Роль аудита в развитии функций контроля в условиях рыночной экономики

 

Наряду с указанными видами финансового контроля в России используется такая форма финансового контроля, как аудиторский финансовый контроль.

 

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

 

Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее  состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к  проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным  по результатам проверки, и т.д.

 

Понятие аудита значительно  шире таких понятий, как ревизия  и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по  оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.  Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

 

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения  учета, налогообложения, обучение и др.

 

Известный американский специалист в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что  аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска . И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

 

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской  экспертизы. Отличие состоит в  том, что аудит — независимая  проверка, а судебно-бухгалтерская  экспертиза осуществляется по решению  судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской  экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника  доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций .

 

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время  как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку  представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного  вида экспертизы).

 

Аудитор может быть привлечен  в качестве эксперта-бухгалтера при  проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы. Эксперт как самостоятельная  процессуальная фигура, как квалифицированный  специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так  как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный  кодекс Российской Федерации не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.

 

В России создана соответствующая  правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской  деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации возложено на Министерство финансов РФ

 

3. Взаимодействие внешнего  и внутреннего контроля

 

Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйственных операций и их целесообразности для предприятия, Так, данные внутреннего контроля помогают руководству предприятия и иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклонениях от нормальных условий совершения хозяйственных операций, а данные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией как о допущенных в течение отчетного периода ошибках и нарушениях, так и о недостатках организации самого внутреннего контроля

 

Степень взаимодействие между внутренним и внешним контролем во многом зависит от особенностей функционирования конкретного предприятия. Так, некоторые предприятия могут вообще не подвергаться внешнему контролю, например, если они не подлежат обязательному внешнему аудиту; инициативные аудиторские проверки такие предприятия не проводят и не являются участниками финансово-промышленной группы.

Внешний и внутренний контроль являют собой взаимозависимые и  взаимообусловленные компоненты единой системы контроля. Но наряду с этим между внешним и внутренним контролем имеются существенные различия по ниже перечисленным аспектам.

 

        Обязательность контроля

 

В соответствии со ст. 13 Закона РФ “О бухгалтерском учете” включение в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения необходимо только для тех организаций, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами,

 

В остальных случаях аудиторская  проверка как форма внешнего контроля является добровольной. Она осуществляется по решению руководства предприятия.

 

Внутренний контроль обязателен для каждого предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности, На крупных предприятиях могут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля -отделы внутреннего аудита.

 

         Цели организации контроля

 

Цель внешнего независимого аудита - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Как только аудиторская проверка закончена, и аудитор выдал аудиторское заключение, цель считается достигнутой.

 

Цель внутреннего контроля (аудита) - обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время,

 

       Пользователи информации

 

Потребителями информации, являющейся результатом независимого внешнего аудита, являются внешние  пользователи.

 

Информация, являющаяся результатом  осуществления внутреннего контроля, готовится для внутренних пользователей, в частности, - для руководителей и менеджеров организации,

 

       Свобода выбора

 

Независимый внешний аудит  основан на общепринятых нормах -стандартах (правилах) аудиторской деятельности, которые регулируют основные принципы, цели, правила поведения, порядок исследования и сбора аудиторских доказательств, оформления результатов, взаимодействия с третьими лицами и руководством проверяемой организации. Таким образом, внешний контроль до определенной степени централизован и регламентирован.

 

Внутренний контроль (аудит) организуется исходя из целей и задач  управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля -порядок проведения инвентаризации, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. Кроме того, государство регламентирует организацию внутреннего аудита в некоторых областях хозяйственной жизни, в частности в банковской сфере. В настоящее время порядок организации внутреннего аудита в банках устанавливается в соответствии с приказом ЦБ РФ от 28 августа 1997 г, № 02-372 “О введении в действие Положения “Об организации внутреннего контроля в банках”.

 

          Используемые измерители

 

Так как целью внешнего аудита является подтверждение достоверности бухгалтерского учета, который ведется в российской валюте - рублях, в рублевой оценке должна быть составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность.

 

При организации и осуществлении внутреннего контроля используются как денежные, так и не денежные измерители. Успешно применяются натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) - в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы, машино-часы и т.д.

 

         Объекты изучения

 

Объектами внешнего аудита являются разделы и участки бухгалтерского учета - основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, расчеты, уставный капитал, кредиты и займы и проч. По каждому разделу и участку бухгалтерского учета применяются тесты средств контроля и тесты оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

 

При осуществлении внутреннего  контроля объектами организации  контроля и, соответственно, объектами проверки являются циклы деятельности предприятия:

 

   снабжения -совокупность хозяйственных операций, предполагающих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и платежей по ним, а также проведение соответствующих мероприятий и процедур контроля, действие которых распространяется на такие хозяйственные операции, как направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и полученных материальных ценностей;

 

    производства -совокупность хозяйственных операций, предполагающих производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные операции, как поддержание уровня запасов, передача товарно-материальных ценностей в производство, начисление и выплата заработной платы и др.;

    реализации (сбыта) или получения дохода совокупность хозяйственных операций, предполагающих получение предприятием доходов, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные операции, как получение заказов на продажу продукции предприятия, отгрузка продукции и получение выручки.

 

         Интеграция объектов изучения

 

При внешнем аудите хозяйственная деятельность предприятия воспринимается как единое целое.

 

При осуществлении внутреннего  контроля основное внимание уделяется  центрам ответственности структурным  подразделениям, возглавляемым руководителями, которые несут ответственность  за результаты их работы. К центрам  ответственности относятся:

 на промышленном предприятии  - цех, участок, бригада;

 на предприятии торговли - секция;

 в научно-исследовательской организации -отдел;

 в лечебном учреждении - отделение и т.д.

В отличие от управленческого  учета, согласно принципам которого в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие  показатели издержек и выручки, на которые  он может оказывать реальное воздействие, внутренний контроль включает в себя и соблюдение руководителями подразделений своих должностных обязанностей, нормативных документов, внутренних инструкций.

 

В управленческом учете различают  центры ответственности:

затрат;

 выручки;

 прибыли.

Для целей внутреннего  контроля все центры ответственности являются, прежде всего, и центрами контроля.

 

           Периодичность контроля

 

Обязательный внешний  контроль (аудит), осуществляемый внешней (независимой) аудиторской организацией, проводится, как; правило, не чаще одного раза в год. Аудиторским заключением подтверждается годовая бухгалтерская отчетность.

 

Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные контрольные мероприятия проводятся по мере надобности. Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность контрольных процедур. Главный принцип организации внутреннего контроля -целесообразность и экономичность,

 

            Степень открытости информации

 

Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской  проверки в составе своей первой и третьей частей (вводной и  итоговой) является открытым документом. Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности. Конфиденциальной информацией предприятия является только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. При публикации бухгалтерской отчетности указываются и результаты аудиторской проверки,

 

Все документы внутреннего  контроля носят сугубо конфиденциальный характер,

 

          Степень надежности информации

 

При внешнем аудите аудитор  должен оценить достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных аспектах. Это означает, что оценки аудитора не могут быть абсолютно точными.

 

Внутренний контроль зачастую не связан с операциями на счетах бухгалтерского учета. Руководство предприятия заинтересовано в предотвращении случаев мошенничества на своем предприятии (хищений, злоупотреблений служебным положением и проч.), однако атмосфера всеобщей подозрительности, тотального надзора за каждым сотрудником не должна быть целью работы предприятия. Таким образом, внутренним контролем используются приблизительные, но оперативные оценки.