Развитие методики прогнозной финансовой информации

3. Процедуры выполнения  задания по проверке  прогнозной финансовой  информации. 

Прогнозная  финансовая   информация относится  к событиям или  действиям,   которые   еще   не   произошли   и   могут   не   произойти.  Поэтому   аудитор   не   в   состоянии   выразить   мнение   о   том,   будут   ли достигнуты      результаты,   указанные   в   данной       информации.   Аудитор также  должен   обеспечить   среднюю,   а         не   абсолютную,   степень   уверенности   по   поводу обоснованности допущений  руководства.

      Условиями принятия задания по проверке прогнозной финансовой   информации для   аудитора являются   следующие   моменты:

      •  назначение информации;

      •   предназначена ли   информация  для   общего  или   ограниченного распространения;

      •   характер допущений:  наилучшие оценки либо  гипотетические допущения;

      •  элементы,  включаемые в  информацию;

      •   период, охватываемый информацией. 

     Согласование   условий         задания    аудитор   и   клиент   производят      в письме-обязательстве,          которое    аудитор    направляет     клиенту.    Письмо-обязательство наряду   с   перечисленными   выше  моментами должно устанавливать   ответственность руководства   за допущения   и   пре-

доставление  аудитору   всей   соответствующей   информации   и   первичных данных,  использованных при  выработке допущений.

     Аудитор    вправе   отказаться   от  задания   или  от  его   дальнейшего 

выполнения   в   случае,   если   прогнозы   нереалистичны,   не   выполни-

мы   или   не  соответствуют предназначенной  цели.

     В   процессе   выполнения     задания    по   проверке   прогнозной   финансовой   информации   аудитор   должен   провести   следующие   процедуры:

     1.  Ознакомиться с бизнесом  клиента, чтобы определить, все  ли существенные допущения   были  выявлены  клиентом.

     2.  Получить   представление   о    процессе   подготовки     прогнозной финансовой информации субъекта,  например, с помощью анализа:

     а)   опыта  и   компетентности   готовящих   информацию  лиц,   внутреннего  контроля   за  системой   подготовки   прогнозов   и   перспективных оценок;

     б)   характера   подготовленной      документации,      подтверждающей допущения   руководства,   а также   методов  разработки   и   применения допущений;

     в) степени   использования   математико-статистических методов и компьютерной техники;

     г)   точности   прогнозной   финансовой      информации   за   предыду- щие  периоды   и   причин   существенных  расхождений. 

     3.  Определить степень достоверности   исторической финансовой информации  субъекта.

     4. Рассмотреть период, охватываемый  прогнозной финансовой информацией      (допущения     тем  ненадежнее,     чем  больше    прогнозный период).  При  этом  аудитор должен  принимать во  внимание  следующие факторы:

     »   операционный цикл   (например,  в случае   капитального  строительства    время,   необходимое   для   завершения     строительства, может   определить охватываемый   период);

     •   степень надежности допущений  (например,  если  субъект внедряет    новый    продукт,   то  охватываемый     период    может   быть коротким и разделенным на части — недели или месяцы);

     •   потребности   пользователей   (например,   прогнозная   финансовая   информация   может   быть   подготовлена   в   связи   с   подачей заявки  на получение  займа на определенный  период,  необходимый для   получения   средств для   его   возврата.

     5.  Определить характер,  сроки  и   объем  процедур проверки.  При этом  аудитор принимает  во внимание:

•   вероятность существенных   искажений;

•   знания,  полученные   при   выполнении  любых   предыдущих   заданий;

•   компетентность руководства в   части  подготовки  прогноза финансовой информации;

•   степень   влияния    суждений   руководства    на  прогнозную    финансовую информацию;

•   адекватность и достоверность  исходных данных.

     6.  Оценить источник и надежность доказательств,  подтверждающих   наилучшие  оценки   руководства .

     7.   Установить,   принимаются   ли    во   внимание   при  использовании   гипотетических допущений  существенные   последствия   этих допущений.   Например,  если  предполагается   увеличить объем  реализации,   превышающий   текущие   мощности          субъекта,   прогнозная   финансовая     информация     должна    включать   сведения    о необходимых

инвестициях,      позволяющих     расширить    производственные      мощности,   или  о  стоимости    таких  альтернативных     способов   достижения предполагаемого      объема   реализации,    как  выполнение     части  работ субподрядчиками.

     8.  Убедиться   в   соответствии   прогнозной   финансовой   информации целям фирмы.

     9.  Удостовериться   в том,  что прогнозная   финансовая   информация    подготовлена    надлежащим     образом   на  основании   допущений руководства,     например,    с помощью     канцелярских     проверок   (повторного   пересчета,   проверки   внутренней   непротиворечивости,   согласованности действий и т.п.).

     10.   Если   цель задания   -   проверить один   или   несколько  элементов прогнозной финансовой информации, например отдельный финансовый      отчет,  важно,   чтобы   аудитор рассмотрел    взаимосвязь    с другими  компонентами финансовой отчетности.

     11.   Получить   письменные   заявления     руководства   относительно предполагаемого   использования   прогнозной  финансовой   информации,   полноты    существенных   допущений       руководства   и признания ответственности      последнего   за  прогнозную   финансовую      информацию.

     Оценивая     представление   и раскрытие   прогнозной      финансовой информации,  помимо   конкретных требований   соответствующих   законов,  нормативных актов   и   профессиональных   стандартов  аудитор должен   рассмотреть:

- носит  ли   представление   прогнозной   финансовой   информации информативный  характер   и   не   вводит ли  оно  в   заблуждение;

- четко ли раскрыта учетная   политика в   примечании  к прогнозной финансовой информации;

- адекватно   ли   раскрыты   допущения       в   примечании   к   прогнозной финансовой информации;

- указаны  ли даты   подготовки   прогнозной   финансовой   информации;

- ясно    ли  указана   основа    для  расположения      пунктов    в  ряду либо является ли  выбор ряда необъективным   или  вводящим  в заблуждение   в   том   случае,   если   результаты,  указанные   в   прогнозной   финансовой   информации,   выражены в   зависимости от их места в ряду;

- указаны   ли   любые   изменения     в  учетной   политике,   произошедшие   после даты   составления   последней   по  времени   исторической  финансовой   отчетности,   причины   этих   изменений и их влияния на прогнозную финансовую информацию.  

4. Отчет о проверке  прогнозной финансовой  информации. 

Отчет о проверке прогнозной финансовой информации включает в себя:

• Адресат
• Описание прогнозной финансовой информации
• Ссылка на международные стандарты аудита или соответствующие национальные стандарты
• Заявление, что руководство несет ответственность за прогнозную финансовую информацию и допущения
• Цель и/или ограниченное распространение прогнозной финансовой информации (если применимо)
• Заявление о негативной уверенности в отношении допущений для прогнозной финансовой информации
• Мнение о подготовке прогнозной финансовой информации на основании допущений и соответствия предусмотренным основам финансовой отчетности
• Предостережения относительно возможности достижения результатов, указанных в прогнозной финансовой информации
• Дата отчета, которая является датой завершения процедур
• Адрес аудитора
• Подпись аудитора

    В   отчете   аудитор:

      •   указывает   на   наличие    доказательств,    подтверждающих       прогнозную   финансовую   информацию   и          подтверждающие  допущения;

      •   выражает    мнение     относительно      соответствия     финансовой прогнозной      информации      предусмотренным   основам        финансовой   отчетности;

     •   указывает,  что  фактические  результаты,  вероятно,  будут отличаться от прогнозной финансовой информации.

     Если   аудитор   считает,   что   представление   и   раскрытие   прогнозной   финансовой   информации   не   отвечает требованиям,  он должен в отчете  о   проверке  прогнозной  финансовой   информации   выразить условно-положительное          или   отрицательное     мнение     или же   отказаться    от  проверки,    если  это   уместно.   Если   аудитор    считает,  что одно    или   несколько     существенных      допущений      не  предоставляют приемлемой основы для прогнозной финансовой информации, подготовленной   на   основе   наилучших   оценок,   или   что   несколько   значительных      гипотетических   допущений       не  предоставляют     приемлемой   основы для   перспективных   оценок, то  он  должен   выразить  отрицательное   мнение   или   отказаться   от   проверки.   Если   же   условия проверки препятствуют выполнению одной   или нескольких необходимых   процедур,  аудитору следует отказаться  от   выражения мнения и   описать в   отчете  о прогнозной  финансовой   информации   ограничение  объема  аудита либо  отказаться   от проведения   проверки. 
 

Заключение 

    Данные  прогнозной финансовой информации используются при принятии управленческих решений как внешними, так и внутренними пользователями финансовой (бухгалтерской) отчетности. В подтверждении достоверности данной информации заинтересованы как внешние, так и внутренние пользователи. Для внутренних пользователей прогнозная финансовая информация позволяет определить отклонения фактических показателей от заложенных в бюджете, разработать и обосновать мероприятия, направленные на устранение отрицательных отклонений. Эти данные используются при анализе финансово-хозяйственной деятельности, принятии управленческих решений. Инвесторы применяют прогнозную финансовую информацию для оценки рискованности и доходности предполагаемых инвестиций. Информационные потребности внешних и внутренних пользователей прогнозной финансовой информации обуславливают необходимость развития методики оказания сопутствующих аудиту услуг в этой области.

    Прогнозная  финансовая информация может быть предназначена  для следующих целей:

1. как инструмент внутреннего управления субъектом;

2. для предоставления третьим лицам, например в форме:

• проспекта с информацией для потенциальных инвесторов о прогнозных результатах;
• годового отчета с целью предоставления информации акционерам, органам регулирования и прочим заинтересованным лицам;
• документа, содержащего информацию для кредиторов.

 
 
 
 
 

Список  литературы:

    1. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проверка прогнозной финансовой информации" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)

    2. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита.- М: «Форум», 2007 г.

    4. Подольский В.И. Стандарты аудиторской  деятельности. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

    5. Шешукова Т.Г. Аудит: теория  и практика применения международных  стандартов. - М.: Финансы и статистика, 2005.