3 Планирование и организация проведения ревизии учета поступления материалов и расчетов с поставщиками на РУП СПО «Химволокно»

Планирование является начальным этапом проведения ревизии и включает в себя разработку общего плана ревизии с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения ревизии, а также разработку программы ревизии, определяющей объем, виды и последовательность осуществления контрольных процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

В самом начале необходимо ознакомиться с организацией: изучить нормативно-правовые акты, которыми она руководствуется в своей деятельности, ее цели, предмет и основные виды деятельности.

Решение о строительстве в Белоруссии завода искусственного волокна было принято в 1958 году на майском пленуме ЦК КПСС и уже в июне 1958 г. была выбрана площадка для строительства завода в окрестностях п. Шатилки Паричского района Гомельской области и утверждено задание на проектирование завода искусственного волокна.

26 января 1986 г. завод переименован в Светлогорское производственное объединение «Химволокно».

          В августе 2000 года Светлогорское ПО «Химволокно» переименовано в Республиканское унитарное предприятие «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» и в настоящее время является крупнейшим предприятием химической промышленности Республики Беларусь.

Республиканское унитарное предприятие «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» является коммерческой организацией со 100-процентным государственным капиталом. По состоянию на 01.01.09 года размер уставного фонда предприятия составил 190 млрд. рублей.

РУП «СПО «Химволокно» является акционером ОАО «ЦК МПФГ «Формаш», ООО «МК «Формаш», а также учредителем   Республиканского дочернего санаторно-курортного унитарного предприятия «Санаторий «Серебряные ключи».

РУП «СПО «Химволокно» включает в себя:

-      завод полиэфирных текстильных нитей;

-      завод искусственного волокна.

-      производство товаров народного потребления.

РУП «СПО «Химволокно» специализируется на выпуске полиэфирных текстильных нитей, вискозных технических нитей, вискозной кордной ткани, углеродных волокнистых материалов, арселоновых нитей и волокон, полипропиленовой продукции, нетканых материалов и товаров народного потребления.

Процесс планирования неотделим от процесса проведения ревизии и включает в себя:

-         предварительное планирование;

-         разработку общей стратегии ревизии;

-         внесение изменений в план в ходе ревизии;

-         осуществление руководства и контроля;

-         документирование действий, связанных с составлением и изменениями стратегии и плана ревизии.

Ревизионная служба составляет перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью планируемого периода.

Перспективные планы составляются на три – пять и более лет. Они включают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по внедрению передовых форм и  методов хозяйственного контроля, по разработке нормативно-справочных материалов, по подготовке и повышению квалификации кадров контрольно-ревизионного аппарата.

Текущие планы составляют на предстоящий календарный год. Они отличаются большей детализацией и  включают в себя перечень работ, связанных непосредственно с осуществлением контрольных функций.

Годовой план работы состоит из  2 разделов: документальные ревизии и тематические проверки.

В годовом плане указывают:

- наименование и местонахождение ревизуемых предприятий;

- сведения о предыдущей ревизии по каждому предприятию;

- ревизуемый период;

- вид ревизии (сплошные, выборочные, комбинированные, комплексные, тематические);

- срок проведения ревизии;

- продолжительность ревизии;

- исполнителей.

При составлении планов проведения ревизий предусматривают чтобы хозрасчетные предприятия подвергались проверкам не менее раза в год. Каждая ревизия должна охватывать период, начинающийся со дня окончания предыдущей ревизии и заканчивающийся датой начала планируемой ревизии.

Планируемая продолжительностью ревизии (в днях) зависит от объема работы предприятия и документооборота, вида ревизии, количества и квалификации ревизующих и не может превышать 30 дней. Продление срока ревизии допускается с разрешения руководителя органа, назначившего ревизию. Основанием для продления срока могут быть следующие причины: проведение ревизии за время, превышающее один год; изменение программы в ходе осуществления ревизии; необходимость сплошной проверки хозяйственных операций с целью установления полного размера причиненного материального ущерба при выявлении фактов хищений, злоупотреблений и других нарушений; болезнь ревизора.

Составляются также планы проведения тематических проверок: сохранности ТМЦ; своевременности и правильности проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

На основании годовых планов каждый работник контрольно-ревизионного аппарата разрабатывает индивидуальный план-график работы на год.

В соответствии со сроками, предусмотренными планом, руководитель

ревизующего органа заблаговременно (за 3-5 дней до начала ревизии) назначает приказом комплексную или не комплексную ревизию деятельности предприятия. В приказе указываются полное наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, период, за который проводится ревизия, срок проведения ревизии, состав ревизионной группы и в том числе руководитель группы.

На проведение каждой ревизии выдается удостоверение, в котором указываются наименование органа, выдавшего удостоверение, ФИО проверяющего, его должность, цель проверки и сроки ее проведения.

На основании задач, поставленных перед ревизией, и изучения материалов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность проверяемой организации, руководитель ревизионной группы составляет программу ревизии, которая включает перечень основных вопросов.

Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием программы и распределить задания между ними. На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы (графики) проведения ревизии порученных им участков деятельности предприятия, которые утверждаются руководителем ревизионной группы.

По прибытии на ревизуемое предприятие руководитель ревизионной группы предъявляет руководителю этого предприятия приказ о проведении ревизии.Руководитель ревизуемого предприятия предоставляет рабочее помещение, транспорт.

Руководитель ревизуемого предприятия издает распоряжение, согласно которому работники обязаны предъявлять по требованию ревизора ТМЦ для их фактической проверки, а также первичные документы, учетные регистры, отчеты, сметы и т. д.

Проведению документальной ревизии должно предшествовать обследование ревизуемого предприятия, оно позволяет ревизорам установить недостатки в работе предприятия, в хранении и использовании материальных ценностей и др. После осмотра ревизор решает какие ТМЦ  следует подвергнуть контрольной инвентаризации, проводятся она как правило вначале ревизии. Вместе с тем применяются и в ходе ее осуществления, когда выявляются те или иные нарушения.

Когда имеются сведения, сигналы о хищении материальных ценностей или нарушении правил их отпуска, ревизию следует начинать с инвентаризации ТМЦ (сплошным методом).

После проведения подготовительной организационной работы на предприятии ревизор приступает к непосредственной ревизии, в ходе которой используются способы и приемы документального и фактического контроля.

Ревизия учета поступления материальных ценностей и расчетов с поставщиками включает:              

1.   проверку полноты оприходования материальных ценностей от поставщиков (анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами при заключении договоров на поставку, сопоставление содержания счетов, платежных требований поставщиков с записями в приходных ордерах, приемных актах, карточках складского учета и учетных регистрах, правильность оформления неотфактурованных поставок);

2.   проверка норм и запасов ТМЦ(проверка наличия плана и бюджета закупок, нормативов запасов сырья, анализ эффективности закупки, анализ обеспеченности запасами в днях);

3.   проверка правильности проведения инвентаризации(проверяется правильность организации, проведения инвентаризации, полнота, достоверность и точность данных в описи фактических остатков материалов, правильность указания в описи отличительных признаков материалов, а также правильность оформления результатов инвентаризации, наложенных взысканий и изменений (корректировок), внесенных в учетные формы и регистры, правильность составления расчетов по списанию потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм);

4.   проверку достоверности задолженности по счету 60(правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов, сопоставление остатков по каждому виду расчетов на одну и туже дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу, встречная сверка расчетов с Дт и  Кт, проверка должна быть оформлена промежуточным актом, проверка своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, полноту их оприходования);

5.   проверку достоверности отражения в учете сумм НДС(правильность отражение в учете сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков, проверка обоснованности отражения налогового вычета по НДС, по неотфактурованным поставкам);

6.   формирование выводов по результатам проверки.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Ревизия и аудит хозяйственной деятельности в промышленности

на тему: ревизия учета поступления материалов и расчетов с поставщиками

Студентка

УЭФ, 3 курс, ДЭП-1                                                                                 Ивашкевич Н. П.

Руководитель                                                                                                                                                                   кандидат экон. наук                                                                                                     Макеенко Г.И. доцент                                                                            

МИНСК 2011

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 56 с., 22 источника, 14 приложений, 3 таблицы.

НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ, РЕВИЗИЯ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ, РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ, АКТ КОМПЛЕКСНОЙ РЕВИЗИИ.

        Объект исследования ― первичные и отчетные документы, регистры бухгалтерского учета, отражающие совершенные хозяйственные операции по поступлению материалов на РУП СПО «Химволокно».

Предмет исследования ― ревизия поступления материалов и расчетов с поставщиками на РУП СПО «Химволокно».

Цель работы: рассмотреть сущность, значение, роль и задачи ревизии поступления материалов, изучить информационное и нормативное обеспечение ревизии, изучить методику проведения ревизии поступления материалов и расчетов с поставщиками, предусмотренную инструкцией, изучить порядок документального оформления, рассмотрения и реализации результатов ревизии.

Методы исследования: выборочная документальная проверка и документальная проверка учета поступающих грузов МПЗ, выборочная и сплошная проверка расчетов с поставщиками.

Исследования и разработки: изучены пути совершенствования проведения ревизии поступления материалов на РУП СПО «Химволокно». 

Элементы научной новизны: изучена методика ревизии в условиях использования компьютерных технологий обработки данных, которая позволяет выявить ревизору недостатки и нарушения в автоматизированном бухгалтерском учете, а также установить и наказатьвиновных лиц..

Автор работы подтверждает, что приведенный в курсовой работе расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.                 

                                                                                               ________________

                                                                                                   (подпись студента)

Содержание

Введение………………………………………………………………………….4

1 Сущность, значение и задачи ревизии учета поступления материалов и расчетов с поставщиками………………………………………………………..6

2 Нормативно-правовое регулирование ревизии учета материалов и расчетов с поставщиками…………………………………………………………………..8

3 Проверка правильности документального оформления и учета поступления материалов………………………………………………………………………11

4 Ревизия сохранности материалов……………………………………………18

5 Ревизия учета расчетов с поставщиками за поступившие материалы……25

6 Обобщение результатов ревизии учета поступления материалов и расчетов с поставщиками………………………………………………………………….31

7 Пути совершенствования методики проведения ревизии учета поступления материалов и расчетов с поставщиками……………………………………….36

Заключение………………………………………………………………………40

Список литературы……………………………………………………………..41

Приложение А «Журнал учета поступающих грузов»…………………….42

Приложение Б «Оборотная ведомость движения сырья и материалов»….43

Приложение В «Доверенность на получение материалов»…………………44

Приложение Г «Журнал-ордер 10»…………………………………………..45

Приложение Д «Журнал учета выдачи доверенностей»……………………46

Приложение Е «Ведомость поставок и расхода сырья и материалов»……47

Приложение Ж «Карточка складского учета материалов»…………………48

Приложение И «Товарно-транспортная накладная»………………………..49

Приложение К «Инвентаризационная опись»………………………………..50

Приложение Л «Сличительная ведомость»…………………………………..51

Приложение М «Приказ о проведении годовой инвентаризации»………...52

Приложение Н «Акт комплексной проверки финансово-хозяйственной деятельности»……………………………………………………………………53

Приложение О «Журнал-ордер № 6»…………………………………………54

Приложение П форма 1 «Бухгалтерский баланс»…………………………...55

Введение

        В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении. Получив широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках привлечения финансовых ресурсов и распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность своей деятельности и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.
        Государство и его контрольные органы, осуществляя контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, обеспечивают защиту своих граждан от незаконных действий предпринимателей, менеджеров; государство гарантирует сохранность собственности граждан и исполнение обязательств, которые принимают собственники в отношении наемных работников, и хозяйствующие субъекты в отношении государства и друг друга.

        Ревизия - система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление. Важная задача ревизии - выявление и наказание виновных лиц, вынесение решений о наказании, возмещение материального ущерба, или профилактики нарушений финансово-хозяйственной деятельности. Цель - изучение специальными приемами документального и фактического контроля законности, достоверности, рациональности и эффективности деятельности предприятия.

        Ревизия поступления материалов является одной из важнейшей составляющей контроля и проверки законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией.

        Ревизия материально - производственных запасов - это способ проверки фактического наличия материальных ресурсов и его соответствие данным бухгалтерского учета на одну и ту же дату. Сопоставление данных инвентаризации с соответствующими остатками в учетных регистрах позволяет установить их реальное состояние, т.е. правильность фактических остатков, излишки или недостачи материальных запасов. Важная задача ревизии - выявление и наказание виновных лиц, вынесение решений о наказании, возмещение материального ущерба и профилактики нарушений финансово- хозяйственной деятельности.

        Предметом исследования является ревизия учета поступления материалов и расчетов с поставщиками.

        Объект исследования – хозяйственные операции по поступлению материалов и расчетам с поставщиками на РУП СПО «Химволокно».

        РУП СПО «Химволокно» – предприятие с интересной историей и богатыми традициями, одно из крупнейших в Европе производителей искусственных и синтетических нитей, выпускающее широкий ассортимент продукции. Оно предлагает вискозные и полиэфирные нити, термостойкие, в том числе и углеродные, материалы, полипропиленовую продукцию и многое другое. Предприятие обладает всеми необходимыми транспортными и инженерными коммуникациями, развитой внутризаводской инфраструктурой. По территории предприятия проходит железная дорога.

        В своей производственной базе объединение имеет более 50 производственных объектов. Часть их можно отнести к основному производству, остальные к вспомогательному. Производство состоит из 39 цехов, 27 из них цеха основного производства.

        План ревизии:

-                     подготовка, планирование ревизии;

-                     представление плана ревизии в вышестоящее управление;

-                     оформление приказа о назначении ревизии (кому поручено проведение ревизии, срок ее проведения и дата представления руководителю предприятия акта ревизии);

-                     ознакомление с объектом ревизии;

-                     проведение ревизии (внезапная инвентаризация товарно-материальных ценностей), результаты ревизии оформляются промежуточными и основными актами;

-                     организация контроля за выполнением решения, принятого по результатам ревизии.

        Целью написания данной курсовой работы является изучение методики

документального оформления и учета операций по поставке сырья и расчетов с поставщиками.
        В связи с целью поставлены следующие задачи:

-                     рассмотреть сущность, значение, роль и задачи ревизии поступления материалов;

-                     изучить информационное и нормативное обеспечение ревизии учета материалов и расчетов с поставщиками;

-                     изучить методику проведения ревизии поступления и сохранности материалов, предусмотренную инструкцией, порядок проведения ревизии поступления материалов ревизорами контрольно-ревизионного управления;

-                     изучить порядок проведения ревизии учета расчетов с поставщиками;

-                     изучить порядок документального оформления, рассмотрения и реализации результатов ревизии. 

1 Сущность, значение и задачи ревизии учета поступления материалов и расчетов с поставщиками

        Контроль является элементом любой системы управления. Контроль нужен как при структурном, так и при процессном построении системы управления. Потребность в ревизиях более четко выражена в организациях, в которых система управления построена  преимущественно структурно. Цель ревизии – проверка обоснованности и целесообразности действий должностных лиц приемами и методами, характерными для ревизии.
Ревизор выявляет ответственность должностного лица. По итогам работы ревизора могут быть собраны материалы для принятия решения о соответствии занимаемой должности, его материальной  и уголовной ответственности.
        Принято выделять предварительный и последующий контроль. Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческого решения. На этапе предварительного контроля проверяется целесообразность и законность предстоящих операций. Например, плановый отдел организации в ходе предварительного контроля проверяет экономическую целесообразность планируемых службами расходов на следующий месяц.
Последующий контроль проводится по завершении реализации управленческого решения, после выполнения задания. Цель последующего контроля – проверить соответствие достигнутых результатов поставленным задачам. Постоянный последующий контроль принято называть оперативным. Кроме постоянного оперативного контроля используются периодические, разовые проверки. Они проводятся за определенный период. Их основная цель – профилактика незаконных и неэффективных действий должностных лиц, выявление отклонений в отлаженной регламентируемой системе последующего оперативного контроля. Последующий оперативный контроль называется ревизией. Ревизия  основана на специальных методах и приемах выявления отрицательных и обобщения положительных сторон деятельности организации, изучения, сбора и фиксации хозяйственных  нарушений с целью установления эффективности и законности деятельности организации. При ревизии изучают только уже совершенные хозяйственные операции.
       Суть ревизии – проверка по документированной учетно-экономической информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим органом.
        К основным задачам ревизии относятся:
- проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;
- выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;
- проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;
- исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

        Комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности (комплексная ревизия) - способ контроля, предусматривающий изучение финансово-хозяйственной деятельности организации или обособленного структурного подразделения, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также ведения бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности организации или обособленного структурного подразделения с участием в работе комиссии специалистов других служб, не считая работников контрольно-ревизионной службы [3, с. 78].

        Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности осуществляются контрольно-ревизионным управлением Министерства промышленности и контрольно-ревизионными службами организаций Министерства промышленности, осуществляющими функции ведомственного, внутриведомственного и внутрихозяйственного контроля.

        Основными задачами ревизии учета поступления материалов и расчетов с поставщиками является:

-         проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их оприходовании;

-         проверка правильности документального оформления материально-производ- ственных запасов;

-         проверка полноты и своевременности оприходования материально-производ­ственных запасов;

-         проверка обоснованности и правильности списания транспортно-заготовительных расходов;

-         проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов;

2 Нормативно-правовое регулирование и обеспечение учета поступление материалов

        Постановление Министерства промышленности Республики Беларусь от 29.12.2004 N 21 «Об утверждении форм первичных учетных документов по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь».

        Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. № 191/263 Министерства экономики Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. № 191/263 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности».

        Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности.

        Постановление Министерства Промышленности Республики Беларусь от 22 апреля 2008 г. № 11 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности Республики Беларусь»

        Инструкция о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности Республики Беларусь.

        Закон Республики Беларусь «0 бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001г., №42-3, в котором регламентируется порядок учета поступление материалов и порядок составления отчетности.

        Закон Республики Беларусь «О ценообразовании» от 10 мая 1999г., №255-3 при проверке правильности формирования цен на товарно-материальные ценности.

        Указ Президента Республики Беларусь «Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций» от 6.12.2001г. №722, который регламентирует основные моменты проверок хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, а также рассматривает экономические санкции к различным видам нарушений.

        Инвентаризация в процессе ревизии в организации должна проводится в соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995г.№ 54 «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» с изменениями и дополнениями, «Инструкцией о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организациях, предприятиях.

        Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.2010 № 138 (в ред. от 31.08.2011 № 88)"Об утверждении Инструкции о порядке оформления транспортных документов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь"

        Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (ред. от 22.04.2010 № 50)"Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь"

        Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360"Об утверждении перечня первичных учетных документов"

        Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности, утвержденной постановлением Минфина и Минэкономики Республики Беларусь №39/69 от 24 марта 2003 года, с учетом изменений внесенных 29 марта 2004 года №47/85;

        Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29.06.2008г. №83, которая устанавливает единую методику внесения исправлений в учетные записи организации в случае обнаружения ошибок и искажений.

        «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденных Министерством экономики РБ 26.01.98г., №19-12/397, Министерством финансов РБ 30.01.98г,№3, Министерством статистики и анализа РБ 30.01.98, №01-21/8 и Министерством труда и социальной защиты РБ 30.01.98г., №03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями);

         Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению»

          Положение о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденное постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996 г. № 285

         Инструкция о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 г. № 17

         Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 г. № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств»

          Инструкция о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности Республики Беларусь (далее- Инструкция) разработана в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 89, 1/788), Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. № 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №52, 1/1312), постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 22 «О некоторых вопросах осуществления ведомственного контроля» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 8, 5/9753).

        Настоящая Инструкция обязательна для контрольно-ревизионных служб организаций Министерства промышленности Республики Беларусь (далее- Министерство промышленности), осуществляющих функции ведомственного, внутриведомственного и внутрихозяйственного контроля при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций и обособленных структурных подразделений.

        Правильная и четкая организация приемки производственных запасов содействует сохранности и бесперебойному снабжению ими производства. Поступление производственных запасов на предприятия осуществляется главным образом от поставщиков[12, с. 67].

        Книга учета проверок (ревизий) ведется в соответствии с постановлением Совета министров Республики Беларусь от 18.03.2010г., №343 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2009г. №510». Последняя ревизия занесена в книгу проверок под №48 от 12.03.2011 года.

        Инструкции по бухгал­терскому учету запасов, утвержденной поста­новлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133, с учетом последних изменений от 27.04.2011 № 25 (далее - Инструкция Мг 133), п. 25.

  Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 Товарно-транспортная накладная и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192. с учетом последних изменений от 10.07.2010 № 91 (далее по тексту рубрики - Инструкция М» 192), п. 16.

           Требования о нормировании сырья установ­леные постановлением Совета Министров РБ от 31.05.1999 № 806 "О совершенствовании организации нормирования затрат на произ­водство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг)".

         Инструкция о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов по учету основ­ных средств и материалов для организаций Министер­ства промышленности Республики Беларусь, утв. Постановлением № 21, п. 19.

        Положение о приемке товаров по количеству и качеству, утвер­жденное постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.04.1996 №285 (с учетом изменений от 02.08.2006 №990).

3 Проверка правильности документального оформления и учета поступления материалов

        К источникам информационного обеспечения ревизии учета поступления материалов относятся бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма № 1; регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, ведомости № 10 и 11, карточки складского учета, товарные и матери­альные отчеты. Документы: договоры, протоколы согласования цены и поставки по сроку, ас­сортименту и т.п., накладные на поставку и внутреннее перемещение, лимитно-заборные карты и др.

Право подписи на документах по движению материально-производственных запа­сов: накладных, лимитно-заборных картах и др.

        Учетная политика: график документооборота, субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов; способы погашения стоимости предметов в составе средств в обороте; оценка производственных запасов; отпуск запасов в производ­ство; оценка запасов незавершенного производства; наличие и состав комиссий по инвентаризации и материально-производственных запасов, график и периодичность проведения инвентаризаций незавершенного производства и материально-производственных запасов.

        Ревизия может проводиться по нескольким направлениям. Остановимся на двух важнейших из них.

1)     Выборочная документальная проверка отнесения ТМЦ (поступивших за последний отчетный год) к материалам.

        Ревизор выборочным методом проверяет обоснованность отнесения объектов к материалам. В табличной форме представляются результаты проверки, которые позволяют оценить правильность (обоснованность) применения критерия для отнесения объектов к материалам;

-         установление производственного и непроизводственного характера приобретенных материалов;

-         документального оформления учета материалов (наличие накладных на получение материалов; документов, подтверждающих право собственности; инвентарных карточек учета материалов).

2)   Документальная проверка учета поступающих ТМЦ.

        При ревизии поступления материалов следует иметь в виду, что первичные документы по поступлению материалов играют важную роль в организации учета материалов, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляется контроль за поступлением ТМЦ. Материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших эти материалы за наличный расчет, от списания пришедших в негодность основных средств, из собственного производства.

       Ревизор проверяет порядок учета поступающих материалов, в частности, наличие утвержденного плана материального обеспечения, наличие в отделе снабжения ведомостей оперативного учета выполнения договоров поставки или журнала учета поступающих грузов (материалов) (ф. № М-1), в которых указываются: регистрационный номер и дата договора; дата записи; наименование поставщика, дата и номер транспортного документа; дата и номер счета; род груза; дата приходного ордера или акта о приемке, запроса о розыске груза. [Приложение А].

        При автоматизированном учете поступления материалов данные о поступающих грузах (материалах, сырье) должны вестись в карточке счета: 10.1 «Сырье и материалы» по каждому виду наименования раздельно. На РУП СПО Химволокно учет поступления материалов автоматизирован частично, поэтому данные о поступлении ведутся в ведомости движения сырья и материалов по балансовым счетам в разрезе складов. Ревизор должен также выявить факты недопоставки и излишней поставки товаров путем сверки фактически поступивших материалов в части ассортимента, количества, цены с данными договоров поставки [13, с. 80]. [Приложение Б].

        При проведении документальной проверки учета поступающих ТМЦ ревизору следует обратить внимание на следующие моменты:

       1.Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. В доверенности указывается дата выдачи, срок ее действия, перечень материалов, подлежащих получению, их количество, паспортные данные получателя. Нужно установить соответствие порядка выдачи, составления и использования доверенностей на получение ТМЦ требованиям нормативных документов. По данным журнала учета доверенностей на получение ТМЦ выявляются случаи выдачи доверенностей лицам, не работающим в ревизуемой организации, контролируется порядок оформления доверенностей (заполненных полностью или частично, без образцов подписей лиц, на имя которых они выписаны), правила их выдачи (новая доверенность выписывается одному и тому же лицу после представления отчета об использовании ранее полученной доверенности), определяется, нет ли нарушения инструкции о порядке выдачи доверенностей на получение ТМЦ. [Приложение В].

        2.При ревизии поступлений материалов на склады организации автотранспортом проводится сверка журнала учета поступающих материалов с данными автотранспортных накладных, приходных ордеров и карточек учета материалов. Журнал учета поступающих материалов должен находиться в отделе снабжения, автотранспортные накладные и приходные ордера — в материальном отделе бухгалтерии, карточки учета материалов — у кладовщика. На всех первичных документах проверяются подписи, дата, сумма, цена. Обороты материалов по журналу учета поступающих материалов и первичным документам сверяются с оборотами ведомости № 10 «Учет материалов на складе». Если в организации действует пропускная система, то для сверки могут быть взяты данные пропусков, которые, как правило, хранятся в материальном отделе бухгалтерии. [Приложение Г].

        3.Если материалы вывозятся со склада продавца своим автотранспортом, то ревизор обязан провести дополнительно сверку с корешками доверенностей, выданных работникам организации для получения ТМЦ на складе продавца, или с журналом учета выданных доверенностей, где указывается дата документа, его номер, наименование поставщика. К каждой товарной накладной по журналу должна соответствовать выданная доверенность материально-ответственному лицу [Приложение Д].

        4. При наличии актов приемки материалов формы вместо приходных ордеров ревизор проводит их экспертизу. [Приложение Е]. Он проверяет полномочия членов приемочной комиссии, поставивших свои подписи в акте. Для этого изучается приказ по основной деятельности о создании приемочной комиссии, в котором зафиксированы фамилии и должности ответственных лиц. Далее проверяется работа юридической службы организации по работе с претензиями поставщику, зафиксированными в акте.

        Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. О наличии таких операций свидетель­ствуют записи на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»). На практике случается, что счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при их приемке на складе обнаруживается недостача про­тив отфактурованного количества; либо счет поставщика или подрядчика акцептован, а при проверке вскрываются несоответствия цен оговоренным в договоре или арифметиче­ские ошибки. В таких ситуациях поставщику выставляется претензия, а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспон­денции с дебетом субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

        В процессе проверки расчетов по претензиям определя­ются своевременность                     и правильность составления акта, его соответствие Положению о приемке товаров по количеству и качеству, а в случае неудовлетворения претензии выяс­няется, предъявлен ли поставщику судебный иск.

        5.Особое внимание следует обратить на то, оприходованы ли полностью выявленные при приемке излишки сырья, материалов и возмещен ли ущерб от обнаруженных недостач.

Бывают случаи, когда организации скрывают недостачи материалов, возникшие в результате злоупотребления путем предъявления претензий к поставщикам на «недополученные» материальные ценности. Такие претензии обычно отклоняются поставщиком как необоснованные, но время, затраченное на переписку с поставщиками, предъявление и рассмотрение претензий, позволяет виновным за недостачу лицам скрывать злоупотребления. Поэтому необходимо проверить достоверность предъявленных документальных данных, сличить даты в первичных документах поставщиков и транспортных организаций.

        Сопоставляя данные приходных документов с записями в журнале регистрации документов, журналах-ордерах, карточках складского учета, ревизор может обнаружить несвоевременное, неполное оприходование материальных ценностей и установить размер причиненного предприятию ущерба.

        Сличая выданные и использованные доверенности на получение материальных ценностей с приходными ордерами, приемными актами, другими документами, ревизор может установить полноту оприходования, соблюдение сроков и правил приемки грузов. 

        6.При доставке ТМЦ железнодорожным транспортом также осуществляется сверка данных журнала учета поступающих материалов (журнала регистрации доверенностей) с данными железнодорожных накладных, приходных ордеров; карточек учета материалов, корешков доверенностей, выданных материально ответственным лицам на получение груза на товарной станции[18, с. 145].

        7.Если ревизор при проверке информации о поставках материальных ценностей железной дорогой обнаруживает коммерческие акты, по которым принимаются ТМЦ, то необходимо провести экспертизу юридической силы таких актов. Для этого проверяются подписи, даты, соответствие названий материальных ценностей данным железнодорожной накладной и договора поставки. Далее исследуется порядок работы с коммерческими актами претензионной службы организации.

        8.При ревизии поступлений материалов на склады организации от подотчетных лиц проверяется сверка журнала учета поступающих материалов с товарными чеками, приходными ордерами и карточками учета материалов. Товарный чек—документ, подтверждающий факт приобретения и стоимость товара, приобретенного подотчетным лицом за наличный расчет. Товарные чеки прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица и хранятся в материальном отделе бухгалтерии организации.

        9.При ревизии поступления на склад материале собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств, и пр. проводится сверка данных журнала учета поступающих материалов с данными накладных на внутреннее перемещение и карточек учета материалов. Все подобные поступления на склады оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписываются подразделением-сдатчиком в двух экземплярах, один является основанием для списания материалов с подразделения-сдатчика, другой направляется на склад и используется в качестве приходного документа. [Приложение Ж].

        10.При обнаружении оформления оприходования на склад материальных ценностей требованием-накладной формы № М-11 необходимо изучить причины и определить ответственность должностных лиц, допустивших отпуск со склада излишних материалов, сдаваемых теперь на склад. Перемещение материальных ценностей с одного склада на другой также оформляется требованием-накладной формы № М-11. Таким случаям ревизор должен дать экономическую оценку, установить экономическую целесообразность действий должностных лиц, допустивших перемещение грузов с одного склада на другой. [Приложение И]

        Типичные ошибки по операциям с производственными запасами

   -   Отсутствие графика инвентаризации производственных запасов

  -     Нарушение графика инвентаризации производственных запасов.

-         Несвоевременное отражение результатов инвентаризации в бухгал­терском учете.

-         Непринятие (несвоевременное принятие) мер по устранению недостат­ков, выявляемых во время инвентаризации производственных запасов.

-         Незакрепление материально-ответственных лиц.

-         Отсутствие договоров с материально ответственными лицами.

-         Отсутствие объяснительных записок материально ответственных лиц по выявленным в результате инвентаризации отклонениям.

-         Непринятие мер ответственности к материально ответственным лицам по выявленным в результате инвентаризации отклонениям.

-         Отсутствие графика документооборота по операциям с производст­венными запасами.

-         Несоблюдение графика документооборота по операциям с производ­ственными запасами.

-         Неприменение типовых форм первичной учетной документации при оформлении операций с производственными запасами.

-         Оформление форм первичной учетной документации при соверше­нии операций с производственными запасами.

-         Отсутствие норм расхода производственных запасов.

-         Несоблюдение норм расхода производственных запасов.

-         Неправильная оценка производственных запасов при постановке на учет.

-         неправильная оценка при списании в расход производственных запасов.

-         Отсутствие контроля за сроками использования производственных запасов.

-         Непринятие мер по сокращению «неликвидов». [11, с. 134]

        Ревизор проверяет полноту оприходования на складах организации ТМЦ путем сопоставления содержания счетов, платежных требований поставщиков с записями в приходных ордерах, приемных актах, карточках складского учета и учетных регистрах. При этом он сличает количественные и суммовые показатели и устанавливает, все ли поступившие материалы оприходованы, соответствуют ли принятые материалы оплаченным по наименованиям, сорту, размеру и другим признакам. Несоответствие в записях сорта, количества и цены материалов, неверные ссылки на счета, платежные требования поставщиков могут свидетельствовать о сокрытии допущенных при доставке или приемке материальных ценностей, злоупотреблениях. Каждый случай недопоставки товаров против количества, указанного в сопроводительных документах, исследуется с даты возникновения недостачи до времени ее погашения.

Таблица1 - Проверка полноты оприходования материальных ценностей, получаемых от поставщиков.

Отклонения данных

Примечание –  Источник собственная разработка

        Если в ходе проверки обнаружены расхождения, то ревизору необходимо установить причины этих расхождений, а также найти виновных в этом лиц.

        Неправильное и несвоевременное оформление неотфактурованных поставок нередко используется для создания неучтенных излишков материальных ценностей с целью их последующего хищения, сокрытия недостач или выпуска неучтенной продукции. Поэтому ревизору необходимо тщательно исследовать акты, составленные на материалы, поступившие без документов, сверить их с прибывшими, затем от поставщиков счетами-фактурами, выяснить причины расхождения в количественных и суммовых показателях, как эти расхождения отражены в учете.

        Оценка эффективности работы с запасами в организации, как минимум, связана с изучением двух основных проблем: затовари­вание складов и завышение цены закупок.

-         Ревизор должен проверить организацию управления запасами в проверяемой организации. Типичными на­рушениями являются:

-       отсутствие плана или бюджета закупок;

-       отсутствие нормативов запасов сырья, в том числе страхового и сезонного запасов;

-        отсутствие анализа эффективности закупки (например, какой из вариантов выгоднее: 1) купить крупную партию сырья де­шевле, а потом хранить излишки сырья или искать на них по­купателя или 2) купить сразу нужное количество сырья, но до­роже);

-       отсутствие бюджета складских расходов;

-        наличие залежалых, ненужных запасов и т.д.

Данные нарушения ведут к нерациональным расходам, отвле­чению денег из оборота, снижению финансовой устойчивости ор­ганизации.

        Завышение цены приобретения сырья и материалов возможно по различным причинам:

-        халатность работников служб материально-технического снабжения, не принимающих мер по анализу цен на рынке и выбору поставщиков;

-       личная заинтересованность отдельных сотрудников в приоб­ретении материала у конкретного поставщика (родственные связи, получение материального вознаграждения и т.п.);

      соответствующее указание материнской организации для пе­релива части прибыли в компанию — поставщика сырья. Выявить такие факты можно только путем проведения сравни­тельного анализа цен приобретения сырья и предложений на рын­ке. [3, с. 224]

4 Ревизия сохранности материальных ценностей

        Ревизором проверяется соблюдение условий, обеспечивающих сохранность товарно-материальных ценностей. Такими условиями являются правильный подбор и расстановка кадров и, прежде всего, материально-ответственных лиц; правильная организация складского хозяйства; наличие действенного и эффективного внутрихозяйственного контроля за наличием и движением товарно-материальных ценностей. При проверке работы материально-ответственных лиц выясняется: не привлекались ли они к уголовной ответственности за расхищение товарно-материальных ценностей, заключены ли с ними договора о материальной ответственности. 

        Наличие складов, обеспечивающих хранение материалов в надлежащих условиях, - один из факторов, уменьшающих потери при хранении. Ревизор устанавливает число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие для условий хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализации, веса измерительными приборами и т.д. Одновременно он выявляет, не хранятся ли материалы в неприспособленных складских помещениях и устанавливает последствия такого складирования и виновных в этом должностных лиц. Посещая склады, необходимо проверить, как соблюдаются правила складирования материалов, нет ли потерь при хранении МПЗ.

        Действенным методом проверки сохранности материальных ценностей является проведение внезапной полной или выборочной их инвентаризации в период проведения комплексной ревизии, а также проверка своевременности, полноты и правильности проведенных предприятием инвентаризаций в ревизуемом периоде.

        Все поступающие в организацию материальные ресурсы регистрируются в журнале учета поступающих грузов. В журнале регистрируются транспортные, товарные и другие документы по поступившим материальным ресурсам. По мере поступления материальных ценностей на склад организации в журнале записывают: номера приходные ордеров (или актов о приемке) и даты поступления; данные об оплате счетов; сведения об отказе от акцепта или сумме остаточного акцепта

[1, с. 3].

        Для хранения материальных ценностей в организациях существует склад (центральный склад). Наличие остатков каждого вида наименования сырья и материалов ревизор проверяет при предоставлении ему оборотно-сальдовой ведомости по счету: 10.1 «Сырье и материалы» с указанием материально - ответственного лица. Данные оборотно - сальдовой ведомости сравниваются с их фактическим движением по первичным документам. [Приложение Б].

        Работы по ревизии на данном направлении зависят от того, какого вида проверка проводится.

1)     Выборочная документальная проверка оформления учета материалов на складе.

        Ревизор выборочно проверяет порядок оформления учета материалов на складе. Источниками информации являются журнал учета поступающих грузов, специальная книга кладовщика, в которой отражаются материалы, находящиеся на ответственном хранении, карточки складского учета. Приступая к проверке сохранности материалов, ревизор должен оценить порядок ведения журнала учета поступающих грузов. Если ведется специальная книга кладовщика на материалы, находящиеся на временном ответственном хранении, следует изучить порядок работы с этой книгой.

        Особое внимание ревизор должен уделить проверке наличия заключенных договоров о полной материальной ответственности между предприятием и работниками склада. В договорах должны быть определены права и обязанности работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления и т.д.[19, с. 78].

        Отдельно анализируется порядок работы с карточками складского учета. Необходимо выяснить, имеются ли у кладовщика образцы подписей лиц, которые уполномочены распоряжаться материальными ценностями на складе, выводит ли кладовщик остаток в карточке после каждой записи о поступлении или расходовании материалов. Ревизор должен установить, есть ли в карточках еженедельные подписи работника материального отдела бухгалтерии о проверке карточки.

2)     Проверка соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризаций материалов инвентаризационной комиссией организации.

        Ревизор определяет наличие (отсутствие) ситуаций, при которых проведение инвентаризаций обязательно. При выявлении таких ситуаций ревизор обязан проверить результаты инвентаризаций по каждому случаю за изучаемый период. При этом ревизор должен обращать внимание на то, проводятся инвентаризации постоянно действующей комиссией или комиссия назначается отдельно на каждый случай.

         Проверяется правильность организации, проведения инвентаризации, полнота, достоверность и точность данных в описи фактических остатков материалов, правильность указания в описи отличительных признаков материалов, а также правильность оформления результатов инвентаризации, наложенных взысканий и изменений (корректировок), внесенных в учетные формы и регистры.

        До начала проверки фактического наличия имущества ревизору надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. Он визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «До инвентаризации на (дата)», что должно служить бухгалтерии организации основанием для определения остатков на складе к началу инвентаризации по учетным данным.

        Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на материалы сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие доверенности на получение материалов.

        Работником, проводящим проверку (ревизию), или ревизионной группой принимаются меры к тому, чтобы материально ответственные и при необходимости другие должностные лица проверяемой организации присутствовали при проверке (ревизии) вверенных им ценностей, контрольных обмерах объемов выполненных работ, контрольных запусках в производство сырья и материалов, а также при других действиях по проверке деятельности данной организации. В случае отказа материально ответственного или другого должностного лица присутствовать при проверке (ревизии) вверенных им ценностей, контрольных обмерах и других действиях работник, проводящий проверку (ревизию), вправе ее провести без участия указанных лиц с привлечением представителей государственного органа (организации) либо работников проверяемой организации, определенных его руководителем. Лица, присутствующие при проведении проверки, также подписывают документы, составленные по ее результатам.

        Проверенные на складе партии сырья или материалов члены комиссии записывают в той последовательности, в какой идет инвентаризация. Записи делаются в черновиках. Ведутся как минимум два черновика. Один черновик заполняет материально ответственное лицо, другой — кто-нибудь из членов инвентаризационной комиссии. По мере необходимости записи в двух черновиках сверяются. И только по окончании инвентаризации оформляется инвентаризационная опись (ф. № 6-ИНВ) [Приложение К]. В инвента­ризационной описи ценности расположены по наименованиям и артикулам, значащимся в учете, что часто не соответствует порядку их расположения на складе. Достоинство описанного метода ведения записи (сначала в черновиках, потом в инвентаризационных описях) состоит в том, что записи о материальных ценностях вносятся в черновики в такой последовательности, в которой они расположены на складе, и если кто-нибудь из участников инвентаризации не внес в свой экземпляр черновика какую-то партию сырья, то при повторной проверке ее можно быстро обнаружить по месту нахождения. В некоторых случаях запись проверенных в натуре материальных ценностей целесообразно вести трем лицам: материально ответственному лицу, председателю ревизионной комиссии и контролеру-ревизору[20, с. 97].

        Инвентаризационные описи заполняются не менее чем в двух экземплярах четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных измерителях, записанных на данной странице. В описях необходимо указывать полное наименование товаров, тары, их номенклатурные и прейскурантные номера, артикулы, сорта и другие отличительные признаки, предусмотренные прейскурантами, количество мест, единицы измерения, массу-брутто, массу-нетто или количество, цену за единицу и сумму, а также другие необходимые данные. Запрещается записывать в опись массу товаров по трафарету, обозначенному на таре, без ее вскрытия и осмотра содержимого. Исключение допускается в тех случаях, когда распаковка может повлечь за собой снижение качества товара или когда товар хранится в неповрежденной таре поставщика. Однако в обоих случаях необходима выборочная проверка.

        В описях не допускается оставлять незаполненные строки — они прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

        Нельзя записывать в опись остатки ТМЦ по данным бухгалтерского учета, а также со слов кладовщика и других лиц. Каждую страницу и опись в целом при условии обязательного подсчета натуральных единиц подписывают все участники ревизии, в том числе материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку в том, что им предъявлены для проверки все ценности, ревизия проведена правильно и претензий к ревизионной комиссии (ревизору) нет.

        На основе данных учета и инвентаризационных описей бухгалтерия под наблюдением председателя инвентаризационной комиссии составляет сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № 16-ИНВ) [Приложение Л]. Если ТМЦ учитываются в натуральном и стоимостном выражении, то суммы их излишков и недостач в сличительных ведомостях указываются в соответствии с оценкой в бухгалтерском учете. Если в учете не указана цена, но есть сведения о количестве и общей стоимости ТМЦ, ее определяют делением общей стоимости ТМЦ на их количество и сверяются с прейскурантной ценой. Там, где ведут учет только по стоимости, например в магазинах , итоги инвентаризации оформляются актом инвентаризации.

        Бывают случаи, когда по книжным данным остатки материальных ценностей значатся либо в количественном, либо в денежном выражении или полученная цена не соответствует прейскуранту или цене, указанной в документах поставщика. Эти данные переносят в сличительные ведомости и выводят расхождения: излишки или недостачи. Такое положение часто приводит к сокрытию недостач, растрат и хищений. Для устранения этого недостатка перед составлением сличительной ведомости необходимо проверить, соответствует ли учетная цена материалов их цене по прейскуранту или документам поставщика. Если имеются отклонения, нужно выявить причину и установить соответствие этих цен. Обычно остатки ТМЦ по книжным данным либо в количественном, либо в денежном выражении получаются в результате неправильной таксировки приходных и расходных документов.

        Сличительная ведомость и акт инвентаризации должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии. За книжные остатки по бухгалтерии расписывается бухгалтер.

        В результате инвентаризации может быть выявлена пересортица. В этом случае взаимный зачет излишков и недостач от пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица и в отношении ТМЦ одного и того же наименования. Материально ответственные лица по результатам инвентаризации, в том числе по пересортице, дают подробные объяснения.

        Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих данностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения относительно причин, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

        По всем другим выявленным расхождениям материально ответственные лица представляют письменные объяснения. Излагаемые в этих объяснениях факты должны быть тщательно проверены; их нужно принимать во внимание при определении окончательных итогов, если эти итоги подтверждаются проверками, либо отклонять.

       Материальные ценности, переданные для переработки сторонним организациям, инвентаризуют путем взаимной сверки остатков этих материальных ценностей, значащихся в бухгалтерском учете проверяемой организации и организаций-подрядчиков. Для этого ревизор служебной запиской сообщает организации-подрядчику об имеющихся у него показателях с просьбой подтвердить их. Иногда целесообразно затребовать от организации- подрядчика сведения о количестве ТМЦ, находящихся в "переработке, для сопоставления с данными учета ревизуемой организации

         Инвентаризационные ведомости составляются отдельно на материалы в пути, материальные ценности, принятые на хранение или в переработку, и на материалы, переданные для переработки сторонним организациям.

        Иногда при инвентаризации обнаруживаются ТМЦ, не пригодные к использованию. Они фиксируются в отдельных инвентаризационных описях. Инвентаризационная комиссия устанавливает причины порчи ТМЦ и виновных в этом лиц. Если принято решение списать ТМЦ, их приходуют по цене возможного использования, а разность между учетной стоимостью и стоимостью по цене возможной реализации относят на виновных в порче должностных лиц либо на финансовые результаты.

        При зачете недостач и излишков в результате пересортицы могут возникнуть суммовые разницы. Недостачи относятся на счет материально ответственных лиц, излишки приходуются с выявлением причин и виновников возникновения. На практике встречаются суммовые разницы, которые образуются в результате неправильного применения цен по вине бухгалтерии или вследствие округления.

        Особенно внимательно следует проверить законность и размер применяемых норм естественной убыли на отдельные материалы, списание материалов в пределах норм естественной убыли, так как нередко за счет этого покрывают недостачи и потери материальных ценностей, правильность исчисления суммы естественной убыли и ее списания (не списывались ли материалы под видом естественной убыли до установления недостачи данного вида ТМЦ).

        Все документы инвентаризации: приказ о проведении инвентаризации, расписки, черновые описи, инвентаризационные описи, письменные объяснения и заявления материально ответственных лиц, а также сличительные ведомости — должны быть скреплены вместе и представлены в инвентаризационную комиссию для рассмотрения и принятия радения по результатам инвентаризации, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете того месяца, когда проводилась инвентаризация, в срок до 10 дней после окончания инвентаризации. 25.10.2010 на РУП СПО «Химволокно» был подписан приказ о проведении годовой инвентаризации имущества и финансовых обязательств и назначены члены комиссии [Приложение М].

        Оформление результатов инвентаризации ТМЦ. Инвентаризационная опись по завершении инвентаризации должна содержать все необходимые реквизиты, не иметь несанкционированных (не оформленных соответствующим образом) исправлений. Санкционированные исправления вносит инвентаризационная комиссия во все экземпляры описи.

        При выявлении ревизором материалов, не поставленных на учет, а также материалов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, в опись должны быть включены правильные сведения и технические показатели по этим материалам.

        Работа ревизора оформляется протоколом. В протоколе отражаются: результаты инвентаризации, проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материалов. В протоколе на основании составленных сличительных ведомостей (форма № 16-ИНВ) ревизор дает свои выводы по результатам инвентаризации и предложения по устранению выявленных недостач, списанию недостач в пределах норм естественной убыли, оприходованию излишков и т.д.

        Очень важно правильное оформление (составление) сличительных ведомостей. Такая работа ведется в двух направлениях: выверяются учетные данные и подсчеты, проведенные в инвентаризационных описях. Учетные данные выводятся на день инвентаризации на основе данных на 1-е число месяца и представленных приходно-расходных документов. Учетные данные обязательно подтверждает бухгалтер организации (удобнее всего это делать прямо на самой сличительной ведомости). Данные, отраженные в описи, подтверждают лица, проверявшие фактические данные.

        Инвентаризационные описи составляются по подразделениям организации. Отдельно дается таблица соответствия: подразделение, материально ответственное лицо, общая стоимость вверенных материалов, в которой указывается наличие (отсутствие) договора о материальной ответственности[20, с. 89].

        Выявленные инвентаризацией неучтенные материалы должны быть оценены с учетом рыночных цен.

        Обнаруженные недостачи материалов подлежат списанию в установленном порядке. Каждый случай списания недостающих материалов ревизор тщательно проверяет. При этом нередко вскрываются нарушения действующего порядка отнесения на виновных лиц стоимости недостающих материалов, порядка погашения этой задолженности и отражения в учете всех операций по списанию.

        В цехах некоторых организаций создаются кладовые, куда материалы поступают со склада (центрального склада).

        Процедуры и объекты ревизии в цехах (кладовых) и других подразделениях организации совпадают с процедурами и объектами ревизий центрального склада. Однако ревизору необходимо иметь в виду следующее. Поступление материалов в цехи (кладовые) и другие подразделения происходит с центрального склада по требованию-накладной на внутреннее перемещение материалов. Если материалы поступают сразу на склад в цехе (в кладовую) или подразделении, они приходуются на центральном складе и по требованию- накладной передаются на склад в цехе (в кладовую) или подразделении.

        Кроме того, каждому складу в цехах (кладовой) и подразделению приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Ревизор проверяет наличие и правильность оформления данных документов.

        Проверка при получении материалов по товарообменным операциям производится по их учетным ценам исходя из учетной стоимости отгруженной продукции, сформированных в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 1999 г. № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 26, 5/461).

        По окончанию проверки правильности документального оформления и учета поступления материалов в Акте комплексной проверки финансово-хозяйственной деятельности результаты оформляются в разделе о проверке наличия, сохранности и движения производственных запасов на предприятии [Приложение Н].

5 Ревизия расчетов с поставщиками за поступившие материалы

        До начала ревизии необходимо изучить материалы, относящиеся к данному предприятию по расчетам с поставщиками, ознакомиться с результатами предыдущей ревизии, ознакомиться с балансом и отчетами, выяснить в следственных органах: не имеется ли данных о нарушении финансовой дисциплины, о фактах или имело место хищения. Затем составляется программа ревизии, утверждается руководителем, назначившим ревизию. Затем составляется рабочий план с указанием конкретных сроков и участков работ для каждого члена ревизионной группы.

        Основными задачами ревизии расчетов с поставщиками является проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.

        Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов.

         К источникам информационного обеспечения ревизии расчетов с поставщиками относятся: договоры на поставку товаров (выполнение бот, оказание услуг), счета-фактуры, протоколы согласования цен - намерения сторон; товарные и товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) - факт получения товаров (работ, услуг); платежные инструкции - факт оплаты за поставленный товар (работы услуги) либо предоплаты; другие первичные документы; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, главная книга, автоматизированные формы учетных регистров: карточки счетов, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам); отчетность предприятия (баланс и приложения к нему, статистическая отчетность).

        Также источниками информации при проведении ревизии расчетов с поставщиками могут служить: документы, составленные по материалам инвентаризации, расчеты, договоры, сертификаты соответствия (качества), справки, акты, материалы служебных расследований претензионных вопросов, заключения судебно-бухгалтерской экспертизы.

        Ревизия расчетов с поставщиками в РУП СПО «Химволокно» может быть проведена как в рамках комплексной проверки организации, так и как самостоятельная тематическая проверка.

        Важным объектом контроля на РУП СПО «Химволокно» является полнота и своевременность выполнения договоров поставки товаров.       Проверке подвергаются такие вопросы, как:

-         наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг,

-         полнота и своевременность поставки товаров по количеству и качеству согласно договорам поставки;

-         соблюдение нормативных актов, регулирующих взаимоотношения между поставщиками и покупателями товаров;

-         достоверность учетных и отчетных данных о выполнении договоров;

        Типичные ошибки и недостатки учета, выявляемые в процессе проверки расчетов с поставщиками и подрядчи­ками:

-         отсутствие договоров с поставщиками или неправиль­ное их оформление;

-         замена подлинных документов копиями, не заверенны­ми в установленном порядке;

-         ненадлежащее ведение учета (недостоверность анали­тического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);

-         ненадлежащее оформление и необоснованное предъяв­ление претензий по договорам;

-         несвоевременное предъявление претензий поставщикам;

-         отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

-         несоответствие данных в счетах поставщиков показате­лям учета организации;

-         неправильное отражение в учете сумм НДС, выделен­ных в счетах поставщиков;

-         некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

-         несвоевременное оприходование товарно-материаль­ных ценностей, полученных от поставщиков;

-         подделка документов и составление фиктивных обяза­тельств для обеспечения неправомерных выплат;

-         счетные ошибки при отражении расчетов с поставщи­ками  (при измерении количества, веса, раз­меров и т.п.);

-         регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

-         наличие незаполненных обязательных реквизитов в до­кументах;

-         отсутствие графика документооборота;

-         ошибки при регистрации документа или его несвоевре­менная регистрация в учетном регистре;

-         несоблюдение сроков хранения документации в архиве;

-         уничтожение первичных документов без акта о выделе­нии документов к уничтожению;

-         несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

-         необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам);

-         отсутствие корректировки по списанным на затраты товарно-материальным ценностям (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отра­женными в учете;

-         счетные ошибки при исчислении курсовых (суммовых) разниц, неправильное их отражение в учете. [20, с. 342]

        При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. К ним относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены. Ревизору в ходе проведения проверки надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Также должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует.

        Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предметом этих договоров является приобретение вещи или вещных прав, которые обладают количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров - достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественной и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение обо всей проверяемой совокупности.

        В ходе проверки правильности документального оформления расчетов с поставщиками ревизор контролирует заполнение документов, которыми оформляются расчеты (счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.). Все реквизиты указанных документов должны быть заполнены четко в соответствии с законодательством, также в наличии должны быть подписи и печати (при их необходимости). Неоговоренные исправления в указанных документах не допускаются, все исправления должны быть завизированы лицом, их осуществившим, и заверены печатью. При этом неверные записи должны быть зачеркнуты таким образом, чтобы была возможность прочесть и исправленную и верную запись.

        Во многих организациях отделы материально-технического снаб­жения по привычке работают с одним и тем же поставщиком в течение многих лет. Конечно, в этом есть много положительных моментов. Однако на рынок выходят многие молодые компании, готовые предложить более низкие цены при том же качестве сырья. Ревизору необходимо проверить, ищет ли, анализирует ли служба снабжения такие предложения.

        Во многих случаях во время заключения договоров не предпри­нимаются попытки снизить цены, потребовать скидки за крупную партию.

        Другой типичной ситуацией является отсутствие рассрочек за поставленное сырье, уплата 100%-го аванса.

        Часто отсутствует план или бюджет расчетов с поставщиками, в результате платежи осуществляются стихийно, организация несет убытки, уплачивая неустойку, пени за просрочку платежа.

        Далее ревизор осуществляет проверку документов по существу: соответствие стоимости (а в случае с товарно-материальными ценностями - количества и качества) поставленных товаров (работ, услуг) в договорах, счетах, накладных (актах), документах на оплату. Для установления правильности документального оформления на РУП СПО «Химволокно» расчетов с поставщиками по поступившим материальным ценностям, следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по договорам, платежным документам - платежным поручениям, с данными документов на их оприходование - товарно-транспортными накладными. При этом ревизор оформляет ведомость проверки полноты оприходования материальных ценностей, получаемых от поставщиков.

        Признаками (но не доказательствами!) фиктивности накладной являются:

-    оформление «простой», а не товарно-транспортной наклад­ной;

-     идеальное состояние накладной, отсутствие следов сгиба и по­тертостей по ее краям (в принципе экспедитор должен был ее вести с собой в машине, но иногда накладные возят в папках для бумаг, что действительно исключает оставление на доку­ментах каких-либо следов);

-   отсутствие номера накладной, или неточный номер (с индек­сом, дробью и т.п.);

-   отсутствие номера автомашины и фамилии водителя;

-   отсутствие адреса доставки;

-    нечеткое описание груза;

-   отсутствие данных о тоннаже груза;

-   отсутствие указания времени под разгрузкой;

-         визуальная схожесть подписей в накладной «разрешил», «от­пустил», «принял», или они сделаны ручкой одного цвета и др.

        При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых ризниц, и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала [20 с. 156].

        При проверке расчетов с поставщиками, если применяется журнально- ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в журнале-ордере № 6. [Приложение О].

        В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость и специального налога. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги, и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца.

        Следует отметить, что ревизор проверяет взаиморасчеты с поставщиками на поступление сырья и материалов. При наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Ревизору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к погашению задолженности.

        В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу. При этом составляют вспомогательную ведомость следующей формы.

Таблица -2 Проверка достоверности задолженности по счету 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками».

Примечание –  Источник собственная разработка

Таблица -3 Проверка достоверности отражения в учете сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков.

        При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику. Такие расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреблений.

        Во всех случаях следует установить реальность кредиторской задолженности поставщикам, ее соответствие данным финансовой отчетности. Относительно задолженности по каждым поставщиком и подрядчиком выявляют соблюдение сроков исковой давности.

        Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» должен вестись по каждому предъявленному счету, а расчетов в по­рядке плановых платежей по каждому поставщику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

-         поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-         поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

        Учёт расчётов с поставщиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обособленно [20, с. 165].

        При автоматизации учёта на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учёта по каждому счёту, применяемому для учёта расчётов с поставщиками («Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Расчёты по авансам», «Расчёты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм оборотных ведомостей по счетам, итоговые данные которых записывают в Главную книгу.

        Результаты ревизии отражаются в Акте комплексной проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Приложение Н].

6 Обобщение результатов ревизии.

        По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется акт. Результаты проверки (ревизии), в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

        Акт комплексной ревизии представляет документ, в котором отражены выявленные в ходе этой ревизии нарушения, недостатки и злоупотребления, а также достижения в финансово-хозяйственной деятельности проверенной организации (предприятия), находящейся на отдельном самостоятельном балансе за ревизуе­мый период. Его еще называют основным (общим) актом ревизии. Начинают составлять основной акт в конце ревизии, после того как все установленные факты нарушений, недостатков и злоупотреблений найдут отраже­ние в других видах документов (в промежуточных и разовых актах, в накопительных ведомостях).

        Отдельными промежуточными актами, составляемыми во время комплексной ревизии до ее окончания, ре­гистрируют факты нарушений в случаях, если установленное нарушение может быть скрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственных лиц, чьи дей­ствия (бездействие) повлекли указанные нарушения. В промежуточном акте могут найти отражение выявленные факты ошибок и подлогов, связанных с неоприходованием или неправильным списанием в расход денежных средств и материальных ценностей, выявленные по результатам инвентаризации, и будут определены недоста­чи или излишки с учетом этих изменений, а также результаты сверки расчетов с поставщиками, отражая в них установленные недостачи и хищения или расхождении в расчетах после проведенной проверки документов и бухгалтерских записей, оформляющих движение и остатки соответствующих ценностей за ревизуемый период. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в основной (общий) акт комплексной ревизии.

        Разовым актом оформляют результаты обследования и технического контроля, а также отдельные факты нарушений и злоупотреблений в тех случаях, когда они не получили отражения в промежуточных актах ревизии. Кроме того, к разовым актам ревизии относят различные документы, если они были составлены с участием ре­визующих лиц или по их инициативе. Разовый акт состоит из вступительной и результативной частей. Во всту­пительной части этого акта указывают состав участвующих лиц: кто ревизует и принимает участие в ревизии, а также присутствует при ревизии (должностные лица, ответственные за нарушение), какой период охвачен реви­зией и что было обревизовано, наличие лицензий и сроки их действия, открытые организацией в банке расчет­ный счет и другие счета и т.д. В результативной части разового акта излагаются факты нарушений со ссылкой на первичные документы и с указанием суммы причиненного материального вреда, а также лиц, ответственных за установленные нарушения.

        Для регистрации фактов нарушений, выявленных в ходе комплексной ревизии и часто повторяющихся, ре­комендуем составлять разные по форме накопительные ведомости в виде отдельных таблиц, в которых следует отражать установленные факты незаконного и непроизводительного расходования  материальных средств, нарушения финансовой и штатной дисциплины, нарушения и недостатки в бухгалтерском учете и отчет­ности, а также другие нарушения, если они не оформлялись промежуточными и разовыми актами. Систематиза­ция фактов нарушений в предлагаемых накопительных ведомостях позволяет сократить текстовое содержание самого акта комплексной ревизии, составляемого по результатам исследования хозяйственных операций и бух­галтерских записей в учетных регистрах проверяемой организации.

        В рекомендуемом накопительном документе «Ведомость выявленных комплексной ревизией фактов неза­конного и непроизводительного использования денежных средств, материальных ценностей и других активов» рекомендуется обобщать сведения о каждом факте нарушения с указанием в отдельных графах таблицы следую­щих данных: журнал ордер (название, месяц, год, №); первичный документ (наименование, №, дата, месяц, год); хозяйственная операция (краткое содержание, сумма по первичному документу); сумма причиненного ущер­ба; содержание нарушения; название, дата и номер нарушенного нормативного правового акта; должности и фамилии лиц, совершивших хозяйственную операцию; должности и фамилии лиц, разрешивших (утвердивших) хозяйственную операцию; примечание (ссылка на конкретное приложение к акту ревизии).

        В таком же документе, но другой формы, который можно назвать «Ведомость выявленных комплексной ревизией фактов нарушений законов, постановлений, инструкций, правил и других нормативных правовых документов, регулирующих хозяйственно-финансовую деятельность субъекта хозяйствования, состояния бухгалтерского учета и отчетности», можно предложить регистрировать установленные факты нарушений по отдельным графам с указанием в таблице таких сведений: журнал ордер (название, месяц, год, № ); первичный документ, отчет и др. (наименование, №, дата, месяц, год); краткое содержание нарушения; название, дата, месяц, год и номер нормативного правового акта, который был нарушен; кто является ответственным за нарушение (должность и фамилия); примечание (ссылка на конкретное приложение к акту ревизии).

        С целью обобщения результатов инвентаризаций активов (товаров, материалов, производственных запасов и т.д.), проведенных в ходе комплексной ревизии, предлагается оформлять таблицу в виде накопительного документа под названием «Ведомость о проведенных инвентаризациях активов организации в ходе комплекс­ной ревизии», в соответствующих графах которой будет представлена следующая информация: место нахожде­ния ценностей; фамилия, имя и отчество материально ответственного лица; дата, по состоянию на которую была проведена предыдущая инвентаризация; дата предоставления отпуска с передачей ценностей другому мате­риально ответственному лицу; дата проведения инвентаризации ценностей в ходе комплексной ревизии; установленный лимит ценностей; остатки ценностей по последнему отчету результаты инвентаризации: недостача, излишки, кем проведена контрольная проверка качества инвентаризации: дата и должность, фамилия лица, производившего контрольную проверку; взыскано в ходе комплексной ревизии в возмещение недостач примечание (нарушения нормативного правового документа).

        С целью контроля за остатками активов, находящихся в подотчете материально ответственных лиц. но не подвергшимся инвентаризациям в процессе ревизии, можно составлять накопительную ведомость в виде таблицы - «Ведомость о материально ответственных лицах, у которых ценности, находящиеся в их подотче­те, не подвергались инвентаризации при проведении комплексной ревизии», который будет иметь следующую форму и графы: место нахождения ценностей; фамилия, имя и отчество материально ответственного лица и его должность; дата, с которой занимает данную должность; дата, с которой последний раз материально ответ­ственное лицо было в отпуске с передачей ценностей другому материально ответственному лицу, дата прове­дения последней инвентаризации; результаты последней инвентаризации: отдельно материалы, отдельно тара; остатки активов по данным учета на дату инвентаризации: отдельно материалы, отдельно тара; причины, по ко­торым инвентаризации не проводились (нарушения нормативного правового документа).

        Результаты ревизии состояния расчетов с покупателями, поставщиками и разными дебиторами и кредито­рами нами предлагается оформлять специальным документом, называемым «Ведомость о состоянии расчетов с покупателями, поставщиками, разными дебиторами и кредиторами», в котором должна быть следующая инфор­мация: наименование и адрес дебитора (кредитора); за что числится задолженность; дата возникновения за­долженности; сумма задолженности: дебиторской, кредиторской; документ, подтверждающий задолженность: наименование, дата, номер; фамилия, имя, отчество, должность лица, допустившего нарушение; примечание (нарушения нормативного правового документа).

        В накопительном документе «Ведомость выявленных комплексной ревизией фактов невыполнения пред­ложений и рекомендаций по результатам предыдущей ревизии» целесообразно приводить инфор­мацию в таблице, в отдельных графах которой указываются следующие данные: наименование утвержденного документа по результатам ревизии, дата и номер; содержание не выполненного мероприятия и степень его не­выполнения (полностью или частично, не выполнено в установленный срок; ответственное за выполнение долж­ностное лицо (должность, фамилия), к какому сроку мероприятие должно быть выполнено по плану; нарушения нормативного правового документа; примечание (ссылка на конкретное приложение к акту комплексной реви­зии или на другой документ).

        В основном акте излагаются результаты изучения всех вопросов, которые были поставлены в программе ревизии. В акте проверки (ревизии) должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки (ревизии) различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемой организации.

Акт состоит из вступительной и исследовательской части.

        Во вступительной части указывается наименование проверяемого общественного объединения либо его структурного подразделения, дата и место составления, основание для проведения ревизии (например, дата решения Правления, номер и пункт протокола), даты начала и окончания ревизии, состав контрольно-ревизионной комиссии (Ф. И. О. ревизора), период, за который проводилась ревизия. Также указывается, когда была проведена предыдущая ревизия. Это позволяет установить преемственность ревизии, т. е. не был ли пропущен и оставлен без контроля какой-либо из периодов в деятельности организации. Кроме этого, указывается предмет ревизии (комплексная ревизия, ревизия уплаты членских взносов, ревизия делопроизводства и т. д.) и проверенные документы. Назначение вступительной части акта ревизии – показать, что было предметом проведения ревизии, и как данная ревизия осуществлялась.

         Исследовательская часть содержит результаты проведенной ревизии. Там указываются факты нарушений в деятельности общественного объединения, недостач и т. д. по каждому из направлений проверки организации. В исследовательской части могут быть даны конкретные указания руководящему органу об исправлении допущенных нарушений, принятии мер к недопущению нарушений в будущем, а также установлены сроки, в которые необходимо проинформировать комиссию о принятых мерах. Акт ревизии передается заинтересованным лицам (например, членам организации, ее руководству, регистрирующему органу). Один экземпляр обязательно остается в документации общественного объединения.

        Меры по результатам ревизии принимаются, и контроль за выполнением рекомендованных комиссией мероприятий проводится в различных формах, в зависимости от повода к ее проведению.

        В ходе комплексной ревизии могут быть случаи, когда ревизорам не представляется возможным получить необходимые объяснения от отдельных материально ответственных и должностных лиц организации. В таких си­туациях они делают об этом соответствующую отметку в акте ревизии или составляют разовый акт об отказе этих лиц дать письменные объяснения. Если ревизоры в акте ревизии вынуждены отразить факты нарушений без объ­яснений соответствующих лиц, то они должны такие факты подвергнуть особо тщательным проверкам, а в слу­чае необходимости даже организовать их экспертизы. В актах ревизии факты нарушений должны отражаться со ссылками на соответствующие недоброкачественные документы и учетные регистры. В ряде случаев факты могут обосновываться прилагаемыми к акту ревизии подлинниками или копиями документов, различными расчетами и справками, аналитическими таблицами, документами результатов проведенных экспертиз и лабораторными за­ключениями, на которые в содержании акта делаются соответствующие ссылки о номерах представленных в конце акта приложений. Наличие в акте приложений позволяет ревизорам при описании факта нарушения осветить саму его суть, а все остальные о нем сведения прочитать в представленном в конце акта ревизии приложении.

        В случае, когда ревизия проводится в связи с предстоящим заседанием высшего органа (собрания, съезда, конгресса), акт проведенной ревизии заслуживается, обсуждается и утверждается на этом заседании. Как правило, принимается также решение о принятии конкретных мер по результатам ревизии (например, поручить председателю правления в месячный срок организовать работу с документами в объединении в соответствии с требованиями действующего законодательства, о чем по выполнении уведомить контрольно-ревизионную комиссию или др.).

        В случае проведения ревизии на основании жалоб кого-либо из членов организации вместе с актом ревизии составляется ответ на жалобу. В случае, если жалоба признана обоснованной, и факт нарушения подтвердился, соответствующему органу общественного объединения общественного объединения комиссией (ревизором) даются поручения по устранению данного нарушения. Акт ревизии может содержать указание о сроках, в которые необходимо проинформировать комиссию о принятых мерах, что позволяет проследить за своевременным устранением недостатков, выявленных при проведении ревизии.

        Контроль за выполнением решений по материалам ревизии осуществляется в трех формах:

-         информирование руководства ревизионной организации о выполнении предусмотренных мероприятий;

-         выезд ревизоров на место осуществления проверки;

-         проверка устранения недостатков при проведении последующей ревизии.    

7 Пути совершенствования методики проведения ревизии учета поступления материалов и расчетов с поставщиками

        Задачами учета материально-производственных запасов является контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости и израсходованных в производстве материалов по объемам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов[4, с. 67]

        Задачами учета расчетов с поставщиками являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

        Посредством бухгалтерского учета формируется информационная база для осуществления предварительного, текущего и последующего контроля управляемой подсистемы с точки зрения ее ресурсов и результатов. Учет не только отражает отклонения в ходе хозяйственных процессов и собирает информацию об их эффективности, но и способствует предупреждению этих отклонений, предотвращению нерационального использования производственных ресурсов.

        В связи с этим, прежде чем рассматривать вопрос о развитии контроля, необходимо вести речь о совершенствовании учета. При этом одно из условий, организовать учет так, чтобы он был способен оперативно обеспечить информацией о поступлении производственных ресурсов и их сохранности каждым структурным подразделением. Взаимосвязь учета и контроля состоит в том, что в ряде случаев завершающая стадия учета одновременно является начальной стадией контроля[5, с. 80].

        Несмотря на тесную взаимосвязь учета и контроля, имеется различие этих функций, которое заключается в том, что учет непосредственно не вырабатывает управленческих решений в окончательном виде, а является начальным этапом их подготовки. Он готовит информацию для применения решений, направленных на корректировку отклонений от заранее запланированной цели. Контроль начинается с анализа учетных данных и заканчивается выработкой возможных вариантов управленческих решений, направленных на повышение эффективности производства.

        Возможность использования данных экономического анализа для ревизии производственных запасов заключается в разработке системы анализа с учетом специфики, источников полученной информации, приемов и методов проведения анализа[6, с. 47].

На практике в зависимости от целей и задач, стоящих перед ревизорами, могут использоваться следующие методы:

-         метод чтения внешней отчетности, заключающийся в изучении абсолютных значений показателей, представленных в отчетности;

-         метод сравнительного анализа учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов. Этот метод заключается в изучении ревизором отклонений по выбираемым им показателям;

-         метод сравнительного анализа фактических данных клиента с расчетами самого ревизора. Руководствуясь учетными стандартами, ревизор самостоятельно пересчитывает те или иные показатели отчетности;

-         метод коэффициентного анализа. Этот метод основан на определенных зависимостях между отдельными показателями отчетности.

        Выбор того или иного метода должен определяться ревизором самостоятельно, исходя из целей и задач поставленных перед ним в ходе проверки. При этом ревизор должен критически подходить к привлекаемой им информации, оценивать степень ее достоверности и объективности. Информационной базой служат учетные данные и аналитические показатели прошлых лет, планы на текущий год, отраслевые данные, оперативная информация.

        Существенным моментом, обеспечивающим оперативность, качество и глубину анализа в ходе ревизий и проверок, является его компьютеризация. Необходима также разработка для контрольно-ревизионных служб собственного информационного и программного обеспечения по всем вопросам их функционирования.

        Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации существенно влияет на методики ревизии. В настоящее время по вопросам методики ревизии в условиях автоматизации бухгалтерского учета отсутствуют научные разработка и специальная литература, что отрицательно сказывается на эффективности контрольных процедур[8, с. 27].

        В условиях электронной обработки информации следует придать большое значение качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уровнем детализации. Для этого ревизор вначале должен производить тестирование вводной информации, которое заключается в ведении теста на полноту отражения в машинных носителях исходной информации о производственных запасах, и на соответствие компьютерных и документированных данных.

        Ревизору необходимо также проверить полноту и правильность регистрации исходных данных в компьютерной системе.

        На следующем этапе ревизор должен проверить электронную обработку данных, которая должна строиться в соответствии с действующими нормативными документами по учету производственных запасов.

        На заключительном этапе ревизор должен провести тестирование сформированных выходных машинограмм по счетам, формирующим данные о производственных запасах.

        Ошибки в настройке форм учетных регистров могут привести к формированию неправильных результатов даже на основе верных входных данных. Тестирование может быть проведено методом параллельного моделирования, когда на основе одних и тех же данных строится тот же учетный регистр, но вручную.

        Одной из причин искажения информации является сбой в работе компьютера. Желательно, чтобы в бухгалтерских программах была заложена функция архивирования. Не выполнение на проверяемом объекте установленных мер по архивированию данных должно насторожить ревизора, т.к. достоверность машинограмм возможна при отсутствии сбоя в работе системы электронной обработки данных. Если сбои наблюдались, то необходимо провести восстановление данных после сбоя, т.к. известны случаи, когда работники бухгалтерии и операторы заведомо уничтожали сведения о проведенных операциях, маскируя потерю данных как произошедшую в результате сбоя технических средств[10, с. 1781.

        По результатам проверки ревизор должен дать оценку надежности системы электронной обработки данных, определить ее влияние на достоверность учетных и отчетных данных.

Развитие рыночных отношений заключается в том, что появляются новые формы расчетов, совершенствуется законодательная база и т. д., и в таком стремительном экономическом движении предприятия и организации допускаю просчеты и ошибки (иногда обдуманно). А аудиторы в свою очередь должны идти в ногу со временем, поэтому и разрабатываются новые методики ревизии.

        Предложенная методика ревизии в условиях использования компьютерных технологий обработки учетных данных позволяет выявить ревизору недостатки и нарушения в автоматизированном бухгалтерском учете, а также установить и наказать виновных лиц.

        Однако, эффективность проведенных комплексных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организа­ций (предприятий) любой формы собственности еще во многом зависит от того, как качественно оформлены их результаты

        Учитывая то, что все организации, занимающиеся хозяйственной деятельностью, составляют свои бухгал­терские балансы по единым формам, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Бе­ларусь «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министер­ства финансов Республики Беларусь» от 14 февраля 2008 г. № 19, по нашему мнению, имеется возможность в министерствах и ведомствах Республики Беларусь внедрить стандартизированную структуру акта комплексной ревизии для отражения результатов комплексной ревизии субъекта хозяйствования, занимающегося любым ви­дом деятельности, привязав указанную структуру акта к разделам бухгалтерского баланса.

        Было бы целесообразным, на мой взгляд, каждому министерству и ведомству с заинтересованными ор­ганами управления разрабатывать и утверждать соответствующие правила (стандарты) по составлению актов комплексных ревизий (проверок) по результатам проведенного контроля и включить в свои ведомственные ин­струкции о порядке организации и проведения проверок (ревизий).

        В соответствии с формой 1 «Бухгалтерский баланс», утвержденной указанным выше постановлением Ми­нистерства финансов от 14 февраля 2008 г. № 19, «Актив» бухгалтерского баланса в настоящее время содержит два раздела: «Внеоборотные активы»; «Оборотные активы». В «Пассиве» этого же баланса имеется три разде­ла -«Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». Поэтому, разраба­тывая предлагаемую структуру акта комплексной ревизии применительно к структуре бухгалтерского баланса, можно предположить, что она будет выглядеть следующим образом: вступительная часть акта; раздел I «Ревизия внеоборотных активов»; раздел II «Ревизия оборотных активов»; раздел III «Ревизия капитала и резервов»; раз­дел IV «Ревизия долгосрочных обязательств»; раздел V «Ревизия краткосрочных обязательств».

         Кроме приведенных разделов, с целью более комплексного освещения результатов проверенных в ходе комплексной ревизии вопросов в соответствии с ее программой, по моему мнению, в акт ревизии следует включить и другие разделы, например, раздел VI «Ревизия состояния и достоверности бухгалтерского учета и отчетности», раздел VII «Проверка состояния сохранности имущества и внутриведомственного контроля», раз­дел VIII «Ревизия выполнения решений по предыдущей комплексной ревизии», раздел 1Х «Рекомендации и пред­ложения по результатам комплексной ревизии» и другие разделы.

        Предложенные направления совершенствования документального оформления результатов комплексных ревизий финансово-хозяйственой деятельности организаций и предприятий позволяют сделать содержание акта более наглядным, информационно приближенным к структуре баланса субъекта хозяйствования и потребностям эффективного контроля.

Заключение

        Ревизия - система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

         На первоначальном этапе ревизии были определены  ее значение, задачи и информационное обеспечение результатов хозяйственной деятельности предприятия.

В ходе написания курсовой работы проведено изучение методики ревизии финансовых результатов на основании информации, полученной на РУП СПО «Химволокно».

Далее было рассмотрено 20 основных источников по нормативно-правовому регулированию ревизии учета поступления материалов и расчетов с поставщиками и дано их краткое описание.

В ходе ревизии была проведена проверка полноты оприходования материальных ценностей, получаемых от поставщиков, проверка достоверности задолженности по счету 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками» и проверка достоверности отражения в учете сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков. В результате проверок выявлены некоторые расхождения и даны рекомендации и пути дальнейшего изучения документов, т. к. такие расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреблений.

         На завершающем этапе были предложены пути совершенствования ревизии учета поступления материалов и расчетов с поставщиками в рамках совершенствования системы внутрихозяйственного контроля  на всех стадиях управленческого цикла: учета, регулирования и анализа, составления акта ревизии.

В процессе исследования  и написания курсовой работы были изучены: действующие нормативно-правовые акты по вопросам проведения ревизии учета поступления материалов и расчетов с поставщиками; учебники и учебные пособия по ревизии отечественных и зарубежных авторов; публикации в журналах «Государственный контроль», «Бухгалтерский учет и анализ», «Главный бухгалтер. Учет ТМЦ.», «Опыт проверок» и других, а также другие литературные источники. [4, с. 18]

Список литературы

1)            Аудит: учебник. Под редакцией В. И. Подольского. М.: Экономист, 2004. – 494с.

2)       Богомолов, А.М. Внутренний аудит, организация и методика проведения: учебное пособие / А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов. - М.: Экзамен, 2009. - 287 с.

3)            Бровкина Н. Д. Контроль и ревизия: Учеб. Пособие под редакцией М. В. Мельник. – М:.ИНФРА – М, 2009. – 346с.

4)            Бухлалтерский учет и анализ. Совершенствование результатов комплексных ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий. – 2009. №09(153). – 98с.

5)            Волчек А. Документальное оформление операций поступления материлов в 2009 году//Налоговый вестник. – 2009. «24. С. 37-73

6)       Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учебное пособие / Н.П. Дробышевский. - Минск: Мисанта, 2004. - 265 с.

7)       Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994г. №3312-ХИ (в редакции Закона от 25.06.2001г. № 42-3).

8)           Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 08.12.2003г. № 168.

9)       Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях, предприятиях л учреждениях потребительской кооперации Республики Беларусь: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 12.04.02 № 177. - Минск: Дикта, 2005. - 90с.

10)  Кучерова Е.В., Мартынчук Н.И. Экономический анализ: методы приемы и прогнозирование: Учебг^ое пособие/Е.В. Кучерова. - М.: Издательство Бухгалтерский учет, 2009. - 300 с.

11)       Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит : пособ. для студентов экон. специальностей высш. и сред. спец. учеб. заведений : в  2 ч. / В. Н. Лемеш. – Минск: Изд-во Гревцова, 2007. – Ч. 2. – 288 с.

12)  Маренков, Н.Л. Практика контроля и ревизии: учебное пособие / Н.Л. Маренков. - М.: КНОРУС, 2009. -352 с.

13)       Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Министерством труда от 30.01.1998г. № 03-02-07/300, Министерством статистики от 30.01.1998г. № 01-21/8, Министерством финансов от 30.01.1998г. № 3 и Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998г. № 19-12/397.

14)       Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 11.08.2004г. № 144 «Об утверждении порядка заполнения формы статистической отчетности «Отчет о наличии и движении, сохранности материалов »

15)  Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: учебное пособие / Г.М. Пупко. - Минск: Мисанта, 2005. - 512с.

16)       Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко — М: Экономисту 2005. — 378 с.

17)  Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ Г.В. Савицкая. - Минск - Москва.: ИП Экоперспектива, 2008. -500 с.

18)       Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30.05.2003г.

19)       Харламова О. И., Бабына В. Ф., Панова Т. И. Ревизия и аудит: Учебно-методический комплекс. Гомель: ГГУ им. Ф. Скарины, 2005. – 172 с.

20)  Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: учебный комплекс / В.А. Хмельницкий. — Мн.: Книжный дом, 2005. - 479 с.

21)       Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М: ИНФРА-М, 2008. — 448 с.

22)  Шидловская, М.С. Финансовый контроль и аудит: учебное пособие / М.С. Шидловская. — Мн.: Высшая школа, 2009. - 495 с.

4