Расчеты с бюджетом

В Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах. В Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспон-денции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отража-ется отложенный налоговый актив, увеличивающий величину услов-ного расхода отчетного периода.

По отложенному налоговому активу может быть составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в коррес-понденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых ак-тивов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного пе-риода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться. Если приобретенные по данным примера 4 основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив (сумме 6400 руб. также должен быть списан в дебет счета 99 «При-были и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы». Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по идам активов или обязательств, в оценке которых возникла времен-ная разница.

Отложенные налоговые обязательства - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разни-цы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется ум-ножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возник-новение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтер-ской записью:

Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуще-ствляют по видам активов и обязательств, по которым возникла на-логооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответствен-но уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязатель-ства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налого-вые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сбо-рам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговой обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списыва-ется с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кре-дит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в орга-низацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отло-женное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Условный расход или условный доход - это сумма налога на при-быль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль. Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый, убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин. Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога нa убыток можно представить следующим образом:

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы - Отложенные обязательства

По данным приведенной схемы сумму текущего налога на прибыль можно исчислить по данным:

· о налоговых активах и налоговых обязательствах;

· о разницах, возникающих в отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обяза-тельства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные ак-тивы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балан-се в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

· наличие у организации отложенных налоговых активов и отложен-ных налоговых обязательств;

· учет отложенный налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о при-былях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоян-ных налоговых обязательствах.

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете со-ставляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и опи-санием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюд-жетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по на-логу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Рас-четы по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и рас-ходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отража-ется в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Учет налога с продаж. Начисление налога с продаж оформля-ют бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу с продаж».

Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету сче-та 68 с кредита счетов учета денежных средств.

У покупателя сумма налога с продаж, уплаченного при приобре-тении соответствующего имущества, включается в стоимость этого имущества.

Учет транспортного налога. Данный налог, введенный с 01.01.2003 г., заменил налог с владельцев транспортных средств, на-лог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество фи-зических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные сред-ства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Феде-рации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспорт-ного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление нало-га отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другим счетам и кредиту счета 68 «Рас-четы по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользо-вателей автомобильных дорог».

2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются состав-ной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспече-ния чрезвычайно важных для общества социальных расходов самосто-ятельными источниками покрытия.

Одним из источников формирования данных фондов являются еди-ный социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями, в соответ-ствии с 2 частью НК РФ. Работодателями могут являться как юридичес-кие лица, так и индивидуальные предприниматели.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-чению». К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

69-1 Расчеты по социальному страхованию;

69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Объект обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН.

При расчете налогооблагаемой базы, учитываются начисленные ра-ботнику суммы независимо от источника их финансирования и разме-ров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответ-ствии со статьей 238 2 части НК РФ и с учетом налоговых льгот ус-тановленных статьей 239 НК РФ.

Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенно-стью является регрессивная шкала ставок налога.

В соответствии с Федеральным Законом РФ от 2.01.2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 г.» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхова-ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных забо-леваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.

Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако имеется особенность по Фонду социального страхования. Пла-тельщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактичес-ки произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание тру-дящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социаль-ному страхованию.

При отражении расчетов по социальному страхованию и обеспече-нию в учете возникают следующие проводки:

Содержание операции             

Документы             

Корреспондирующие счета             

Дебет             

Кредит             

Начисление ЕСН и взносов на социальное страхование             

1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования             

Бухгалтерская справка-расчет             

20, 23, 25, 26, 29, 44             

69-1-1             

2. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд             

Бухгалтерская справка-расчет             

20, 23, 25, 26, 29, 44             

69-2             

3. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования             

Бухгалтерская справка-расчет             

20, 23, 25, 26, 29, 44             

69-3-1             

4. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, под-лежащей перечислению в терри-ториальный фонд обязательного медицинского страхования             

Бухгалтерская справка-расчет             

20, 23, 25, 26, 29, 44             

69-3-2             

5. Начислены взносы на соци-альное страхование от несчаст-ных случаев на производстве и профзаболеваний             

Бухгалтерская справка-расчет             

91             

69-1-2             

6. Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников             

Бухгалтерская справка-расчет             

96             

69             

7. Страховые взносы с сумм отпускных             

Бухгалтерская справка-расчет             

69             

8. Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению             

Платежное поручение             

69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3-1, 69-3-2             

51             

В соответствии с Конституцией РФ граждане России имеют право на получение государственного пенсионного, социального и медицинского обеспечения. Для реализации этих прав в РФ создана и действует система обязательного социального страхования. Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального или социального положения работающих граждан в случае наступления социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Список литературы

1. Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». - Ростов н/Д: Феникс, 2002.