Промежуточная бухгалтерская отчетность на примере ОАО «Электроприбор»

Такие сделки оформляются договором мены, в котором каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Каждая сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять взамен.

Особенностью договора является то, что право собственности на обмениваемые товары, работы, услуги, переходит к сторонам договора одновременно после исполнения обязательства обеими сторонами.

Пример.

По договору мены сторона А обязуется поставить стороне Б станки, а сторона Б обязуется поставить стороне А металл.

Это можно оформить:

• договором мены;

• двумя договорами поставки.

Особенности договора мены могут вызывать варианты в учете:

1) Предприятие А отгрузило станки, а встречный товар (металл) еще не получен. Тогда отгруженные станки до момента получения металла остаются в собственности предприятия А.

В учете предприятия А отражается:

1.Отгружены станки: Д 45 К 43;

2.Получен металл от Б (оприходован встречный товар): Д 10, 19 К 60/Поставщик Б;

3.Признана продажа станков: Д 62/Покупатель Б К 90/1;

4.Списывается ранее отгруженный товар: Д 90/2 К 45;

5.Начисляется НДС с продажи: Д 90/3 К 68;

6.Списываются расходы на продажу:Д90/6 К44;

7.Выявляется финансовый результат (прибыль):Д90/9 К99;

8.Выявляется финансовый результат (убыток): Д99 К90/9;

9. Производится взаиморасчет (зачет взаимных задолженностей)

Д 60Б К 62Б;

2) Предприятие Б поставило металл предприятию А, предприятие А встречную поставку станков задержало.

В учете предприятия А отражается: оприходование металла без встречной поставки станков осуществляется на забалансовом счете 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

1.Оприходован металл: Д 002;

2 Отгружены станки в адрес Б: Д 62 К 90/1;

3.Оприходуются металл: Д 10,19 К 60; К002;

4.Списывается фактическая себестоимость проданных станков: Д 90/2 К43;

5.Начисляется НДС (налоговые обязательства): Д 90/3 К 68;

6.Списываются расходы на продажу: Д 90/6 К 44;

7.Выявляется финансовый результат (прибыль): Д 90/9 К 99;

8.Выявляется финансовый результат (убыток): Д 99 К 90/9;

9.Отражается взаиморасчет (зачет взаимных задолженностей): Д60/Поставщик Б К 62/Покупатель Б.

2.5. Учет расходов по продаже готовой продукции. Установление продажной цены.

Процесс продажи является завершающим в кругообороте имущества организации. В результате этого процесса происходит превращение предметов труда в денежные средства. На этой стадии кругооборота средств складывается полная себестоимость продукции, работ, услуг.

Основными задачами процесса продажи являются:

– определение полного объема продажи, как в количественном, так и стоимостном выражении;

– исчисление фактической полной себестоимости продукции, работ, услуг;

– выявление результатов от продажи продукции, работ, услуг. При этом формирование продажных цен должно быть направлено на получение дохода.

Разница между продажной ценой готовой продукции и ее полной фактической себестоимостью – результат продажи, т.е. прибыль или убыток.

Для учета процесса продажи используются счета бухгалтерского учета:

43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи».

Счет 43 «Готовая продукция» – показывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции сданной из производства на склад и отгруженной покупателям. Сальдо счета 43 «Готовая продукция» – это фактическая себестоимость готовой продукции, находящейся на складе организации.

Составной частью полной себестоимости продукции являются расходы, связанные с продажей. Они возникают во внепроизводственной сфере. Для учета расходов, связанных с продажей продукции предназначен счет 44 «Расходы на продажу»: активный, собирательно-распределительный. Он имеет ряд статей, формирующих эти расходы:

– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

– расходы на транспортировку в соответствии с условиями договора;

– расходы на рекламу и др.

В течение отчетного периода эти расходы собираются на дебете счета 44 «Расходы на продажу» по соответствующим статьям. С кредита этого счета производится списание затрат, относящихся к проданной продукции.

Счет 45 «Товары отгруженные» – активный, располагается во втором разделе бухгалтерского баланса. Данный счет применяется в том случае, когда моментом продажи является оплата счетов покупателем. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счета 43 «Готовая продукция». С кредита счета 45 «Товары отгруженные» списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции в дебет счета 90 «Продажи».

Продукция продается по ценам, которые организация устанавливает самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.

Продажная цена складывается из производственной себестоимости готовой продукции, расходов на продажу, налога на добавленную стоимость (НДС) и планируемой прибыли.

Счет 90 «Продажи» – активно-пассивный операционно-результативный. По дебету данного счета формируется полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту отражается выручка от продажи.

При продаже продукции организации являются плательщиками НДС, акциза. НДС – часть чистого дохода общества, которая формируется при продаже готовой продукции (работ, услуг) по установленным ставкам и перечисляется плательщиками в бюджет государства.

Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам ведется на специальном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность бюджету по НДС отражается записью Д- т сч. 90 К-т сч. 68, погашение задолженности перед бюджетом – Д-т сч. 68 К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Формирование учетных процедур на счете 90 «Продажи» показано ниже.

Рис. 1. Учет процесса продажи

На счете 90 «Продажи» ежемесячно определяется результат от продажи путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов. Результат продажи – это: прибыль, если выручка от продажи превышает фактические расходы; убыток, если фактические затраты на производство и продажу продукции превышают сумму выручки.

В конце месяца счет 90 «Продажи» закрывается и результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 – прибыль от продажи

Д-т сч.99 К-т сч. 90 – величина убытка.

Таким образом, счет 90 «Продажи» всегда имеет сальдо, равное нулю.

В бухгалтерском учете выручка от продажи отражается в момент перехода права собственности, который указывается в договоре между контрагентами, т. е. покупателем и поставщиком.

На практике используются два варианта учета процесса продажи: по моменту оплаты и моменту отгрузки.

1. Учет продажи продукции по моменту оплаты. При этом варианте право собственности на продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты, т.е. после поступления денег продавцу. В этом случае применяется счет 45 «Товары отгруженные». Отгрузка продукции отражается записью: Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готовая продукция».

Полная фактическая себестоимость проданной (оплаченной) продукции записывается в дебет счета 90 «Продажи»:

Д-т сч. 90 К-т сч. 45 – фактическая производственная себестоимость проданной продукции;

Д-т сч. 90 К-т сч. 44 – списание расходов на продажу;

Д-т сч. 90 К-т сч. 26 – распределение общехозяйственных расходов;

Д-т сч. 51 К-т сч. 90 – выручка от продажи зачислена на расчетный счет;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 – перечисление задолженности бюджету по НДС;

Д-т сч90 К-т сч. 99 – прибыль от продажи;

Д-т сч. 99 К-т сч. 90 – убыток от продажи.

2. Учет продажи продукции по моменту отгрузки. При этом варианте право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки независимо от того поступила оплата от покупателя или нет. В данном случае применяется счет 62 «Расчеты с покупателями», на котором определяется дебиторская задолженность покупателей за отгруженную в их адрес продукцию.

2.6. Инвентаризация готовой продукции.

Инвентаризация – это проверка соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета. Делается для достоверности бухгалтерской отчетности.

Сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

Инвентаризация обязательна:

• при составлении годового отчета (после 1 октября);

• при смене материально-ответственного лица;

• при выявлении хищения;

• при реорганизации, ликвидации, продаже, сдаче в аренду. Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственного лица (зав. складом). Он дает расписку, что все документы включены в отчет. Комиссия составляет инвентаризационную и сличительную ведомость.

В ходе инвентаризации могут быть обнаружены излишки или недостачи. Сумма излишков приходуется по рыночной стоимости. Суммы недостачи отражаются на счете 94 «Недостачи и потери материальных ценностей», с последующим отнесением на счет виновного лица. Основанием для этого служит сличительная ведомость.

Пример.

ОАО «Электроприбор» - производитель слаботочных реле, рыночная стоимость одного реле – 2000 руб./шт, а фактическая себестоимость – 1200 руб./шт. Первый вариант: обнаружены излишки – 10 шт:

1. Отражаются излишки: Д 43 К 91/1 20000 руб. (10шт*2000руб.);

Второй вариант: выявлена недостача – 30 шт:

2. Отражается недостача: Д 94 К 43 36000 руб. (30 шт*1200 руб.);

3.Отражается списание недостачи на виновное лицо: Д 73/2 К 94 36000 руб.;

4.Отражается удержание (по рыночной стоимости): Д 73/2 К 98 «Доходы будущих периодов» 24000 руб. (30*800=2400);

5.Отражается погашение задолженности: Д 70,50 К 73/2 60000руб.;

6.Одновременно доходы будущих периодов отражаются в составе доходов текущего периода в сумме удержания: Д 98 К 91/1 24000 руб.;

7. Списание недостачи при отсутствии материально-ответственного лица: Д 91/2 К 94.

Для учета доходов, начисленных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используется счет 98 «Доходы будущих периодов».

Такими доходами являются:

• Недостача (предстоящие поступления по недостачам);

• Учет дохода от безвозмездного получения ценностей;

• Арендная плата, полученная вперед и другое.

Заключение

В работе были рассмотрены особенности бухгалтерского учета готовой продукции на примере «завода ОАО «Электроприбор», раскрыта сущность готовой продукции и задачи ее учета; показаны особенности синтетического учета выпуска готовой продукции и ее учета на складах.

Рассмотрение данной проблемы велось с учетом последних изменений в нормативно-правовой базе на данную тематику. Были рассмотрены такие важные моменты как: учет выпуска готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки, где был рассмотрен учет готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования; учет реализации готовой продукции, где были рассмотрены такие методы учета продаж как «по отгрузке» и «по оплате».

Наряду с теоретическим аспектом рассмотрения проблемы, в работе присутствовал и практический элемент, который представлял собой числовой пример, по которому необходимо было произвести основные операции учета готовой продукции.

Список использованной литературы

1.        Гражданский кодекс Российской Федерации по состоянию на 1'
июля 2009 г. (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральный
законом от 17.07.2009 г. № 145-ФЗ) [Электронный ресурс]// Информационно-
правовая система ГАРАНТ. - http:^ase.garant.ru/10164072.htm#rel

2.        Налоговый кодекс Российской Федерации по состоянию на 22
ноября  2009 г. (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным
законом     от    23.11.2009    г.    №    261-ФЗ)              [Электронный    ресурс]//
Информационно-правовая                   система              ГАРАНТ.
http://base.garant.rU/10900200.htm#rel

3.        О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный закон
№ 129-ФЗ от 21.11.96г. (с изменениями и дополнениями, внесенными
Федеральными законами от 23.07.1998 г. № 123-ФЗ, 28.03.2002 № 32-ФЗ,
31.12.2002 № 187-ФЗ, 31.12.2002 № 191-ФЗ, 10.01.2003 № 8-ФЗ, от
03.11.2006 №183- ФЗ, от 23.11.2009 №216-ФЗ)// Информационно-правовая
система ГАРАНТ. - http://base.garant.ru/!0136812.htm#rel

4.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ [Текст]: Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г.
№34-н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.00 №31-н).// Основные
документы бухгалтерского учета. - М.: ПРИОР, 2002. - с. 11-29