствующего стартового начала для тех компаний, которые впервые составляют финансовую отчетность по МСФО;

  - сопоставимости выгод и затрат по составлению и представлению отчетности по международным стандартам.

При составлении  финансовой отчетности впервые с  использованием положений МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» организация должна учитывать ряд обязательных требований. Во-первых, формируя показатели финансовой отчетности, не должны быть использованы переходные положения, содержащиеся в других стандартах. Во-вторых, учитывая, что в МСФО (IFRS) 1 предложены девять исключений, которые могут быть реализованы при составлении финансовой отчетности, следует обязательно выполнить три из них, а по шести остальным выполнение является добровольным.

Для того чтобы данные предшествующего отчетного периода (обычно финансового года) были представлены в финансовой отчетности по МСФО, необходимо провести работу по пересчету сведений, ранее приведенных организацией в отчетности, составленной по национальным правилам и требованиям. Эти данные должны быть сопоставимы с отчетными показателями, полученными с учетом международных методологических подходов, содержащихся в том числе в МСФО (IFRS) 1. Поэтому, несмотря на некоторые отдельные упрощения стандарта по первому применению МСФО, процесс перехода на МСФО и составления первой отчетности является сложным. Однако когда организация приняла решение о переходе на МСФО или если переход на международные стандарты является обязательным условием, выполнение которого позволит решить важные стратегические задачи, необходимо согласно МСФО (IFRS) 1 выполнить следующие условия:

  - определить, какая финансовая отчетность компании будет первой по МСФО;

  - подготовить вступительный бухгалтерский баланс по МСФО на дату перехода;

  - выбрать учетную политику, соответствующую МСФО, и применить ее ретроспективно по всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО;

  - принять решение о применении каких-либо из шести возможных добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного применения стандартов;

  - применить три обязательных исключения, когда ретроспективное применение стандартов не разрешается;

  - раскрыть в финансовой отчетности подробную информацию, поясняющую особенности перехода компании на МСФО.

В целом датой  перехода на МСФО считается дата, на которую в отчетности будут раскрыты сравнительные данные за предшествующий или несколько предшествующих отчетных периодов. Например, если организация, составляя финансовую отчетность по МСФО, представляет в ней сравнительные показатели за 2004 г., то датой перехода на МСФО считается 1 января 2004 г. Когда представляются такие данные еще и за 2003 г., то датой перехода является 1 января 2003 г.

В практической работе компании могут сталкиваться с ситуацией, когда между датой перехода на МСФО и датой первоначального составления отчетности по международным стандартам произошли изменения в методиках расчета отдельных показателей. Новые методики должны быть представлены в отчетности как изменения в учетной политике. Однако изучение и анализ такой финансовой отчетности внешними пользователями будет затруднен из-за непонимания того, почему при первоначальном применении МСФО произошли изменения в учетной политике. Поэтому МСФО (IFRS) 1 разрешает компаниям в добровольном порядке при расчете показателей финансовой отчетности при первом их применении использовать стандарты в редакции на дату перехода на МСФО независимо от того, произошли в них изменения на дату составления финансовой отчетности по международным стандартам или нет.

Следующим условием перехода организации на МСФО является составление вступительного баланса  на дату перехода на МСФО, что является сложной и весьма трудоемкой работой. В МСФО (IFRS) 1 представлен перечень задач, которые должны быть решены на данном этапе.

1. Признание  тех активов и обязательств  организации, которые являются  таковыми в соответствии с  положениями МСФО. Например, согласно  МСФО 38 «Нематериальные активы»  условиями признания нематериального  актива, приобретенного извне или  созданного внутри компании, является соблюдение следующих требований:

   - раскрыть в финансовой отчетности подробную информацию, поясняющую особенности перехода компании на МСФО.

   - надежность оценки  стоимости актива.

МСФО 38 «Нематериальные  активы» запрещает также отнесение к нематериальным активам объектов, созданных внутри компании: деловой репутации, торговых марок, прав на публикацию, списков клиентов и др.

Если активы и обязательства никогда не признавались в финансовой отчетности, но согласно МСФО должны быть признаны, они включаются в ее содержание.

2. Переклассификация  активов, обязательств и капитала  организации исходя из методических  подходов и требований МСФО. Например:

   -  МСФО 10 «События после отчетной даты» не представляет возможности рассматривать начисленные дивиденды по итогам работы за отчетный период как обязательство на отчетную дату. Эти суммы включаются в состав нераспределенной прибыли, что представляется во вступительном балансе по МСФО, в отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях в капитале;

   - когда в финансовой отчетности необходимо представление информации по сегментам (разным видам продукции, услуг, а также разным географическим регионам). Если такая информация по национальным правилам бухгалтерского учета и отчетности не определяется, необходимо также выделение подобных сведений, проведение соответствующих расчетов и изменение показателей финансовой отчетности для удовлетворения требований МСФО;

   -  подготовка консолидированной  финансовой отчетности  по международным  стандартам основывается на положениях МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетности и учет инвестиций в дочерние компании», где раскрыты методики отчетности группы организаций, находящихся под контролем одной головной организации, а также порядок отражения в финансовой отчетности головной компании инвестиций в дочерние компании.

3. Уточнение  оценки активов, обязательств  и капитала, представляемых во  вступительном балансе по МСФО, исходя из методик, используемых  в международной учетной практике. Для уточнения оценки показателей бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо использовать нормы:

    - МСФО 2 «Запасы», переоценив запасы по наименьшей из стоимости приобретения (ФИФО, средней или альтернативным способом ЛИФО) и чистой стоимости продаж (без учета возможных затрат на реализацию);

  - МСФО 39 «Финансовые  инструменты: признание  и оценка», переоценив  торговые финансовые  активы, финансовые  активы, имеющиеся  в наличии для  продажи, производные  финансовые активы, торговые финансовые обязательства, производные финансовые обязательства по справедливой стоимости;

  - МСФО 39 «Финансовые  инструменты: признание  и оценка», переоценив  торговые финансовые  активы, финансовые  активы, имеющиеся  в наличии для  продажи, производные финансовые активы, торговые финансовые обязательства, производные финансовые обязательства по справедливой стоимости;

  - МСФО 16 «Основные  средства», пересмотрев  сроки полезного  использования активов  и обосновав их  безотносительно  к срокам полезного  использования, установленным Правительством РФ в целях налогообложения прибыли;

  - МСФО 37 «Резервы, условные  обязательства и  условные активы»,  сформировав резервы,  не создаваемые  в национальной  учетной практике, и используя требование  дисконтирования;

  - МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», сформировав резервы, не создаваемые в национальной учетной практике, и используя требование дисконтирования;

- МСФО 12 «Налоги на  прибыль», рассчитав  отложенные налоговые  обязательства и  отложенные налоговые требования исходя из требований данного стандарта; 

После уточнения  оценки активов и обязательств, представляемых по статьям вступительного бухгалтерского баланса, исчисляют отклонения от ранее  представленных в отчетности сумм. Они учитываются как составная часть капитала организации и отражаются в балансе на дату перехода на МСФО по статье «Нераспределенная прибыль» или другой статье группы капитала, по которой это является допустимым.

4. Поскольку  в балансе представляются сведения  за несколько отчетных периодов, статьи вступительного баланса должны быть сформированы исходя из одинаковой учетной политики. Причем, если в дальнейшем методы и способы учета, закрепленные в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета, будут пересмотрены, показатели вступительного баланса в целях сопоставимости также должны быть пересчитаны.