Ревизия кредитов и займов

12. Ревизия денежных средств. В отношении денежных средств проверка законодательства включает проверку соблюдения двух основных законов - о применении контрольно-кассовой техники (ККТ) и о противодействии легализации доходов, добытых незаконным путем. Сначала проводится оценка системы внутреннего контроля. Затем проверка соблюдения закона о ККТ является компетенцией органов налогового контроля. В движении денежных средств выделяют два основных вида искажения:1. величина в отчетности завышена по сравнению с реальной (ошибка в учете или денежные средства реально присвоены, похищены и т.д.);2. величина в отчетности занижена по сравнению с реальной (ошибка в учете или существуют неучтенные денежные средства). Контроль финансовой отчетности состоит из нескольких частей:1) проверка операций с наличными денежными средствами:2)проверка операций о движении наличных денежных средств;3) проверка данных об остатках наличных денежных средств на конец года;2)  проверка операций с безналичными денежными средствами. Проверка операций с наличными денежными средствами за отчетный период предполагает изучение того, что:1) все отраженные в учете операции действительно имели место (предпосылка «возникновение);2)все операции, которые действительно имели место, отражены в учете (предпосылка полноты);3) правильно отражены суммы и другие идентификационные признаки (кому, за что, когда и т.д.).Инвентаризации денежной наличности. По актам инвентаризаций за отчетный год. Ревизия кассы проводится с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Ревизор может провести внезапную проверку, попросить кассира показать последние кассовые ордера. Проверка операций с безналичными денежными средствами. Наиболее надежным методом проверки является получение от банка оригинала подтверждения остатка на расчетном счете на отчетную дату с указанием оборотов по счету за отчетный год. Данные сверяются с учетными, подтверждение банка подшивается к материалам ревизии. Необходимо запросить информацию о всех банках, в которых открыты счета организации. По мере необходимости и возможности сверить эти данные с данными налогового органа.

13. Ревизия основных средств. В учете основных средств выделяют два основных вида искажений:1)величина в отчетности завышена по сравнению с реальной (ошибка в учете или основные средства утрачены — уничтожены, похищены и т.д.);2) величина в отчетности занижена по сравнению с реальной (ошибка в учете или существуют неучтенные основные средства) Сначала проводится оценка системы внутреннего контроля. Затем Контроль соблюдения законодательства:1)передача основного средства государственной организацией/ учреждением без согласия собственника (вышестоящей организации);2)продажа основного средства коммерческой организации без прохождения процедуры одобрения крупной сделки;3) использование основного средства организации в личных интересах должностного лица.4)согласования условий договора аренды, что удостоверяется подписью соответствующего должностного лица и печатью этого органа;5)подписания договора о передаче объекта недвижимого имущества. Причины сокрытия объектов основных средств и неотражение их :1) объекты приобретены/построены на средства «теневого оборота», которые не могут быть учтены в официальном бухгалтерском учете; 2)расходы на приобретение/постройку объектов списаны за счет источников финансирования. Контроль финансовой отчетности: 1)проверка операций поступления основных средств;2)проверка операций списания с баланса основных средств;  3) проверка данных о стоимости основных средств на конец года. Формальная проверка соответствия данных бухгалтерского учета и данных отчетности расхождений не дает, необходимо  проведение повторной выборочной инвентаризации. При выявлении объектов, не принятых на учет, объектов, по которым отсутствуют данные или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Наиболее распространенным случаем является 1)списание расходов в состав текущих расходов на ремонт, хотя в действительности создается объект основных средств. 2) объект основных средств оставлен в «наследство» бывшим землевладельцем, официальные документы о собственности на данный объект получить было крайне сложно;3)объект получен путем передачи с баланса на баланс, и документы еще не поступили в бухгалтерию, хотя акты получения объекта подписаны принимающей стороной.

14. Ревизия материальных запасов. Группа материальных запасов включает в себя различные категории активов: сырье и материалы, товары, готовую продукцию, полуфабрикаты. Рисковыми областями являются:1.затоваривание складов,2. завышение стоимости запасов в бухгалтерском учете по сравнению с рыночной;3.величина в отчетности занижена по сравнению с реальной. Оценка системы внутреннего контроля1.Обсудите, как оценивают риски, связанные с учетом материальных запасов •установлены ли нормативы складских запасов;• есть ли бюджет закупок;• есть ли документ, устанавливающий порядок сбора информации о залежалых запасах, и порядок принятия решения в отношении таких запасов;• производится ли и каким образом контроль за ценами закупок, что препятствует менеджерам получать неофициальные «бонусы» от поставщиков; 2. Попросите предоставить документы, подтверждающие проведение контрольных мероприятий по снижению указанных выше рисков, например результаты анализа наличия невостребованных запасов и причин не востребованности. 3.Попросите предоставить документы, подтверждающие анализ руководством основных тенденций в движении материалов. Контроль соблюдения законодательства. Проверка соблюдения законодательства на данном участке может касаться следующих вопросов:• правильность применения зачета НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям;•действия должностных лиц при организации закупок в интересах организации, а не в своих собственных;•соблюдение бюджетными организациями законодательства о закупках для государственных нужд. Контроль финансовой отчетности. Проверка отражения в отчетности запасов-  все отраженные в учете операции с запасами действительно имели место (предпосылка возникновения);•все операции, которые действительно имели место, отражены в учете (предпосылка полноты);•запасы отражены в учете в оценке, не превышающей их рыночную стоимость (предпосылка точного измерения). Контроль эффективности. нарушениями являются:•отсутствие плана или бюджета закупок; отсутствие нормативов запасов сырья, в том числе страхового и сезонного запасов;•отсутствие анализа эффективности закупки (например, какой из вариантов выгоднее: 1) купить крупную партию сырья дешевле, а потом хранить излишки сырья или искать на них покупателя или 2) купить сразу нужное количество сырья, но дороже);• отсутствие бюджета складских расходов;• наличие залежалых, ненужных запасов и т.д.

17. Ревизия дебиторской задолженности. Основной риск, связанный с формированием дебиторской задолженности, — это отражение задолженности неплатежеспособных дебиторов. Оценка системы внутреннего контроля1. Выясните у руководства проверяемой организации, какова ее политика в отношении задолженности покупателей.2. Обсудите с представителями организации:• известно ли им, какой процент дебиторов подтвердил свою задолженность на отчетную дату ;• как они оценивают риски наличия в бухгалтерской отчетности долгов неплатежеспособных дебиторов, 3.  Попросите предоставить документы, устанавливающие обязанность какого-либо должностного лица изучать платежеспособность дебитора .4.  Попросите предоставить документы, подтверждающие изучение платежеспособности двух-трех дебиторов. Контроль соблюдения законодательства:•  проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;• правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;• правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т.д. Контроль финансовой отчетности:•  все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);• все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).Контроль эффективности:1)  попросите предоставить сделанный сотрудниками организации анализ условий отсрочки платежа за продукцию, предоставляемой основными конкурентами, и условий отсрочки покупателям организации;2)  изучите, какие меры по стимулированию скорейшей оплаты покупателями предпринимает организация;3)  изучите, есть ли в организации план погашения дебиторской задолженности и как контролируется его исполнение;4)  проанализируйте соотношение дебиторской и кредиторской задолженности организации; направлялись ли средства банковских кредитов на финансирование дебиторской задолженности покупателей.

18. Ревизия задолженности по кредитам. Наиболее высокорисковыми являются:• получение кредита для фактического финансирования аффилированных лиц организации, а не ее деятельности;• получение кредита по завышенным ставкам, с целью перелива капитала в банк;• получение кредита без необходимости, т.е. неэффективное использование средств на уплату процентов. Оценка системы внутреннего контроля:1.  Попросите бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров определите условия кредитования, цели и процентные ставки.2. Изучите выданные обеспечения под полученные кредиты.3.  Попросите бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оцените общие критерии целесообразности привлечения кредитов.4.  В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудите эту ситуацию с руководством проверяемой организации.5.  Выясните, кто инициировал привлечение кредит на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.6. Определите, кто принимает решения об использовании кредита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение. Контроль соблюдения законодательства: Особое место в проверке кредиторской задолженности занимает проверка сохранности выданного обеспечения, например заложенного в обеспечение кредита имущества. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Контроль финансовой отчетности:•   все отраженные в учете долги реально существуют (предпосылка существования»);•    все долги, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).Проверка того, что все отраженные в учете долги реально существуют, проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с банком. Контроль эффективности: Ревизор должен проверить длительность нахождения кредита на расчетном счете организации. Каждый день «простоя» кредита влечет убытки для организации в виде уплаты процентов за пользованием кредита. В некоторых случаях кредит (или его большая часть) все время находится на расчетном счете организации — получателя, а затем возвращается банку с уплатой процентов. В этой ситуации данная операция может скрывать фактически «подаренную» сумму процентов банку, которая может быть платой за другую совершенную сделку.