Раскрытие информации об основных средствах в финансовой отчетности по РСБУ и ОПБУ США ОАО "Группа Черкизовского"

Федеральное государственное  образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  ПРИ

ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ»

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет»

 

 

 

 

ТВОРЧЕСКАЯ РАБОТА

на тему:

«РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ 
В ФИНАНСОВОЙ ОТЧТЕНОСТИ ПО РСБУ И ОПБУ США  
ОАО «ГРУППА ЧЕРКИЗОВО»

 

 

 

                                                                                                                           

 

 

 

                                                                      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2012 

На практике иностранные инвесторы, согласно исследованиям, все чаще требуют от российских компаний бухгалтерскую отчетность в формате GAAP. Поэтому в данной статье будет  рассмотрено соответствие российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) именно этим международным стандартам. Бухгалтерский учет на предприятиях, входящих в Группу, ведется в соответствии с законодательно установленными правилами ведения бухгалтерского умета и отчетности в Российской Федерации или соответствующими правилами других стран. Прилагаемая консолидированная финансовая отчетность была подготовлена с целью представления консолидированного финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств Группы в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета Соединенных Штатов Америки (далее - «ОПБУ США»). Прилагаемая консолидированная финансовая отчетность отличается oт обязательной финансовой отчетности, составляемой в России и зарубежных странах тем, что она включает корректировки, необходимые для отражения финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств в соответствии с ОПБУ США.

Консолидированная финансовая отчетность Группы включает отчетность Компании и дочерних предприятий, контролируемых путем прямого владения контрольным пакетом голосующих акций. Предприятия, приобретенные или проданные в течение отчетного периода, включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения или до даты продажи.

Сделки под общим контролем, учитываются по принципу объединения интересов.

Методика пересчета в валюту представления отчетности

Функциональной валютой Компании, а также ее дочерних предприятий, является российский рубль.

Руководство выбрало доллар США в качестве валюты представления отчетности Группы и проводит пересчет консолидированной финансовой отчетности в доллары США. Активы и обязательства переводятся по курсам валют, действующим на конец отчётного периода. Статьи капитала пересчитываются по курсам, действовавшим на дату совершения операции. Статьи доходов и расходов пересчитываются по средневзвешенному курсу за отчетный период, возникшая в результате пересчета разница отражена в отдельной строке в составе прочих доходов, относимых на изменение капитала.

В таблице ниже приведена информация по обменным курсам рубля к доллару США по состоянию на 31 декабря 2011 и 2010 годов.

Обменный курс
31 декабря 2011 года		32.1061
Средний обменный курс за год, закончившийся 31 декабря 2011 года		29.3874
31 декабря 2010 года		30.4769
Средний обменный курс за год, закончившиеся 31 декабря 2010 года		30 3692

Так как функциональной валютой компании является рубль, а  валютой отчетности – доллар США, в отчетности US GAAP основные средства отражаются по исторической стоимости, т. е. по стоимости приобретения ОС, переведенной в доллары США по курсу на дату приобретения (FAS 52 Foreign Currency Translation). Следовательно компания вынуждена при трансформации отчетности параллельно с данными РСБУ вести базу учета основных средств по US GAAP в долларовом эквиваленте.

 

 

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС

По состоянию на 31 декабря 2011 года

 

		2011 год тыс. долл. США	2010 год тыс. долл. США
АКТИВЫ
Оборотные активы:
Денежные средства и  их эквиваленты	3	28 247	68 164
Торговая дебиторская  задолженность, за вычетом резерва  по сомнительным долгам в размере 5 150 и 4 808 по состоянию на 31 декабря 2011 и 2010 годов, соответственно	4	77 623	81 300
Авансы выданные, за вычетом  резерва по сомнительным долгам в размере 2 845 и 1 820 по состоянию на 31 декабря 2011 и 2010 годов, соответственно		26 001	42 087
Товарно-материальные запасы	5	219 712	183 170
Краткосрочные депозиты в банках		931	33 796
Отложенные налоговые  активы	19	4 186	5 003
Прочая дебиторская  задолженность, за вычетом резерва  по сомнительным долгам в размере 2 769 и 1 935 по состоянию на 31 декабря 2011 и 2010 годов соответственно	6	20 964	12 594
Прочие оборотные активы	7	46 486	41 557
Итого оборотные  активы		424 150	467 671
Внеоборотные  активы:
Основные средства, нетто	8	1 142 435	937 590
Деловая репутация	9	66 089	11 879
Прочие нематериальные активы, нетто	9	39 823	41 821
Отложенные налоговые  активы	19	4 785	3 246
Векселя к получению, нетто	10	1 497	1 427
Прочая долгосрочная дебиторская задолженность		3 892	8 296
Итого внеоборотные активы		1 258 521	1 004 259
Итого активы		1 682 671	1 471 930

 

 

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС продолжение

По состоянию на 31 декабря 2011 года

 

		2011 год тыс. долл. США	2010 год тыс. долл. США
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ
Текущие обязательства:
Торговая кредиторская задолженность		88 172	73 251
Краткосрочные кредиты  и займы	11	214 102	182 467
Обязательства по налоговым  платежам	12	11 676	10 132
Отложенные налоговые  обязательства	19	92	-
Задолженность по заработной плате		17 769	14 159
Авансы полученные		7 552	6 121
Задолженность по оплате внеоборотных активов		10 092	10 450
Проценты к уплате		1 082	3 131
Прочая кредиторская задолженность и начисленные  расходы		7 738	6 656
Итого текущие  обязательства		358 275	306 367
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные кредиты  и займы	11	533 303	465 889
Отложенные налоговые  обязательства	19	25 478	26 246
Обязательства по налоговым  платежам	12	2 576	2 726
Задолженность перед  акционерами		463	563
Прочие обязательства		2 110	27
Итого долгосрочные обязательства		563 930	495 451
Обязательства будущих  периодов и условные обязательства	24
Капитал:
Уставный капитал	13	15	15
Добавочный капитал		277 892	272 682
Собственные акции, выкупленные  у акционеров		(16 195)	(496)
Прочий накопленный  совокупный убыток		(122 057)	(76 062)
Не распределенная прибыль		590 234	442 408
Итого собственный  капитал		729 889	638 547
Неконтрольные доли участия		30 577	31 565
Итого капитал		760 466	670 112
Итого обязательства  и капитал		1 682 671	1 471 930

 

Согласно п.37  МСФО (IAS) 16 основные средства объединяют в  классы – группы активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования.

ОАО «Группа Черкизово» в свою очередь использует следующую  классификацию основных средств:

1. Земля
2. Здания и сооружения
3. Машины и оборудование
4. Транспортные средства
5. Крупный рогатый скот
6. Свиноматки
7. Прочее

Согласно US GAAP к  основным средствам относятся материальные объекты имущества компании, приносящие экономическую пользу и используемые в производстве или при оказании услуг компании в течение срока, превышающего один год.

Определены следующие  критерии отнесения активов к  основным средствам:

• Стоимость актива можно достоверно определить.
• Актив должен быть источником будущих экономических выгод для компании.
• Срок полезного использования превышает один год.
• Актив и прибыль от его использования принадлежат компании (активы, используемые по договору финансовой аренды, не принадлежат компании, но учитываются в составе основных средств). При этом определяющим является не юридическое право собственности, а контроль над экономической выгодой от использования актива.

В ОПБУ США как и  в МСФО отсутствует стоимостной  критерий для признания актива в  качестве основного средства. Группа в своей учетной политике определила его согласно ПБУ 6/01 на уровне 40 000 рублей. Существует суждение, что МСФО представляет собой существенно сокращенную, переработанную версию GAAP, однако они имеют рад различий. Можно выделить два основных отличия, связанных с оценкой основных средств и включением в их стоимость процентов по займам на их приобретение.

US GAAP предполагает оценку  основных средств только по  исторической стоимости, а МСФО  разрешают оценивать по себестоимости  или переоценивать.

Учет по себестоимости согласно МСФО аналогичен учету по исторической стоимости US GAAP: основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. 

В соответствии с МСФО предприятие решает, капитализировать затраты по заемным средствам (то есть включать в стоимость объекта основных средств) или относить их на расходы текущих периодов. Затраты по заемным средствам – это уплачиваемые проценты, дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы, которые отражаются в учете как корректировка затрат на выплату процентов. 

Американские стандарты  как и МСФО, происходящие от них, придерживаются больше принципов справедливой стоимости и ориентации на рынок  за некоторыми исключениями.

Последующую оценку основных средств регулируют принятый Стандарт финансовой отчетности 144. В соответствии с FASB Statement 144 Accounting for the Impairment or Disposal of Long-Lived Assets на каждую отчетную дату компания должна проверить наличие признаков, указывающих на уменьшение стоимости имеющихся у нее долгосрочных активов, т. е. на обесценение. Обесценение возникает в случае, когда балансовая стоимость внеоборотного актива превышает его справедливую стоимость.

Убыток от обесценения  должен быть признан, только если балансовая стоимость актива невозмещаема и превышает его справедливую стоимость. Балансовая стоимость актива будет признана невозмещаемой, если она превышает сумму недисконтированных денежных потоков, ожидаемых от использования и последующего выбытия актива (или группы активов). В МСФО для обозначения данной величины  используется термин «ценность от использования».

В качестве справедливой стоимости в данном случае используется текущая рыночная стоимость. В случаях  когда такую стоимость невозможно достоверно определить (например, при помощи экспертной оценки либо публикуемых рыночных цен), справедливая стоимость определяется путем недисконтированных денежных потоков от использования данного актива или группы активов.

Переоценка и дооценка основных средств в GAAP принципиально запрещена, за исключением тех основных средств, которые предназначены для продажи (в МСФО – инвестиционная собственность).

В ОАО «Группа Черкизово» основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Амортизационные отчисления рассчитываются линейным методом (п. 4.4.1 Учетной политики). Согласно требованиям US GAAP амортизация основных средств должна начинаться с момента, когда актив готов к использованию, а согласно российским правилам учета – с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Это еще раз обосновывает необходимость ведения отдельной базы по учету основных средств согласно US GAAP.

Следовательно, в учетной  политике по US GAAP желательно описать  процедуру определения момента  завершения формирования первоначальной стоимости актива. Например: «Моментом завершения формирования первоначальной стоимости актива как основного средства признается момент сдачи смонтированного и протестированного основного средства. С данного момента должна начинаться амортизация основных средств».

Группа «Черкизово»  ни чего подобного в своей учетной  политике не прописала, в связи с  чем также необходимо проведение некоторых корректировок при  трансформации отчетности.