Понятие финансового результата 

  Финансовый  результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

  Как известно, доходами считается увеличение экономических выгод в течение  отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к  увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению и т.п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и др.).

  Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).

  Для целей формирования организацией финансовых результатов от обычных видов  деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

  Учет  финансовых результатов.

  Финансовый  результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков ( потерь) за отчетный период. для этой цели служит счет Прибылей и убытков. Сальдо на этом счете ( дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу; показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного года. 
На счете Прибылей и убытков результаты хозяйственной деятельности отражаются в двух формах: 1) как результаты (прибыли или убытки) от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, материалов и т.п. 2) как результаты. не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные прибыли и убытки. Различие между ними в том, что прибыль или убыток от процесса реализации предварительно выявляется на отдельных счетах реализации, а затем общей суммой переносится на счет Прибылей и убытков. Внереализационные доходы, убытки и потери прямо отражаются по кредиту или дебету этого счета без предварительной записи на каких-либо счетах. 
Учет прибылей и убытков от реализации Результаты от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете Реализации продукции ( работ, услуг).На этом же счете выявляется валовой доход от реализации покупных товаров. приобретаемых специально для перепродажи, т.е. торговли или оптом, или в розницу. Счет Реализации продукции (работ, услуг) ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. 
На счете Реализации продукции (работ, услуг) сопоставляются доходы и расходы по реализованным продуктам, работам и услугам. Поэтому на счет Прибылей и убытков зачисляется ежемесячно сумма прибыли, полученная от реализации, и делается запись 
Д-т сч. Реализации продукции (работ, услуг) 
К-т сч. Прибылей и убытков На производственных предприятиях на счете Реализации продукции (работ. услуг) сопоставление выручки от реализации с себестоимостью реализованного может показать убыток. когда дебетовый оборот за месяц по счету реализации превышает кредитовый оборот по этому счету. Убыточный результат в конце месяца переносится на счет Прибылей и убытков 
Д-т сч. Прибылей и убытков К-т сч. Реализация продукции (работ, услуг) Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров). выполненных работ и оказанных услуг. а также по формам реализации. регионам и другим параметрам. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации: налог на добавленную стоимость и акцизы: себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации. 
Учет внереализационных прибылей и убытков Непосредственно на счете Прибылей и убытков отражаются различные внереализационные. т.е. не связанные с операциями реализации (купли- продажи), прибыли и убытки. Внереализационные финансовые результаты можно подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и дочерние, прибыли и убытки от финансовых операций. а также случайные (нехарактерные ) для данной организации прибыли и убытки. По мере возникновения внереализационные доходы и потери записываются в дебет или кредит этого счета в корреспонденции со счетами 51. 76. 29 и др. При этом аналитический учет организуется по статьям, установленным отчетностью.

Определение налогооблагаемой базы 

   Налоговая  база определяется отдельно по  каждому виду подакцизных товаров  и подакцизного инерального сырья в зависимости от применяемых в отношении этих товаров и сырья налоговых ставок. Налоговые ставки определены ст. 193  Налогового кодекса РФ по каждому виду подакцизного товара и подакцизного  минерального сырья. Преимущественно ставки установлены в рублях и копейках за единицу измерения (специфические ставки). 

   При реализации  или передаче произведенных налогоплательщиком  подакцизных  товаров, в отношении  которых установлены специфические  ставки (в твердой сумме к физической  характеристике объекта), налоговая  база определяется  как объем  реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном

выражении. Размер акциза будет определен путем  умножения налоговой базы на ставку. 

   При реализации (передаче) подакцизных товаров и  подакцизного минерального сырья,  в отношении оторых установлены  адвалорные ставки (в процентах к стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья без учета налога с продаж, НДС и акцизов. Размер акциза будет определен путем   умножения налоговой базы на ставку. 

   При определении  налоговой базы выручка, полученная  в иностранной валюте, пересчитывается  в рубли по курсу Центрального  Банка РФ на дату реализации. В налоговую базу не включаются  полученные средства, не связанные  с  реализацией подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. 

   Налоговая  база увеличивается на суммы,  полученные за реализованные  подакцизные товары и подакцизное  минеральное сырье, в отношении  которых установлены адвалорные  налоговые ставки в виде финансовой помощи, авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода в виде процента или дисконта по векселям, процента по товарному кредиту, а также иначе связанные с оплатой за подакцизные товары или подакцизное минеральное сырье. 

   При ввозе  подакцизных товаров, в отношении  которых установлены специфические налоговые ставки, на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными налоговыми ставками в налоговую базу следует включать таможенную стоимость и подлежащую уплате таможенную пошлину. Налоговая база рассчитывается  отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам. Приказом Государственного таможенного комитета РФ от 19 декабря 2000 г. №  01—06/36951 «О применении таможенными органами части второй Налогового кодекса  РФ» направлены Методические рекомендации о порядке применения   акцизов отношении товаров, ввозимых на территорию  РФ, которыми   установлены правила взимания налога. 

     Законодательством  предусмотрено освобождение от  налогообложения акцизами некоторых  операций. Так, не облагается передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для дальнейшей переработки, реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в  пределах выделенных квот и по специальным разрешениям, реализация подакцизных товаров в режиме экспорта и др. Экспортная лъгота  предоставляется до подтверждения факта экспорта при предоставлении в налоговый орган поручительство уполномоченного банка в соответствии со ст. 74 Налогового кодекса  РФ. Такое поручительство должно предусматривать обязанность банка платить сумму акциза и пени, если в последующем факт экспорта не будет подтвержден.

  Расчет налога на прибыль

  Многие  бухгалтера, ведущие налоговый учет индивидуальных предпринимателей, также  ведут учет в других организациях. Поэтому у них может возникнуть вопрос: как рассчитать налог на прибыль? Рассмотрим, как происходит исчисление налога на прибыль и начисление налога на прибыль.

  Сразу оговоримся, что пример расчета налога на прибыль  и пример начисления налога на прибыль  мы приводить не будем. Расчет налога на прибыль осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

  Расчет  налога на прибыль производится по следующей формуле:

  ТНП (ТНУ) = УД (УР) - ПНО + ОНА - ОНО,

  где ТНП (ТНУ) — текущий налог на прибыль (текущий  налоговый убыток); 
УД (УР) — условный доход (условных расход); 
ПНО — постоянное налоговое обязательство; 
ОНА — отложенный налоговый актив; 
ОНО — отложенное налоговое обязательство.

  Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

• счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;
• счет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;
• счет 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;
• счет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
• счет 09, субсчет «Отложенный налоговый актив»;
• счет 77, субсчет «Отложенное налоговое обязательство».

  Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль  за отчетный период отражается проводкой: 
ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

  Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль отражается следующим образом: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль.

  Постоянное  налоговое обязательство отражается записью: 
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

  Сумма отложенного  налогового актива отражается проводкой: 
ДЕБЕТ 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

  Сумма отложенного  налогового обязательства отражается следующим образом: 
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 76 субсчет «Отложенные налоговые обязательства».

  Расчет  налога на прибыль

  С 1 января 2009 г. базовая ставка налога на прибыль составляет 20 %. Она состоит из двух частей: федеральной – 2,5 %, региональной – 17,5 %.  

   Ставка  налога, подлежащая зачислению в  федеральный бюджет, является фиксированной  и не может быть изменена.  

   Региональная  ставка может быть понижена  субъектом РФ в законодательном  порядке, но не ниже 13,5 %.  

   Минимально  возможная ставка налога на  прибыль на территории РФ составляет 16,5 % (2,5 % + 13,5 %) 

  Расчет  налога на прибыль производится по следующей схеме: 

  Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * Налоговая  ставка

  Налогооблагаемая  прибыль = Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые расходы – Убытки прошлых лет

Учет  нераспределенной прибыли

С введением  в действие нового Плана счетов при  формировании конечного финансового результата организации должны учитываться операции по начислению налогов, пеней и других платежей, которые ранее уплачивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов.

Конечный финансовый результат деятельности организации  по состоянию на отчетную дату, уменьшенный  на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций, теперь принято называть чистой или нераспределенной прибылью (непокрытым убытком).

Результатами  деятельности организации могут  быть:

-  получение прибыли;

-  получение убытка;

-  отсутствие прибыли или убытка.

Если по результатам  года получен положительный результат, то организация будет иметь дело с нераспределенной прибылью. При  отрицательном результате организация  имеет дело с непокрытым убытком.

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации осуществляется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На этом счете  накапливается сумма невыплаченных  дивидендов (доходов учредителей) либо нераспределенной прибыли, которая остается в обороте организации.

Сумма чистой прибыли  или чистого убытка формируется  в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в порядке, установленном правилами бухгалтерского и налогового учета.

В рамках реформации баланса по окончании отчетного  года заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для целей учета  и распределения сумм нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84–1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84–2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Распределение суммы чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т. п.

Чистая прибыль  организации может быть направлена:

-  на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;

-  формирование резервного капитала организации;

-  покрытие убытков прошлых лет.

Акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и/или по' результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.