Принципы бухгалтерского учета

     Возникновение (признание) доходов в момент получения денег. Моментом признания дохода от выполнения работ по договору можно определить и непосредственно момент получения денег от заказчика. Только после того, как заказчик погасит долг, мы можем достоверно сказать, насколько осуществленная сделка увеличила объем средств фирмы-продавца, т. е. каков был доход предприятия. Данный подход полностью соответствует требованию осмотрительности и оправдывается им. Исходя из этого, сам факт выполнения работ не должен признаваться получением дохода. Следует отметить, что такой подход к трактовке расходов существенно сокращает возможности пользователя бухгалтерской информации в части оценки перспектив существования предприятия. Дело в том, что в этом случае из данных бухгалтерского учета мы не можем увидеть не только границ планируемого развития деятельности, но даже и объемов будущих финансовых потоков, обусловленных уже исполненными сделками. Здесь мы сталкиваемся с так называемым "эффектом заклеенного лобового стекла", когда пользователь бухгалтерской отчетности уподобляется водителю автомобиля, у которого заклеено лобовое стекло, и перед ним оставлены только зеркала заднего вида. Водитель в этом случае видит, что было "вчера", но не видит не только того, что предположительно будет "завтра", но и того, что происходит "сейчас".

     Аналогично, вопрос признания факта хозяйственной  жизни определяющим величину финансового  результата относится и к учету  расходов.

     Возникновение (признание) расходов в момент заключения договора. Например, предприятие заключает  договор на приобретение товаров, цена которых представляет собой его расходы по обеспечению своей деятельности. Факт заключения договора, как определяющий объем будущих денежных выплат поставщику, уже можно признать расходом организации. При этом данный подход значительно раздвинет временные рамки бухгалтерской информации, т. к. из данных бухгалтерской отчетности мы сможем узнать юридически подтвержденный план денежных потоков.

     Возникновение (признание) расходов в момент исполнения договора. Расходы на приобретение товаров могут быть зафиксированы в бухгалтерском учете после исполнения договора поставщиком, т. е. с того момента, как обязательство покупателя по договору приобретет характер безусловного долга. В этом случае до поступления товаров никаких записей в бухгалтерском учете не составляется.

     Возникновение (признание) расходов в момент погашения  обязательств. Момент перечисления денег  поставщику может считаться моментом возникновения (признания) расходов. Здесь  следует отметить, что с экономической  точки зрения последний подход не позволяет продемонстрировать с помощью данных бухгалтерского учета объем кредита, который покупатель получает от поставщика на срок с момента приобретения товаров до момента их оплаты.

     Каждый  из рассмотренных подходов к определению момента возникновения (признания) в учете доходов и расходов содержит как положительные, так и отрицательные стороны. Нормативные документы, регулирующие практику бухгалтерского учета, из всех возможных вариантов выбирают один. Это не означает, что он лучше или хуже остальных, просто на определенный отрезок времени законодатель принимает одно из трех возможных решений, и оно становится бухгалтерской нормой. В управленческом учете такой выбор должен определяться информационными потребностями пользователей отчетности.

     Сейчас  в нормативных документах признание  доходов и расходов связывают  с принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни. Это  второй вариант по нашей классификации. Он означает, что доход возникает (признается) не тогда когда получены деньги, а тогда, когда появилось право их требовать, соответственно, расход образуется не тогда, когда выплачены деньги, а тогда когда возникло обязательство их выплатить.

     Выручка как доходы от основной деятельности возникает (признается) в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

     а) предприятие имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

     б) сумма выручки может быть определена;

     в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод, что имеет место, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

     г) право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или  работа принята заказчиком;

     д) расходы, связанные с данным фактом хозяйственной жизни могут быть определены.

     Расходы признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

     а) расход возникает в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

     б) сумма расхода может быть определена;

     в) имеется уверенность в том, что  в результате произойдет уменьшение экономических выгод у плательщика. Уверенность эта наступает, когда  плательщик передал актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

     Порядок распределения доходов и расходов по отчетным периодам формируется бухгалтерским  принципом соответствия, согласно которому расходы должны уменьшить прибыль  того отчетного периода, в котором, благодаря этим расходам, предприятием были получены доходы.

     В каждом отчетном периоде имеют место  факты хозяйственной жизни, квалифицируемые  в бухгалтерском учете как  доходы и расходы предприятия. Но далеко не все из этих фактов могут  быть определены как расходы и доходы, относящиеся к тому отчетному периоду, в котором они имели место. Это достаточно просто объясняется на примере амортизации. Так, например, завод покупает оборудование. Факт приобретения данного оборудования представляет собой расход, который можно оценить в сумме цены договора поставки. Данный расход будет признан и отражен в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором оборудование перейдет в собственность предприятия. Однако предприятие несет расходы по приобретению оборудования с тем, чтобы в будущем вырабатывать на нем продукцию, продавать ее и получать выручку - доходы. Следовательно, расходы на покупку оборудования предположительно должны окупаться в том отчетном периоде, в котором будет продана продукция, на нем сделанная. Далее, так как продукция будет производиться в течение ряда отчетных периодов, то и расходы в сумме цены приобретения оборудования определенным образом должны быть распределены по отношению к тем периодам, в течение которых они будут окупаться.

     Задача соотнесения фактов хозяйственной жизни предприятия с отчетными периодами, финансовый результат которых они формируют, обусловливает методологию бухгалтерского учета доходов и расходов.

     Реализуемый в настоящее время подход к  отражению доходов и расходов в бухгалтерской отчетности берет начало из теории динамического баланса Э. Шмаленбаха. Бухгалтерский баланс здесь рассматривается как следствие учетной интерпретации доходов и расходов компании. При этом элементы бухгалтерского баланса представляют собой отражение стадий движения капитала предприятия. Актив представляет собой расходы, еще не принявшие участие в формировании финансовых результатов (расходы, которые еще не стали доходами, т. е. не принесли доходов). Пассив демонстрирует полученную предприятием прибыль (доходы за минусом расходов) и кредиторскую задолженность - полученные предприятием средства, кредит, то есть доходы, которые еще не стали расходами (полученные средства, которые в будущем нужно будет отдать).

     Как и любая научная теория, теория динамического баланса фальсифицируема, то есть имеет определенные границы. В данную логическую конструкцию не вписываются отражаемые в активе денежные средства и их эквиваленты (дебиторская задолженность), то есть монетарные активы.

     Здесь мы сталкиваемся с важнейшим парадоксом содержания бухгалтерского баланса: в нем одновременно отражаются оцениваемые в деньгах статьи и сами денежные средства, то есть объединяется измеряемое и сам измеритель. При этом отражение доходов и расходов в балансе представляет собой трансформацию монетарных статей в немонетарные и обратно. Относительно влияния бухгалтерских записей на содержание баланса организации здесь мы можем выделить три вида проводок:

     1) капитализация - первичное отражение  сумм доходов и/или расходов  в балансе;

     2) рекапитализация - формирование  за счет отраженных ранее сумм  доходов и/или расходов новых  статей баланса;

     3) декапитализация - списание сумм  доходов и/или расходов с баланса. 

     Возможность выбора методов оценки доходов и  расходов, прежде всего, зависит от определения момента их возникновения (признания) в бухгалтерском учете. Так, например, договор на выполнение работ заключается на 100 000 тенге. В ходе исполнения договора уточняется объем подлежащих выполнению работ. В результате акт подписывается на 90 000 тенге. В дальнейшем стороны заключают дополнительное соглашение к договору о предоставлении заказчиком подрядчику коммерческого кредита, в результате чего к моменту погашения задолженности ее сумма возрастает до 105 000 тенге. Таким образом, если моментом признания дохода определяется заключение договора, доход будет оценен в 100 000, а последующее изменение этой суммы до 90 000 и 105 000 будут отражены как дополнительные убытки (10 000) и прибыли (15 000). Если доходы будут отражаться (признаваться) в учете после исполнения договора подрядчиком, доход оценивается в 90 000, и в дальнейшем изменение его величины до 105 000 будет зафиксировано как прибыль. И, наконец, в случае, когда единственным основанием признания дохода будет служить получение от заказчика денег, сумма отраженного в бухгалтерском учете дохода составит 105 000 тенге.

     Существующее  в теории многообразие вариантов  оценки доходов и расходов в практике официального бухгалтерского учета  ограничивается предписаниями нормативных  актов, которые из всего спектра возможных решений выбирают какой-либо один способ, либо их оговоренное число.

     Порядок отражения доходов и расходов в официальном бухгалтерском  учете задан предписаниями нормативных  документов. Но и здесь с помощью  учетной политики бухгалтер может, отражая доходы и расходы посредством одного из возможных методов, моделировать картину финансового положения компании, представляемую во внешней финансовой отчетности. В управленческом учете выбор методов оценки доходов и расходов, их признания и распределения по отчетным периодам должен быть задан информационными потребностями пользователей отчетности. При этом выбор этот может отнюдь не ограничиваться одним из возможных вариантов.

 

     

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Методические  рекомендации по применению Международных стандартов бухгалтерского учета. Астана: Министерство финансов, 2006
2. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Омега-Л, 2006
3. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Принципы перехода и применения. Алматы: ЦДБ, 2006
4. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. Алматы: LEM, 2006
5. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика. / справочное руководство. Алматы. 2007
6. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет. Учебник. Алматы: Экономика. 2003
7. В.К. Радостовец. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы-2004
8. Нурсеитов Э. О., Нурсеитов Д.Э. Практика бухгалтерских расчетов. – Алматы. 2006
9. Проект концепции развития отрасли бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2007 -2009 годы

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     В последние годы в литературе по бухгалтерскому учету часто встречается новое  понятие – принцип бухгалтерского учета.

     Принцип – основа, исходное, базовое положение  бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

     Принципы  отражения информации в системе  финансового учета могут быть сгруппированы следующим образом: