Принципы международных стандартов по бухгалтерской финансовой отчетности

 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

ПО КУРСУ: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 

На  тему: «Принципы международных стандартов по бухгалтерской финансовой отчетности» 
 
 

                                                          Студент: 

                                                                         Консультант темы:. 
 
 
 
 
 
 
 

Омск 2010 г

Оглавление

Введение___________________________________________________________ 3

Глава 1. Международный финансовый учет_____________________ 6

1. Учет обесценения активов в международной практике_________ 6
2. Требования к отчетности в условиях гиперинфляции___________ 9
3. Процедура создания международных стандартов финансовой отчетности________________________________________________________11

Глава 2. Бухгалтерская отчетность_____________________________13

    2.1.Состав и порядок предоставления бухгалтерской отчетности________13

    2.2. Порядок проведения инвентаризации___________________________ 16

    2.3. Содержание отчетности организации  и оценка ее статей___________ 17

    2.4. Сводная бухгалтерская отчетность_____________________________  22

Заключение________________________________________________________ 26

Список использованных  источников__________________________________  27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

    Последние десятилетие XX в. Были отмечены бурным развитием международных экономических связей. Стали ослабевать и даже устраняться барьеры на пути движения капиталов, а также усиливаться роль многонациональных корпораций. Назрела необходимость в сопоставлении систем учета и отчетности, применяемых в разных странах. Однако унифицированных правил фактически не существует. Правила подготовки и публикации финансовой отчетности существенно различаются в разных странах. Общей же чертой систем учета и отчетности в разных странах является отсутствие жесткой регламентации самого порядка и организации учета. Не имеется даже понятия единого плана счетов.

    В США, например, действуют общепринятые учетные принципы (ГААП), источником которых является нормативные документы, создаваемые Советом по разработке финансовых учетных стандартов (FASB). Эта профессиональная организация устанавливает стандарты учета для всех компаний. Ею уже были изданы более 120 директив и финансовые учетные стандарты в различных интерпретациях (SFAS). Однако федеральная комиссия по ценным бумагам США наметила не позднее 2007 г. Полностью перейти на финансовую отчетность по МСФО и отказаться от применения ГААП.

    Многие  фондовые биржи мира, руководствующиеся  основными стандартами Международной  организации комиссий по ценным бумагам (IOSCO), должны перейти на составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

    В Европе до Второй мировой войны пошли  по направлению обязательного применения национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера Э. Шмалленбаха, которая затем в известной мере была использована для системы национальных счетов в статистике для учета ВВП.

    Комиссия  Европейского союза ограничилась изданием Четвертой и Седьмой директив, которые унифицировали составление  финансовой отчетности стран ЕС.

    В сложившихся условиях обоснование  крупных финансовых операций может  быть сделано только на основании  надежной, однозначно идентифицируемой финансовой информации, которая обеспечивается применением всех известных норм учета, рекомендуемых МСФО. Растущая глобализация мировой экономики настоятельно требует единства нормативных предписаний для составления финансовой отчетности, того самого «универсального языка», на котором способны общаться бизнесмены всего мира независимо от национальности, государственной принадлежности и других частностей.

    Задача  МСФО состоит в установлении общих  требований к финансовой отчетности, что обеспечивает сопоставимость как  финансовой отчетности компании за предшествующие периоды, так и финансовой отчетности различных компаний. Стандартами устанавливаются общие требования к структуре и содержанию отчетности, признанию, оценке и раскрытию отдельных операций и событий. Кроме того, происходит ознакомление пользователей с применяемыми методами составления отчетности.

    Основой для учета и отражения в отчетности операций является рациональное суждение руководства экономического субъекта, а не выполнение предписанных правил. Одно из главных требований МСФО – понятность информации для принятия пользователями решений.

    МСФО  не является документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета. Они определяют лишь его основополагающие принципы без детализации отдельных вопросов, что является залогом их универсальности.

    Международные стандарты прежде всего определяют составление финансовой отчетности, принципы оценки и представления финансовой информации. Отражение хозяйственной операции на счетах учета затрагивается лишь в той степени, в какой это необходимо для пояснения подходов к формированию показателей отчетности, например отражение переоценки основных средств на счетах учета капитала или доходов. Одним из основных требований МСФО является применение поправок на инфляцию, что повышает достоверность отчетности, поскольку учитывается изменения документальной способности денег.

    Каждый  стандарт, наряду с вопросами классификации  и оценки, содержит перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности. Полное раскрытие информации – залог прозрачности отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 1. Международный  финансовый учет 

1. Учет  обесценения активов  в международной  практике

 

    Без внесения поправок на инфляцию добиться подготовки достоверной отчетности не представляется возможным. В связи с этим МСФО вводят новое понятие справедливой стоимости, которой считается цена, используемая при сделках квалифицированными партнерами в современных рыночных условиях.

    Способы достижения реальной оценки имущества  организации покажем на примере  двух стандартов: МСФО 36 «Обесценение активов» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: оценка и отражение в отчетности».

    МСФО 36, аналог которого отсутствует в  российских стандартах учета, требует  регулярного анализа состояния  активов на предмет их возможного обесценения. Об этом могут свидетельствовать  определенные признаки:

• Снижение рыночной стоимости объекта опережает падение цен на аналогичные объекты и не соответствует нормативным темпам его амортизации;
• Условия, в которых используется объект имущества, изменились негативным образом;
• Повышение рыночных ставок влияет на ставку дисконтирования стоимости объекта;
• Очевидны моральное устаревание и физическая неисправность имущества;
• Наблюдается существенное снижение прибыли или увеличение убытков от объекта имущества по сравнению с запланированным уровнем;
• Возникает необходимость ликвидации или реализации актива до запланированного срока;
• Экономическая отдача от использования объекта ниже ожидаемой.

    Для определения необходимой корректировки  стоимости актива в связи с  обесцениванием необходимо сравнить его  балансовую стоимость со стоимостью использования. Последняя определяется путем дисконтирования денежных потоков, связанных с объектом, к которым могут относится, одной стороны, доходы от его использования и возможной реализации в будущем, а с другой – затраты на его техническое обслуживание.

    Если  обе указанные величины окажутся ниже балансовой стоимости, то необходимо скорректировать стоимость актива в отчетности на разницу между балансовой стоимостью и большей из этих двух величин. Резерв под обесценение может быть восстановлен, если состояние актива улучшится или внешние факторы, влияющие на его использование и рыночную стоимость, станут более благоприятными.

    Изложенные  выше процедуры в основном распространяются на такие виды активов, как основные средства, нематериальные активы, инвестиции в ассоциированные компании, а также в некоторых случаях и на долговые ценные бумаги. МСФО 39 требует оценки большинства финансовых активов по справедливой стоимости, но вместе с тем допускает применение «амортизируемой» стоимости к ценным бумагам, которые будут находиться в портфеле до погашения. Это означает постепенное отнесение процентов и дисконта на доходы без учета колебаний рыночной стоимости, что, как правило, является более привлекательной моделью для держателя ценных бумаг.

    В месте с тем право применять  амортизируемую стоимость не освобождает держателя ценных бумаг от создания резервов в случае их обесценения. Таким образом, концепция обесценения активов, закрепленная в МСФО 36, нашла отражение и в МСФО 39. Практически это означает создание резервов под обесценение соответствующих ценных бумаг при наличии следующих условий:

1. финансовые  трудности или банкротство эмитента;

2. нарушение  обязательств эмитентом;

3. прекращение  торгов по данным ценным бумагам;

4. бале  существенное снижение котировок  по сравнению с общерыночными тенденциями.

    Сравнительно  недавно термин «обесценение» появился и в российских стандартах бухгалтерского учета – в ПБУ 19/02. В нем предусмотрено  проведение оценки финансовых вложений на предмет устойчивого существенного  снижения их стоимости и создание резерва на сумму такого снижения. Вместе с тем ПБУ 19/02 не устанавливает какого-либо механизма оценки резервов под обесценение.

    В ПБУ 19/02 также говорится о том, что организация может составлять расчет оценки финансовых вложений по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Руководство по определению ставки дисконтирования ПБУ 19/02 не дает. Таким образом, ведение концепции обесценения в российские стандарты учета и отчетности оказалось неполным. Создание резервов не будет осуществляться на практике, если не будет определен конкретный механизм их расчета, аналогичный приведенному в соответствующем МСФО.

    Предоставленное в России право руководителям  организации проводить переоценку на начало года основных средств не решает проблему, так как в российских условиях применения «справедливой» стоимости приведен к увеличению налога на имущество и росту амортизации. Целесообразно понятие обесценения распространить и на другие виды активов, что позволит повысить качество и реальность финансовой отчетности в России.

    В заключении отметим, что совершенствование  системы МСФО носит непрерывный  характер. В этой работе активно  участвует Российская Федерация, которая  при технической поддержке международного центра реформы системы бухгалтерского учета создала Совет по Финансовой отчетности.

    1.2. Требования к отчетности  в условиях гиперинфляции 

    Достоверность показателей финансовой отчетности требует помимо справедливой оценки активов учесть изменения всех других статей публикуемых форм отчетности.

    Отметим, что МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» исходя из того, что умеренная инфляция присуща всем мировым валютам. Но представление финансовой отчетности в валюте, подверженной гиперинфляции, без соответствующего пересчета статей отчетности практически бесполезно. МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» характеризует валюту страны, находящуюся в состоянии гиперинфляции, следующим образом:

• Население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;
• Население рассматривает денежные средства не в местной, а в иностранной валюте, в которой указывается и большинство цен на товары и услуги;
• Продажи и покупки в кредит, даже на непродолжительные периоды, производятся по ценам, компенсирующим предполагаемую потерю покупательной способности местной валюты;
• Процентные ставки и заработная плата связаны с индексом изменения цен;
• Совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%, т.е. цены за этот период возрастают в два раза и более.