Счета и двойная запись в системе балансоведения

Оглавление 

Счета и двойная запись в системе балансоведения 3

Теория статического баланса 5

Список использованной литературы 11 
 

 

Счета и двойная запись в системе балансоведения

     Существует  множество определений бухгалтерского баланса, а в курсе изучения счетоводства встречаются образные, например: баланс – это фотографический снимок, фиксирующий состояние дел на определенный момент. Или такие краткие, но точные как: баланс – это главный  счет предприятия.

     Действительно, баланс может быть представлен как  счет, в котором собраны все  данные о финансовом и имущественном  состоянии предприятия. Это интегрированный  счет, по законам иерархии вобравший  в себя все элементы, – счета  других порядков, сколь бы дифференциально  малыми не были эти элементы. Баланс – это «Счет счетов» под  названием «Предприятие такое-то…». Баланс как обобщение данных по счетам бухгалтерского учета можно составлять различными способами, что сказывается на составе статей, последовательности их представления, оценках статей, разделов и совокупности отражаемых объектов в целом.

     Итоги, показанные на противоположных сторонах счетов, называются оборотами; итоги, показанные на противоположных сторонах «Счета счетов», называются валютой баланса. В отличие от всякого счета, левая сторона Баланса называется не Дебет, а Актив, правая – не Кредит, а Пассив. И это неудивительно, потому что для многих бухгалтеров учетные понятия Дебет и Кредит существуют только в единой связке с понятиями Актива и Пассива бухгалтерского баланса. И хотя с таким утверждением, как мы далее сможем убедиться, соглашались и соглашаются далеко не все специалисты, все же сторонникам этого подхода следует отдать должное.

     Можно выделить еще одно отличие: сальдо «Счета счетов» периодически закрывается  и представляет собой статью прибылей и убытков отчетного периода; сальдо же любого из счетов конкретных активов, обязательств или капитала может не закрываться никогда. Две  противоположных стороны «Счета счетов» всегда равны между собой, а противоположные стороны каждого  из «счетов», как правило, равенства  не содержат, если не прибавить к одной из оборотных сторон сальдо этого счета, т. е. не закрыть его.

     Несколько веков считалось, что баланс - это  следствие двойной записи на бухгалтерских  счетах, и, что сам баланс, по определению  французских авторов Э. Леотэ (1845-1908) и А. Гильбо (1819-1895), ничто иное, как "синтез незакрывшихся счетов". И, согласно этому взгляду, все учебники излагали учет от счетов к балансу. И только в самом конце XIX века швейцарский автор И.Ф. Шер построил изложение современной теории учета от баланса к счетам. По его мнению, сама двойная запись логически вытекает из баланса, а не из счетов, даже если исторически это было и так.

     Актив и пассив формируют два множества  счетов, и двойная запись устанавливает  между ними информационные связи. Они  бывают четырех типов: пермутации (изменение внутри активных и изменение внутри пассивных счетов) и модификации (активные и пассивные счета или одновременно увеличиваются или уменьшаются). Эта теория остается принятой вплоть до сегодняшнего дня.

     Но  при всей кажущейся ее убедительности, в сущности, это одна из форм лжи: белая бухгалтерия ложна по определению, черная - только кажется ведущему ее правильной, на самом деле, варьируя методологическими приемами, он, ведущий, делает ее в определенной степени  такой, какой ему хотелось бы ее сделать  или ради самого себя, или, что чаще, ради работодателей.

     Теория  баланса имеет неразрывную связь  с теорией счета. При этом счета  характеризуют техническую сторону  учета, а бухгалтерский баланс –  определяет его методологическую основу. Таким образом, баланс обозначается в качестве метода, а хозяйственные  процессы выступают в роли объекта  изучения.

     Именно  благодаря бухгалтерскому балансу  и балансоведению стали очевидными преимущества двойной записи над  простой формой бухгалтерского учета.

Теория  статического баланса

     Под теорией статического баланса понимают точку зрения, с позиций которой явления экономической действительности исследуются вне процесса их изменений, как бы в неизменном, застывшем состоянии равновесия элементов. Основу статической балансовой концепции составляют периодическая оценка имущества и проверка достаточности, либо недостаточности полученных денежных средств от условной продажи активов организации для погашения задолженности перед кредиторами. Таким образом, цель статического баланса состоит в защите интересов кредиторов. Все расчеты, согласно статической теории баланса, сводятся к подготовке отчетности об имущественном (финансовом) состоянии коммерческой организации и ее кредиторской задолженности и определении того, возникает ли угроза банкротства при одномоментном удовлетворении требований кредиторов за счет продажи имущества в текущих рыночных ценах. Теория статического баланса развивалась последовательно с XIII по XVIII вв. Окончательно сформировалась в научную концепцию вначале ХХ вв. Она явилась результатом развития юридического направления и инвентарного (имущественного) подхода в бухгалтерском учете.

     Ее  создателем стал берлинский адвокат  Г.В. Симон, сформировавший вначале  ХХ в. отдельную, юридическую, отрасль  бухгалтерского учета – балансовое право. В 1861 г. он опубликовал монографию по балансовому праву, в которой  обосновал юридическую основу статической  балансовой теории. В законченную  балансовую теорию статическую концепцию  бухгалтерского баланса развил И.Ф. Шер, а окончательно завершил разработку в качестве бухгалтерского учения Генрих Никлиш. В России статическая балансовая теория получила развитие благодаря трудам Н.С. Лунского. Название «статическая» теория принадлежит немецкому ученому Э. Шмаленбаху, создателю динамической теории бухгалтерского баланса.

     Для реализации концепции статического баланса был введен сугубо юридический  прием «фиктивной (условной) ликвидации». Он предполагал, что в периодически заданном временном интервале проводится инвентаризация активов собственника, оценка которых осуществляется по текущим  рыночным ценам так, как если бы эти  активы в текущем периоде одномоментно продавались. Из рассчитанной таким  образом стоимости активов вычитались кредиторские обязательства собственника. Полученный результат отражал текущее  значение чистых активов и показывал: во - первых, степень устойчивости финансового положения организации; во - вторых, степень приращения чистых активов (капитала собственника) по сравнению с соответствующими показателями предыдущего сравнимого периода. Представим общую схему статического баланса. 

     Таблица 1

     Общая схема статического баланса.

     Таким образом, уравнение статического баланса  соответствует основному балансовому  уравнению и имеет вид: А = К + О. Структура статического баланса  показывает, что дебиторы увеличивают  балансовое имущество, а кредиторы  – его уменьшают.

     Согласно  статической теории баланса, результат  деятельности, т.е. наращение капитала, можно определить только путем сравнения  чистых активов текущего и предыдущего  периодов:  

     (А  1 – О 1 ) – (А 0 – О 0 ) = К 1 – К 0 = ДК, (1) 

     где А 1 и А 0 – величина активов текущего и предыдущего периодов соответственно; О 1 и О 0 – величина обязательств текущего и предыдущего периодов соответственно; К 1 и К 0 – величина капитала текущего и предыдущего периода соответственно; ДК – величина наращения капитала за период. Из уравнения (1) очевидно, что основная идея статического баланса состоит в расчете стоимости чистых активов (СЧА). При этом :  

     К 1 > К 0 , т.е. быть положительной величиной (прибыль),

     К 1 <К 0, т.е. быть отрицательной величиной (убыток ),

     К 1 = К 0, т.е. отражать нулевой финансовый результат.  

     В результате в соответствии со статической  концепцией бухгалтерского баланса  счет «Прибыли и убытки» самостоятельного значения может не иметь и поэтому  рассматриваться в качестве субсчета к счету Капитала. Теория статического баланса отражает приоритет статической  составляющей бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса, который  составляется в статических категориях – активы, обязательства, капитал  на определенную статичную дату, над  динамической составляющей бухгалтерской  отчетности – отчетом о прибылях и убытках. Последний отражает примат финансового результата, полученного  за период над оценкой финансового положения на определенную дату, составляемый в динамических категориях – доходы и расходы. Исходя из этого, статический баланс обеспечивает точное отражение стоимости имущества, но может искажать (и искажает) финансовые результаты деятельности организации. Вклад в понимание теории статического баланса в конце XIX – начале XX вв. внесли ученые различных стран мира. Наиболее существенная роль в развитии идей балансоведения, в которой в качестве основополагающей, исходной бухгалтерской концепции рассматривался бухгалтерский баланс, принадлежит И.Ф. Шеру. Основу его теории составляет капитальное уравнение (постулат Шера): 

     К = А – П, 

     выводимое из основного балансового уравнения: 

     А = К + О. 

     Шер понятие «пассив» ассоциировал с  понятием «обязательства».

     Уравнение капитала отражает статику состояния  хозяйственной деятельности. Оно  составлено в статических показателях  без динамических составляющих. Присутствие  динамических показателей позволяет  преобразовать капитальное уравнение  в уравнение вида:  

     А – О = К + Пр – У (2) или

     А – О – К = Пр – У (3),  

     где Пр – прибыль, У – убытки. 

     Из  уравнения (2) видно, что финансовый результат отражается непосредственно  на счете Капитала, из уравнения (3) –  на счете Прибылей и убытков. С  точки зрения Шера, убытки (У) – это  не показатель финансового результата, это затраты (расходы), увеличивающие  стоимость активов. Это дает основания  преобразовать начальный баланс вида А = К + О в последующий баланс вида: 

     А +У = К + О + Пр (4).  

     В уравнении (4) совмещены статические (активы, обязательства, капитал) и динамические (прибыли и убытки) показатели. Это позволило впоследствии создать структуру статико-динамического баланса с использованием категорий доходов (Д ) и расходов (Р):  

     А + Р = К + О + Д (5).  

     Преобразованный вариант уравнения (5): 

     А – К – О = Д –Р 

     отражает  синтез статической и динамической балансовых теорий (И. Буррий). Последовательным сторонником статической балансовой теории и идейным наследником И.Ф. Шера был немецкий ученый Г. Никлиш. Он считал, что целью статического баланса является точное отражение стоимости имущества. Так, Г. Никлиш высказывался отрицательно относительно эффективности существовавшей практики образования резервов. По действовавшему законодательству предел резервов устанавливался в объеме уставного капитала. Учитывая, что заемный капитал (обязательства) превышает собственный в несколько раз, Г. Никлиш предлагал увеличить предел резервов до суммы всего задействованного капитала. Г. Никлиш также доказал, что собственники получают прибыль не только (и не столько) на собственный, но и (большей частью) на привлеченный капитал и впервые выдвинул идею оценки рентабельности капитала как отношения прибыли к сумме собственного и заемного капитала.

 

Список  использованной литературы

1. Бабаев  Ю.А. Теория бухгалтерского учета. –  М: Велби:Проспект,2004 – 255с
2. Жилинская Л.Ф. История развития бухгалтерского учета, анализа и аудита. – Мн: БГЭУ,1998 – 121с
3. Мэтьюс М.Р. Теория бухгалтерского учета – М: Аудит, 1999 – 663с
4. Соболевская А.Н. История развития бухгалтерского учета, анализа и аудита. – Мн: Информпресс,2006 – 99с
5. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. – М: Аудит:ЮНИТИ,1996 – 638с
6. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета. – М: Финансы и статистика,2006 – 287с