Происхождение и развитие аудита в США

Содержание

Происхождение и развитие аудита в США……..………… 3

Литература……………………………………………………. 15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Происхождение и развитие аудита в США.

История развития аудита непосредственно начиналась с проверки правильности учета денежных средств.

Слово "аудит" происходит от латинского "audio", что означает - "он слышит", "слушатель". Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их, определяя, как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия "аудит" (audio) - "слушатель".

На ранних этапах развития аудита не существовало определенных методик проверки не было установленных  правил к составлению аудиторского заключения. До начала ХХ века существовала практика просто подсчитывать баланс и добавлять несколько фраз в него типа «проверено и найдено верным». 
       В 1631г. из Голландии в Плимут, штат Массачусетс, США, был послан бухгалтер для выяснения причин возрастающей задолженности колонии. Это считается первой аудиторской проверкой в Америке. Однако законодательной родиной аудита считается Великобритания, где с 1844г. выходит серия законов о компаниях. В соответствии с этими законами компании были обязаны не реже одного раза в год приглашать специального профессионала для проверки бухгалтерских счетов и отчета о прибылях для последующего доклада на собрании акционеров. 
       Самая первая отрасль в Соединенных Штатах, которая создала впервые службу внутренних аудиторов – Железнодорожный транспорт. В конце XIX века так называемые разъездные английские аудиторы уже посещали разбросанные по всей стране транспортные агентства с задачей оценить меру ответственности администрации за имущество и систему отчетности. До рубежа XX века независимый аудит в Соединенных Штатах строился по английской модели. Она предполагала детальные исследования данных, относящихся к балансу. Всемирно известный американский ученый Роберт Хайстер Монтгомери (1872—1953 гг) в первом издании книги «Аудит» назвал американский аудит этого раннего этапа «счетоводческим аудитом», подчеркнув, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг. Поскольку в Америке не существовало установленных законом требований к аудиту и ввиду того, что в большинстве случаев проверки осуществляли аудиторы, присланные из Англии, английскими инвесторами в фирмы Соединенных Штатов, эта профессия поначалу развивалась медленно. Аудиторское дело в США возникло в 1887г. с образованием ассоциаций аудиторов под непосредственным влиянием британской практики аудита. В 1896г. законодательными органами штата Нью-Йорк был принят законопроект, регулирующий аудиторскую деятельность присяжных бухгалтеров. Р. Монтгомери писал по этому поводу: «Мы оказались на пороге того, что можно назвать новой эрой профессии в Соединенных Штатах». До 1900 г. в Соединенных Штатах публиковалось очень мало работ по вопросам аудита. В 1905 г. и впоследствии в 1909 г. Монтгомери издал в Америке написанную в Англии книгу Лоренса Р. Дикси «Аудит: практическое руководство для аудиторов», а в 1912 г., увидев, что американская практика отличается от британской, он написал первую американскую книгу об аудиторстве («Аудит: «теория и практика», позднее получившую новое название «Аудит Монтгомери»). 
       Постепенно американский аудит развился в «тестовый аудит», когда процедуры начали приспосабливаться к быстро расширяющемуся американскому бизнесу, представители которого считали, что британский стиль проверки подсчетов и переносов требует чересчур много времени и средств. Кроме методов тестирования, которые занимали все большее место, аудиторы начали практиковать сбор свидетельств о деятельности фирм у партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Учитывая интересы инвесторов, они стали уделять большее внимание оценке актива и пассива. Все эти новшества отражали расширение задач аудита, который не ограничивался больше проверкой канцелярской точности. По существующему в США законодательству, большинство частных корпораций и правительственных ведомств ежегодно подвергаются финансовой проверке, проводимой аудиторскими фирмами. Отчет о проверках поступает владельцам, кредиторам предприятия. В нем содержится меморандум с оценкой правильности и обоснованности процедур бухгалтерского учета, а также рекомендации по улучшению его форм и методов ведения. В Соединенных Штатах развивался независимый аудит в современном смысле слова; необходимость его диктовалась в значительной мере спросом кредиторов, особенно банков, на надежную финансовую информацию, на основе которой они могли принимать решения о предоставлении кредита.

В первые годы нашего столетия, те, кто пользовался финансовыми  отчетами, продолжали считать баланс основным показателем надежности компании, и аудиторы в своей работе главное внимание в большинстве случаев уделяли балансу. Первое в Соединенных Штатах официальное постановление об аудите, подготовленное Американским институтом бухгалтеров-экспертов (ныне Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров — АIСРА) по просьбе Федеральной комиссии по торговле, было опубликовано в 1917 г, и посвящено «аудиту балансов». Пересмотренное издание вышло в 1929 г. под заголовком «Проверка финансовых отчетов». Хотя в этой брошюре главный упор по-прежнему делался на аудит баланса, здесь, тем не менее, подробно шла речь о счетах прибыли и убытков, что связано с растущим интересом к результатам операций. В издании 1929 г, говорилось уже и о Практике составления заключений, а также подчеркивалась важность внутреннего контроля. В 1936г. вышла брошюра под названием «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами». На ее содержание повлияли многие важные события последних лет, из которых самыми примечательными стали сотрудничество АIСРА с Нью-йоркской фондовой биржей, направленное на усовершенствование стандартов составления заключений, а также введение в действие Закона о ценных бумагах от 1933г. и Закона о биржах 1934 г., которые требовали, чтобы зарегистрированные компании составляли соответствующие формы финансовой отчетности.

В связи с  недостаточностью аудиторской информации либо ее некорректным изложением у  пользователей этой информации возникали  серьезные проблемы. Например, собственника из США могла интересовать информация о совершенных ошибках на его предприятии за рубежом не только в области учета денежных средств, но и в других сферах хозяйствования. Между тем аудитор счел необходимым предоставить информацию только о проверке использования денежных средств. Пример условный, но дает четкое представление о возникшей необходимости стандартизации аудиторских приемов и аудиторского заключения в начале XX в.

Более активно  аудит начал развиваться после  глубокого экономического кризиса 1930-х годов. Например, в США в 1932 г. был принят «Акт о правильности ценных бумаг». Это был первый федеральный закон, регулирующий проведение проверок независимыми аудиторами частных корпораций, выпускающих акции и облигации и осуществляющих свою деятельность в нескольких штатах. В 1934 г. был опубликован документ «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами», содержащий впоследствии повсеместно принятые процедуры аудита: изучение инвентарной ведомости и подтверждение дебиторов по расчетам. Однако, следуя принятой практике аудита того времени, бухгалтеры продолжали заверять финансовый отчет, не изучая инвентарную ведомость и не имея подтверждения дебиторской задолженности. Практика показала, что пренебрежение данными процедурами аудита способствовало совершению фиктивных операций. Это привело к созданию Комитета по процедурам проведения бухгалтерского учета и Комитета по процедурам осуществления аудита с целью стандартизировать процессы бухгалтерского учета и аудита. С 1939 г. американский институт бухгалтеров начал публиковать бюллетени исследований и отчеты по процедурам аудита — первые официальные документы института, касающиеся стандартизации аудита.

Первые работы по американскому аудиту характеризуют  изменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:

• установление финансового состояния и доходности предприятия;

• предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок.

С 1940 г. до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение  верности финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено в документах Американского Института присяжных бухучета: «первая цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности».

До конца 40-х  гг. XX в. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждении записи денежной операции и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит.

После 1949 г. независимые  аудиторы стали уделять больше внимания вопросам внутреннего контроля, полагая, что при таком подходе вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный аудит.

В первом отчете по процедурам аудита было приведено  семь ключевых положений, лежащих в  основе формирования профессии аудитора. В нем признаны обязательными  такие процедуры аудита, как изучение инвентарных ведомостей и подтверждение  дебиторской задолженности. Было рекомендовано избирать независимых аудиторов советом директоров или акционеров компании, а заключение аудитора по представленной финансовой информации формулировать по стандартному образцу. Особое внимание было обращено на отчет о внутреннем контроле, для того чтобы определить, в какой степени можно полагаться на записи компании. Внутренний контроль представляет собой совокупность процедур, которые должны обеспечить правильность записи, классификации и обобщения учетной информации.

После Второй мировой  войны (1939—1945) гг. без аудита уже  невозможно представить экономическую  деятельность как во всем мире, так  и в отдельных странах. Разумеется, общепринятые процедуры бухгалтерского учета и аудита были дополнены. В 1948 г. американский институт бухгалтеров утвердил «Общепринятые стандарты аудита», а Институт внутренних ревизоров опубликовал «Обязанности внутреннего ревизора».

В июне 1954 г. появился термин "операционный аудит", который  был придуман при "мозговом штурме" Кэнтом и Минтсом.

В 60-х годах  многие компании значительно упростили  бухгалтерский учет. Теперь у них  появилась возможность нанимать независимых аудиторов, которые  занимались бы ведением учета, составлением отчетности и одновременным ее подтверждением. Было отмечено всеобщее неудовлетворение качеством финансовой отчетности. Профилактика нарушений финансовой отчетности требовала разработки стандартов учета, состоящих из специфических детализированных правил.

Начиная с 1972 года не только США, но и Канада стала  использовать и развивать управленческий аудит.

В США в 1973 г. был создан Совет по стандартам финансового  учета. Он состоял из семи членов, занятых  созданием стандартов учета. В эти  годы профессия аудитора в США  достигла качественно нового уровня. Численность членов Американского института дипломированных аудиторов составила 70 тыс. человек. Возросла ответственность аудиторов перед акционерами, кредиторами и другими участниками сделок. Акцент на создание стандартов в профессиональном аудите в 1978 г. стал распространяться и на внутренний аудит, когда Институт внутренних аудиторов выпустил перечень стандартов.

Начиная с конца 20-х годов параллельно с развитием  стандартов возникло требование повышения  ответственности аудитора. Несоблюдение стандартов влекло за собой исключение из числа дипломированных аудиторов. Например, Американский институт присяжных бухгалтеров имел право проводить проверку объективности аудиторского заключения и выносить решение об исключении отдельных членов из состава института. Были разработаны нормы профессиональной этики, которых должны придерживаться все аудиторы. В настоящее время в США имеется свыше 100 тыс. дипломированных аудиторов, работающих в независимом учете (аудиторских и консультационных фирмах), корпорациях, финансовых органах.

В 60-х годах для выполнения задач бухгалтерского учета все больше стали использовать вычислительную технику. В 1976 г. выделяется отдельная специализация в профессии аудитора — аудитор информационных систем. Деятельность дипломированных аудиторов информационных систем регулируется ассоциацией аудиторов систем электронной обработки данных. Первые стандарты в этой области были опубликованы в 1987 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература

1 Ткач В. И., Ткач М. В. Аудит М.: Финансы и статистика, 2005

2. Жарикова Л.  А. Белов В. Б. Аудит. Издательство ТГТУ. 2000