Принципы формирования финансовой отчетности

Стандарты, действующие в  настоящее время, представлены в  Приложение 3.

Согласно международным  стандартам финансовой отчетности (МСФО), цель финансовой отчетности – представление  информации, необходимой пользователям  для принятия экономических решений  и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.

Достоверность информации в  финансовой отчетности достигается  в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со стандартами  и их официальной интерпретации. Вместе с тем, возможны ситуации, когда  в исключительных случаях отклонение от МСФО может быть оправдано. В этом случае финансовая отчетность должна содержать обоснование необходимости  отклонений от МСФО с четкой интерпретацией существа отклонений в пояснительной  записке к годовому отчету организации.

При подготовке финансовой отчетности следует исходить из того, что экономический  субъект будет продолжать свою деятельность по крайней мере в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Если руководство предполагает, что организация  не сможет продолжать свою деятельность и исполнять обязательства, данный факт следует отразить в отчетности.

Стандарт фиксирует требование временной определенности фактов хозяйственной  деятельности, в соответствии с которым  операции отражаются в отчетности в  том периоде, в котором они  имели место, а не в момент поступления  или расхода денежных средств.

Форма представления информации и группировки статей отчетности должна сохраняться от периода к  периоду.

Международным стандартам финансовой отчетности предшествует самостоятельный  раздел «Принципы подготовки и составления  финансовой отчетности». Не являясь  стандартом, этот документ формирует  концептуальную основу, фундамент для  разработки и последующей оценки стандартов финансовой отчетности. Ни одно из положений Принципов не имеет  преимущества перед каким-либо из МСФО. В случаях, когда возможен конфликт между Принципами и каким-либо из МСФО, последний имеет преимущество.

МСФО часто предусматривают  два возможных подхода к бухгалтерскому учету хозяйственных операций —  основной и допустимый альтернативный. Преимущество наличия двух подходов (в случаях, когда стандартом предусмотрен допустимый альтернативный подход) состоит  в том, что приемлемость стандарта  повышается.

2.2 Цели формирования  финансовой отчетности

Согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности «цель финансовой отчетности» состоит  в представлении информации о  финансовом положений, результатах  деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей  при принятии экономических решений» Таким образом, формируя отчетную информацию, учитывая к реализации главной цели финансовой отчетности – удовлетворению заинтересованных пользователей полезной информацией.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах  деятельности (отчет о прибылях и  убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация является полезной для самого широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.

Финансовое положение  компании раскрывается посредством  представления информации об ее активах, обязательствах и капитале (данные баланса); финансовые результаты –  путем раскрытия данных о доходах  и расходах (данные отчета о прибылях и убытках), информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентов содержится в отчете о движении денежных средств.

В информации финансовой отчетности заинтересованы существующие и потенциальные  инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие кредиторы, покупатели, фискальные органы, общественность. Однако приоритетными  пользователями финансовой отчетности с позиций МФСО являются инвесторы. Международные стандарты исходят  из того, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми  вложениями и потоками со стороны  инвестора — неважно, собственника или кредитора. В этом юс главное  отличие от российского учета, который  ведется администратором, действующим  в интересах собственника для  отражения результатов деятельности объекта собственности.

Другое концептуальное отличие  МСФО состоит в том, что усилия бухгалтера в большей мере направлены на формирование достоверной информации о финансовом положении, чем о  финансовых результатах. Об этом свидетельствуют  и жесткие требования к признанию  активов, и требование их оценки по справедливой (рыночной) стоимости.

Международными стандартами  она используется широко.

Для определения справедливой стоимости необходима информация о  сделке с аналогичным активом (обязательством), в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

• сделка совершается между  независимыми (несвязанными) сторонами;

• стороны хорошо осведомлены  об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок с аналогичными активами и обязательствами;

• стороны совершают сделку без принуждения, т.е. сделка не является вынужденной.

Очевидно, что все вышеприведенные  условия соблюдаются при наличии  так называемого «активного рынка», т.е. рынка, на котором сделки производятся достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны  не зависят друг от друга. Наилучшим  показателем справедливой стоимости  является рыночная цена. Перечисленные  различия определяют основные особенности  развития системы МСФО:

• приоритет баланса;

• отказ от исторической (первоначальной) стоимости;

• замена концепции собственности  концепцией контроля (принцип имущественной  обособленности организации МСФО не декларируется);

• переход от учета имущества  к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам;

• отказ от регулирования  учета в пользу регулирования  отчетности.

2.3 Основополагающие  допущения (принципы) и схемы составления  финансовой отчетности

Принципы подготовки и  составления финансовой отчетности содержат следующие основополагающие допущения:

• учет по методу начисления, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту  их совершения, (а не тогда, когда  денежные средства или их эквиваленты  получены и выплачены). Применение этого  метода означает, что на каждую отчетную дату производится начисление соответствующих  доходов и расходов компании;

• непрерывность деятельности компании. В соответствии с этим принципом при составлении финансовой отчетности подразумевается, что компания действует и будет действовать  в обозримом будущем. Компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов  своей деятельности. В случае ожидания прекращения деятельности компании, ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что  все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.

Допущение имущественной  обособленности организации, согласно которому активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций, действующее в российской практике, МСФО не предусмотрено.

Практическая реализация этого допущения на отечественных  предприятиях приводит к тому, что  при отражении активов в бухгалтерском  учете юридическая форма превалирует  над экономическим содержанием. Например, организация в коммерческих целях приобрела здание и начала пользоваться им, извлекая экономические  выгоды, однако государственная регистрация  здания еще не осуществлена. В соответствии с российским законодательством  данный объект учета нельзя отнести  к основным средствам (он должен числиться  в составе капитальных вложений), не допускается в данном случае и  начисление амортизации, что негативно  сказывается на достоверности представляемой финансовой отчетности: искажается информация о реальной стоимости активов, а  также о расходах организации. МСФО позволяют избежать подобных несоответствий.

В соответствии с МСФО качественные характеристики являются «атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для  пользователей» МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики: понятность, сопоставимость, уместность и надежность. Две первые характеристики касаются представления информации, две последующие — ее содержания.

Понятность означает доступность  информации для понимания пользователем, имеющим достаточные знания в  сфере деловой и экономической  деятельности, бухгалтерского учета.

Информация, содержащаяся в  финансовой отчетности, должна быть сопоставимой внутри компании по отчетным периодам, а во внешней среде с информацией  других компаний. Это позволяет проследить тенденции изменения финансового  положения компании и результатах  ее деятельности.

Уместной считается информация, влияющая на экономические решения  пользователей, помогающая им оценивать  прошлые, настоящие и будущие  события, подтверждающая или исправляющая прошлые оценки. Качественные характеристики информации тесно взаимосвязаны. На уместность информации значительное влияние  оказывает ее существенность.

Существенной считается  информация, пропуск или искажение  которой могут серьезно повлиять на принятие пользователями управленческих решений. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны включаться в состав более крупных  статей аналогичного назначения.

Точных количественных критериев  существенности не существует, хотя в  отдельных положениях утверждается, что статьи, превышающие 5% общего итога  по данному отчету, следует рассматривать  как существенные.

Надежность означает отсутствие в информации существенных ошибок. Залогом надежности информации служит соблюдение следующих условий при  ее раскрытии:

• правдивое представление;

• преобладание сущности над  формой;

• нейтральность;

• осмотрительность;

• полнота;

• существенность.

Информация представлена правдиво, если факт хозяйственной  деятельности иди событие соответствуют  его квалификации и оценке в бухгалтерской  отчетности.

Концептуальная схема  составления финансовой отчетности предприятия разработана на основе того, что ее главной целью является обеспечение информационных потребностей инвесторов (Схема 2.1.)

Информационная политика компании, особенно имеющей листинг  на бирже, в основном направлена на удовлетворение запросов инвесторов через  более информативные форматы  отчетности. Одним из необходимых  условий для принятия инвестиционного  решения служит доверие к отчетности, которое позволяет улучшить качество раскрываемой информации исходя из потребностей приоритетной группы пользователей.

Современный менеджмент старается  удовлетворить интересы приоритетной группы пользователей - инвесторов и  кредиторов через более информативные  форматы отчетности. Появление данной тенденции определяется ростом влияния  нефинансовых факторов на стоимость  компании, среди которых политика раскрытия информации принимает  особую важность для роста доверия  к компании со стороны инвесторов.

В целом требования к качеству информации, содержащиеся в российских нормативных актах, сопоставимы  с требованиями МСФО и ГААП США. Это  объясняется тем, что в процессе реформирования российской системы  бухгалтерского учета происходит заимствование  опыта экономически развитых стран. Сегодня к этим требованиям необходимо добавить прозрачность формируемой  информации. Прозрачность — относительно новая качественная характеристика, она широко используется в зарубежной литературе, но практически не применяется  по отношению к российской отчетности.

 

 

Схема 2.1 Концептуальная схема  составления финансовой отчетности

«Прозрачная» отчетность должна подчиняться строгим нормативам, данное требование необходимо ввести в нормативную базу российского  законодательства, что повысит качество формируемой отчетности.

Структура финансовой отчетности и форма представления информации, предложенные стандартом, достаточно гибки, что позволяет применять  их на предприятиях разных видов деятельности, а также для составления сводной  отчетности.

2.4. Этапы формирования  финансовой отчетности

Последовательность формирования финансовой отчетности представлена на схеме 2.2

 

Выявление элемента финансовой отчетности

Проверка выявленного элемента на соответствие его критериям признания

Признание элемента в финансовой отчетности

Схема 2.2. Последовательность формирования финансовой отчетности

Рассмотрим содержание каждого  этапа.

1 Этап. Выявление элемента  финансовой отчетности.

Элементами финансовой отчетности являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Основой их выявления  служат возможности получения компанией  будущих экономических выгод  — поступления денежных средств  или их эквивалентов либо способность  заменить (сэкономить) денежные средства и их эквиваленты.

Рассмотрим перечисленные  элементы финансовой отчетности.

Под активами подразумеваются  ресурсы и имущество компании, удовлетворяющие трем условиям. Они  должны: