Шпаргалка по "Аудиту"

    Абзац, описывающий объем и характер аудиторской проверки. В нем должно быть указано, что аудит осуществлялся на основании требований Международных стандартов аудита или соответствующих национальных норм. Здесь также отражаются сведения обо всех проведенных процедурах аудиторской проверки:

• анализе аудиторских доказательств сумм, входящих в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, посредством тестирования;
• определении принципов бухгалтерского учета, применяемых экономическим субъектом при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• исследовании существенных учетных оценок, сделанных руководством экономического субъекта при подготовке этой отчетности;
• общей оценке представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Кроме того, в данном абзаце следует обязательно  отразить тот факт, что проведенная  аудиторская проверка предоставила достаточные основания для выражения мнения аудитора.

    Абзац выражения мнения. В этом абзаце необходимо четко сформулировать мнение аудитора по поводу достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Обычно на практике используют формулировки «дает достоверную и объективную картину»; «представлена объективно во всех существенных аспектах».

    Дата  составления аудиторского отчета (заключения). Аудиторское заключение или отчет должны быть датированы числом окончания аудиторской проверки. Это позволяет заинтересованному пользователю установить то, что аудитором учтены все известные ему и имевшие место события и операции, которые оказывали влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность до указанной даты. В то же время следует помнить, что аудиторское заключение не должно быть датировано числом, предшествующим дате утверждения и подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством экономического субъекта.

    Адрес аудитора. Данный пункт аудиторского отчета или заключения должен отражать конкретное местонахождение аудиторской организации, ответственной за проведение аудиторской проверки.

    Подпись аудитора. Аудиторский отчет или заключение подписывается от имени аудиторской организации, так как именно она принимает на себя всю ответственность за проведение аудита в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

30. Аудиторское заключение и факторы, влияющие на мнение аудитора

    Если  в результате аудиторской проверки, изучения и оценки выводов, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств, аудитор пришел к окончательному выводу о том, что все изменения принципов бухгалтерского учета и методов их применения, а также влияние этих изменений надлежащим образом отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности без каких-либо оговорок, то он выражает безоговорочно-положительное мнение о достоверности этой отчетности.

    В иных случаях, а также если в заключение включаются некоторые пояснения, аудитор формирует и представляет заинтересованным пользователям модифицированный аудиторский отчет или заключение.

    В ряде случаев при аудите экономического субъекта возникают обстоятельства, которые могут оказывать или оказывают существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и, как следствие, не позволяют аудитору выразить безоговорочно-положительное мнение о ней.

    К таким обстоятельствам относятся:

• ограничение объема работы аудитора;
• несогласие с руководством аудируемого экономического субъекта.

    Ограничения объема работы аудитора могут быть установлены руководством экономического субъекта условиями договора. Если условия договора таковы, что аудитор может отказаться от выражения мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности, то он вправе отказаться и от выполнения аудита в целом. Аудитор может не согласиться на проведение аудиторской проверки в случае ограничения его обязанностей, установленных действующим законодательством.

    Ограничение объема работы аудитора вызывается и  рядом иных обстоятельств, не связанных  с условиями договора, например сроками назначения аудитора, не позволяющими ему выполнить целый ряд аудиторских процедур (наблюдение за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов и пр.), и несоответствием учетной документации аудируемого субъекта предъявляемым к ней требованиям. В этом случае аудитор вправе выполнить иные альтернативные аудиторские процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств, подтверждающих безоговорочно-положительное мнение.

    Если  ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения, отличающегося от безоговорочно-положительного (наличие оговорок), то он может выразить мнение с оговоркой или отказаться от его выражения. При этом в аудиторском заключении необходимо раскрыть все ограничения, а также возможные и необходимые корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности, если бы такие ограничения отсутствовали.

    Аудитор может не согласиться с руководством экономического субъекта относительно допустимости принятой им учетной политики, метода ее применения или достаточности сведений, раскрываемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если такое несогласие носит существенный характер для бухгалтерской (финансовой) отчетности, то аудитор обязан выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение о ней.

    Выражение мнения с оговоркой допускается в том случае, если ограничение работы аудитора и его несогласие с руководством аудируемого экономического субъекта не настолько существенны, чтобы отказаться от выражения мнения вообще или выразить отрицательное мнение. При этом в аудиторском заключении должны фигурировать слова «за исключением» влияния событий, к которым относится соответствующая оговорка.

    Наряду  с вышеизложенными обстоятельствами, оказывающими непосредственное влияние  на мнение аудитора, существуют факторы, которые, не изменяя его мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности, требуют подготовки видоизмененного (модифицированного) аудиторского отчета или заключения. Обычно такие факторы оказывают влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, но детально раскрываются руководством экономического субъекта лишь в приложениях к ней.

    В случае выявления большого числа указанных факторов аудитор может принять решение об отказе в выражении своего мнения. Если же они носят единичный, но при этом существенный характер, аудитор обязан модифицировать аудиторский отчет (заключение) путем внесения в него особой оговорки после пункта, содержащего его мнение. Данная оговорка должна включать фразу о том, что рассматриваемый фактор не является основанием для выражения мнения с оговоркой. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

31. Аудиторское заключение и сопоставимость результативных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

    Учитывая  требования и рекомендации МСА 710 «Сопоставимые значения», аудитор должен собрать достаточное и уместное число аудиторских доказательств того, что аудируемая бухгалтерская (финансовая) отчетность сопоставима.

    С этой целью ему необходимо определить:

• соответствует ли учетная политика предыдущего периода политике текущего периода;
• были ли сделаны и раскрыты для заинтересованных пользователей соответствующие корректировки;
• соответствуют ли показатели за предыдущий период суммам и раскрываемым сведениям, представленным в предыдущий период, или были сделаны соответствующие, раскрытые для заинтересованных пользователей, корректировки.

    В случае, когда аудит предыдущего периода осуществлялся другим аудитором или вообще не проводился, следует обратиться к требованиям и рекомендациям МСА 510 «Первичные задания — начальное сальдо».

    Если  аудитор в аудируемом (текущем) периоде  приходит к выводу о том, что возможно существенное искажение результативных показателей за предыдущий период, он должен осуществить дополнительные аудиторские процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.

    Подготавливая аудиторское заключение по сопоставимой бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор может выразить свое мнение в виде условно-положительного либо отрицательного заключения или отказаться от выражения мнения. Он также может модифицировать заключение посредством включения поясняющего пункта как по одному, так и по нескольким проаудированным периодам. При этом допускается выдача отдельного аудиторского заключения по остальной бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

32. Отчеты  по специальным аудиторским  заданиям

    Наряду  с аудиторской проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной на основании требований Международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих национальных стандартов, аудиторы сталкиваются с ситуациями, требующими от экономических субъектов иных подходов к формированию бухгалтерского (финансового) информационного обеспечения.

    В данном случае речь идет об информации, к которой относят:

• бухгалтерскую (финансовую) отчетность, подготовленную в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличающимися от принципов Международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих национальных стандартов;
• отчеты по отдельным компонентам бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• соответствие действий руководства экономического субъекта положениям договоров (контрактов или соглашений);

    • обобщенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

    МСА 800 «Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей» регламентирует действие аудитора при выполнении специальных заданий. Характер, сроки и объем работ, как правило, зависят от самого задания.

    Перед началом выполнения специального задания аудитору необходимо согласовать с руководством экономического субъекта характер, форму и содержание аудиторского отчета.

    Еще на этапе планирования аудиторской работы важно определить цель и пользователя, для которого будет подготовлена итоговая отчетная информация. Исходя из этого в отчете необходимо сделать оговорку как в отношении самой цели, так и круга лиц, для которых он подготовлен.

    Согласно  требованиям МСА 800 отчет аудитора по специальным аудиторским заданиям, за исключением отчета по обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, должен иметь единообразные форму и содержание, обеспечивающие его понимание всеми заинтересованными пользователями.

    Рассмотрим  основные элементы (разделы), подлежащие обязательному раскрытию в аудиторском отчете по специальному аудиторскому заданию, за исключением отчета по обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Название. В нем целесообразно выделить термин «независимый», позволяющий отличить аудиторский отчет от иных отчетных документов.

    Адресат указывает на заинтересованного пользователя, которому представляется данный отчет по специальному аудиторскому заданию.

    Вступительный параграф, или введение. Раскрывает положения об ответственности руководства экономического субъекта и аудитора, а также дает описание всей проверенной бухгалтерской (финансовой) информации.

    Абзац, описывающий объем  и характер аудиторской  проверки. В нем дается ссылка на все Международные стандарты аудита или национальные стандарты, применяемые при выполнении данного специального аудиторского задания, а также все аудиторские процедуры, выполненные аудитором в ходе аудирования.

    Абзац, отражающий мнение аудитора по поводу проверенной бухгалтерской (финансовой) информации. При этом МСА 800 рекомендует использовать следующие эквивалентные фразы: «дает достоверный и справедливый взгляд», «представляет справедливо во всех существенных отношениях».

    Дата  отчета.

    Адрес аудитора.

    Подпись аудитора.

    В ряде случаев устанавливаются некоторые  ограничения или, иными словами, предписания различных заинтересованных пользователей (например, правительственных органов), требующие особым образом раскрыть некоторые аспекты отчета. При этом аудитору необходимо либо внести в него корректировки, либо выпустить дополнительный отчет, отвечающий требованиям МСА 800.