Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

1.Модели  БФУ.

Системы финансового учета  стран различны – это обусловлено  влиянием следующих факторов:

-правовая система

- политические процессы

-уровень экономического  развития

-национальные традиции

-географическое положение

-особенности исторического  развития

Россия относится к  группе стран Романо-германского (континентального ) права. Для этой группы характерно такие черты, как государственная регламентация учета правил, использование национальных планов счетов, а так же влияние налогового законодательства на систему финансового учета.

Традиционно в экономической  литературе выделяют 3 модели финансового  учета:

1)Англо-американо-голландскую.  Данная модель учета характерна  для стран с хорошо развитым  фондовым рынком,, поэтому система  учета отличается максимально  степенью раскрытия информации  прежде всего для инвесторов  и кредиторов. Стандарты финансового  учета и формирование финансовой  отчетности разрабатывается при  активном участии профессиональных  организаций. Характерен высокий  профессиональный уровень как  бухгалтеров, так и пользователей  финансовой отчетности.

2)Континентальная – этой  модели придерживается большая  часть стран Европы, а так же  Япония. Бизнес имеет тесные связи  с банком и государством, которые  в основном и являются основными  инвесторами. Бухгалтерский учет  регламентируется законадательно и отличается значительной консервативностью. Правила бухгалтерского учета максимально сближены с правилами налогового учета.

3)Южно-американская модель. Основным отличием этой модели  является корректировка учетных  данных на темпы инфляции. Учет  ориентирован на потребности  государственных плановых органов.

4)Ряд ученых выделяют  исламскую модель

5)Интернациональная модель  - необходимость развития этой  модели вытекает из потребности  в международной согласованности  учета и прежде всего в интересах  межнациональных корпорациях. 

В настоящее время существует несколько форм использование странами международными стандартами финансовой отчетности (МСФО):

1)Применение МСФО в  качестве национальных стандартов;

2)Национальные стандарты  основаны на МСФО

На сегоднящний день выпущено 41 стандарт по МСБУ (IAS); из них действует всего 29 и 8 стандартов МСФО (IFRS)

2.Стандартизация  финансового учета и финансовой  отчетности.

Стандартизация БФУ и  финансовой отчетности осуществляется на 3-х уровнях:

1)Национальный;2)Региональный;3)Международный.

Национальные стандарты  существуют в каждой стране, их утверждает и разрабатывает  либо профессиональная бухгалтерская организация или  государственные органы. Например, в США стандарты носят название «Общепринятые бухгалтерские принципы»  GAAP

В РФ роль национальных стандартов выполняют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

Региональные стандарты  действуют в нескольких странах  одного региона (стандарты одного союз – Тихоокеанский союз)

Международные стандарты  направлены на формирование и разработку международной учетной системы. Они могут применяться экономическими субъектами различных стран. Ведущая  роль по созданию МСФО принадлежит  Комитету по международным стандартам финансовой отчетности, который находится  в Лондоне.

В РФ МСФО обязательны к  применению при составлении консолидированной  финансовой отчетности. На территории РФ в 2012 году введены 63 документа МСФО: в том числе 37 МСФО  и 26 разъяснений  к ним. Они утверждены Минфином РФ.

3.Нормативное регулирование  бухгалтерского учета в РФ.

Законодательство РФ по бухгалтерскому учету состоит из ФЗ «О бухгалтерском  учете» №402 – ФЗ, других федеральных  законов и принятых в соответствии с ними нормативно правовых документов.  (Например, ФЗ «О консолидированной  финансовой отчетности»)

В соответствии со статьёй 21 ФЗ «О бухгалтерском учете» к документам в области регулирования бухгалтерского учете относится: 1)федеральные стандарты;2)отраслевые стандарты;3)стандарты экономического субъекта.

Стандарт бухгалтерского учета – это документ, устанавливающий  минимальные необходимые требования бухгалтерского учета, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета. 1)Федеральные стандарты –  регулируют требования к учетной  политики, к документам бухгалтерского учета и документооборота , образцы форм, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Федеральные стандарты будут разрабатывать саморегулируемые организации бухгалтеров и аудиторов, иными некоммерческими организациями, а утверждать стандарты будет Минфин. На сегодняшний день в РФ действует 24 ПБУ 2)Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению и должны быть разработаны на основе МСФО. 3)Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, для уменьшения расходов на ведение бухгалтерского учета. Для распространения передового опыта по организации и ведению бухгалтерского учета. Они применяются на добровольной основе.4)Стандарты экономического субъекта разрабатываются организациями самостоятельно и по своему усмотрению, но в случае их принятия они носят обязательный характер для всех подразделений, включая филиалы и представительства.

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета  в РФ является Министерство финансов и ЦБРФ. С 2013 года   регулирования  бухгалтерского учета в РФ смогут осуществлять саморегулируемые организации  бухгалтеров и аудиторов.

4.Понятие бухгалтерского  учета и его объекты.

В российской учетной системе  выделяют 3 равноправные и тесно  взаимосвязанные информационные системы: 1)оперативно-технические 2)бухгалтерский  учет 3)статистический учет.

Традиционно российскую систему  бухгалтерского учета подразделяют на 3 подсистемы: 1)финансовый 2)управленческий 3)налоговый

Финансовый учет – это  учет прошлых событий пользователями информации являются инвесторы настоящие  и потенциальные. Формами отчетности является бухгалтерский баланс, отчет  о прибылях и убытках  и приложения к ним.

Управленческий учет –  это учет будущих явлений. Пользователями информации являются менеджеры всех уровней. Отчетность управленческого  учета представлена бюджетами, анализом себестоимости и другими внутренними  отчетами.

Налоговый учет – это отчетность представлена налоговыми декларациями. Пользователи информации – это государство, в лице налоговых органов.

Определение бухгалтерского учета дано в статье 2 ФЗ «О бухгалтерском  учете»

Бухгалтерский учет – это  формирование документированной, систематизированной  информации об объектах, предусмотренных  законом о бухгалтерском учет, в соответствии с требованиями, установленными законами о бухгалтерском учете  и составлении на её основе бухгалтерской  финансовой отчетности.

В системе бухгалтерского учета организации формируется  информация для внешних и внутренних пользователей: о финансовом положении, о результатах деятельности, о изменении в финансовом положении и финансовых результатах.

Заинтересованными пользователями могут быть инвесторы, заимодавцы, кредиторы, дебиторы, органы власти и работники  организации. Эти политические субъекты обязаны вести бухгалтерский  учет в соответствии с  федеральным  законом РФ.

Бухгалтерский учет могут  не вести индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, а также филиалы и представительства  иностранных организаций, если они  ведут учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством  РФ.

Ведение бухгалтерского учета  и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем  экономического субъекта. Руководитель обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или  иное должностное лицо, либо заключить  договор об оказании услуг по ведению  бухгалтерского учета (аутсорсинг). Руководитель субъектов малого предпринимательства  могут самостоятельно вести бухгалтерский  учет.

Объектами бухгалтерского учета  экономического субъекта являются: 1) Факт хозяйственной жизни – это  сделка, событие, операция, которые  оказывают или способны оказать  влияние на финансовое положение  экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и  движение денежных средств.

5.Учетная политика  организации в целях бухгалтерского  учета.

Учетная политика организации  – это принятая ее совокупность способов ведения бухгалтерского учета  – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности.

Учетная политика позволяет  финансовые задачи6 1)привлечь средства инвесторов 2)минимизировать суммы уплаченных налогов законными способами.

Факторы, влияющие на выбор  учетной политики: 1)зависящие от организации (сфера деятельности, величина организации,  организационные и  технологические особенности, долгосрочность контрактов, квалификация персонала). 2)независящие от организации (налоговая  политика государства, валютная политика, наличие льгот, свобода в ценообразовании).

Учетная политика организации  информируется главным бухгалтером  или иным лицом, на которое возложено  ведение бухгалтерского учета. Учетная  политика утверждается приказом руководителя организации. Вновь созданная организация  оформляет избранную учетную  политику не позднее 90 дней , со дня государственной регистрации юридического лица. Избранная учетная политика должна применяться последовательно от одного году к другому. В течении года изменения в учетную политику вносить нельзя, а дополнения можно.  Исключения : 1) изменение законодательства или нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету 2)Разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета 3) существенное изменение условий хозяйствования (реорганизация – это слияние двух организаций или разъединение)или изменение вида деятельности. При формировании учетной политики предполагается соблюдение ряда допущений и требований.

Базовые принципы (допущения) – это условия, которые создаются  организацией при постановке учета (п. 6 ПБУ 1/98):

1.Имущественная обособленность. Имущество и обязательства организации  существуют обособленно от имущества  и обязательств собственников  этой организации и иных организаций. 

2.Непрерывность деятельности. Организация будет продолжать  свою деятельность в обозримом  будущем, у нее отсутствуют  намерения ликвидации или существенного  сокращения деятельности.

3.Последовательность применения  учетной политики. Выбранная организацией  учетная политика будет последовательно  применяться от одного отчетного  периода к другому. 

4.Временная определенность  фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности  относятся к тому отчетному  периоду, в котором они имели  место независимо от фактического  времени поступления или выплаты  денежных средств. 

Основные принципы (требования) – это общепринятые принципы ведения  учета, вытекающие из действующего законодательства (п. 7 ПБУ 1/98):

1.Полнота. Полнота отражения  в бухгалтерском учете всех  фактов хозяйственной деятельности.

2.Своевременность. Все  факты хозяйственной деятельности  должны быть отражены в учете  своевременно.

3.Осмотрительность (или осторожность). Организация должна быть более готова к учету убытков, чем к учету доходов.

4.Приоритет содержания  перед формой. Отражение в учете  фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой  формы, но и из экономического  содержания.

5.Непротиворечивость. Тождественность  данных бухгалтерского учета  внутренней аналитической информации.

6.Рациональность. Рациональное  и экономное ведение учета,  исходя из условий деятельности  и величины организации.

Приказ  по учетной политики, как правило состоит из 2 частей:

1.Организационно-техническая  часть должна содержать 

-рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетический  счет, субсчета  и аналитические счета.

-формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета,  а также документы внутренней  бухгалтерской отчетности.

-порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств

-правила документооборота  и технология обработки учетной  информации

-порядок контроля за хозяйственными операциями

2.Способы ведения бухгалтерского  учета

-способы амортизации основных  средств и нематериальных активов

-методы оценки производственных  запасов, товаров и незавершенного  производства.

3.Признание в выручки  от продажи продукции, товаров,  работ услуг.  

6. Основные принципы  организации ведения кассовых  операций.

   Основным документом, определяют им порядок наличного денежного обращения на территории РФ с 1.01.2012 года является Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденное ЦБ России от 12.10.2011 года за #373-П. Положение о кассовых операциях распространяется на юридических лиц, в том числе перешедших на упрошенную систему налогообложения (УСНО) и на индивидуальных предпринимателей.

Основные принципы организации  ведения кассовых операций след.:

1) юридическое лицо, ИП  обязаны вести кассовую книгу,  записи в которой должны быть  сделаны на основании ПКО и  РКО (полное оприходование в  кассу наличных денег);

2) не допускается накопления  в кассе наличных денег сверх  установленного лимита, за исключением  дней выдачи з/п;

3) хранение свободных денежных  средств должно осуществляться  на банковских счетах, за исключением  дней выдачи з/п;

4) кассовые операции ведутся  кассовым или иным работником  с установлен км ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассовый работник должен ознакомиться под роспись. Допускается ведение кассовых операций руководителем.

5) кассовые операции могут  осуществляться с применением  программно-техническим комплексом.

6) мероприятия по обеспечению  сохранности наличных денег при  ведении кассовых операций, хранении, транспортировки, порядок и сроки  проведения проверок фактического  наличия денег определяются юр.лицом или ИП.

7. Порядок определения  лимита, остатка наличных денежных  средств в кассе.

    Организации и  ИП должны иметь установленный  лимит остатка наличных денег  в кассе на конец рабочего  дня. Этот лимит устанавливается  самой организацией по конкретным  правилам. Лимит устанавливается  в распорядительном документе  (приказе). Если приказ не оформлен, то лимит считается нулевым.  Допускается превышение лимита  в дни выплаты з/п. В расчёт  этих дней вкл. день получения  наличных денег с банковского  счета, а также выходные и  праздничные дни, если в эти  дни велись кассовые операции. Срок выдачи наличных денег  на з/п определяется руководителем организации и указывается в расчетно-платежной ведомости (максимальный срок не может превышать 5-ти рабочих дней).

Два варианта расчета лимита кассы:

1) применяется организациями,  которые имеют наличную выручку 

L=V/P*Nc, где

L-лимит остатка наличных  денег, руб.

V-объем поступлений наличных  денег, за проданные товары (работы, услуги) за расчетный период, руб.

P-расчетный период, за  который учитывается объем поступлений  выручки. Расчетный период может  составлять не более 92 рабочих  дней.

N-период времени между  днями сдачи в банк наличных  денег, раб.дн.

Этот период не должен превышать 7 рабочих дней.

Если организация расположена  в населенном пункте, в котором  отсутствует банк, то N-не более 14 рабочих  дней.

2) при отсутствии наличной  денежной выручки:

L=R/P*Nn, где

R-объем выдачи наличных  денег, за исключением сумм  на выплату з/п за расчетный период (не превышает 92 дней)

P-расчетный период, определяемый  юр.лицом, за которым учитывается объем выдач наличных денег, раб.дни.

N-период времени между  днями получения по денежному  чеку наличных денег (не более  7 и 14 дн.)

Превышение лимита остатка  наличных денег в кассе влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц  в размере от 4 до 5 тыс. руб.

- на юр. лиц, т. е. на  саму организацию от 40 до 50 тыс.  руб.

8. Лимит расчетов  наличными денежными средствами.

     Лимит расчетов  наличными ден. средствами установлен Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 г. #1843-У. Расчеты наличными между юр. лицами, юр. лицом и предпринимателем, предпринимателями в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс.руб. Данный лимит не распространяется на расчеты наличными деньгами, во-первых, при выдаче з/п и во-вторых, при выдаче наличных денег под отчет. Данное указание ЦБ России регламентирует цели, на которые организации и ИП могут расходовать полученные денежные средства в кассу от продажи товаров, работ, услуг:

- на приобретение товаров  (кроме ценных бумаг);

- на оплату работ, услуг;

- на выплату страховых  возмещений по договорам страхования  физ.лиц.

Запрещено расходовать поступившие  наличные денежные средства на выплату  займов.

9. Документальное  оформление кассовых операций.

     Кассовые операции  должен осуществлять кассир. Кассир  должен быть обеспечен образцами  подписей лиц, уполномоченных  подписывать кассовые документы,  а также печатью или штампом  с реквизитами "оплачено" другой  вариант "получено" с указанием  даты.

Кассовые операции оформляются  кассовыми документами:

1) ПКО и РКО- они выписываются:

- главным бухгалтером;

- бухгалтером или другим  работником, в том числе кассиром, назначенным приказом руководителя;

- руководителем (при отсутствии  гл.бух. и бухгалтером).

В кассовых документах указывается  основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы:

1) расчетно-платежные ведомости;

2) платежные ведомости;

3) заявление;

4) счета и т.д.

Внесение исправлений  в кассовые документы не допускается. Кассовые документы могут оформляться  на бумажном носителе и с применением  технических средств, но при этом должны распечатываться на бумажном носителе. ПКО (форма 0310001) предназначен для оформления поступления в кассу наличных денежных средств. ПКО подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, кассиром. Кассир принимает деньги по листным поштучным пересчетом таким образом, чтобы вноситель денег мог наблюдать за действиями кассира. При соответсвии вносимой суммы сумме указанной в ПКО кассир подписывает ПКО, квитанцию ПКО, ставит штамп на квитанции и передает квитанцию вносителю. При проведении кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники (ККТ) по окончанию их проведения (в конце рабочего дня) на основании контрольный ленты, изъятой из кассового аппарата оформляется один ПКО на общую сумму, принятых наличных денежных средств. РКО (форма 0310002) предназначен для оформления операций по выдаче наличных денег из кассы. РКО подписывает: руководитель; главный бухгалтер или бухгалтер; лицо, получившее денежные средства, а потом уже кассир. Наличные деньги кассир выдает только при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность (паспорт и военный билет). Если деньги получает лицо по доверенности, то предоставляется паспорт и доверенность, с указанием паспортных данных доверителя и получателя. Получатель в РКО должен указать полученную сумму наличных денег (рубли прописью, а копейки цифрами). Суммы з/п могут выдаваться по расчетно-платежным или платежным ведомостям в течении срока, утвержденного руководителем организации (не более 5-ти рабочих дней). В последний день на фактически выданные суммы з/п по расчетно-платежной ведомости оформляется РКО. На суммы депонированной з/п составляется регистр депонированных сумм. Регистром аналитического учета денежных средств в кассе является кассовая книга (по форме 0310004). В кассовую книгу записи осуществляет кассир по мере поступления и выдачи денежных средств на основании ПКО и РКО. Нумерация ПКО и РКО раздельная с 1.01. по 31.12 с единицы до n. В конце дня кассир выводит остаток наличных денег и проставляет подпись. Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер или бухгалтер или руководитель, при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера. Лист кассовой книги оформляется на один день. Лист оформляется в двух экземплярах. Нумерация листов кассовой книги осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года. В такой же последовательности листы кассовой книги базируются (сшиваются) по мере необходимости, но не реже 1-го раза в год. Надпись о кол-ве листов в кассовой книге заверяется руководителем и главным бухгалтером и скрепляется оттиском печати организации. Для учета движения наличности между старшим кассиром и остальными кассирами организации в течении рабочего дня предназначена книга учета, принятых и выданных кассиром денежных средств (форма 0310005). На основании данных кассовой книги формируются регистры синтетического учета по счету 50 касса. При ЖОФУ записи по кредиту счета 50 касса осущ. в ж/о #1, а по дебету счета 50 касса в ведомости #1.

10. Бухгалтерский  учет кассовых операций.

    Счет 50 касса-активный, основной, балансовый, учета денежных средств. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 могут быть открыты субсчета:

50-1 Касса организации,  на нем учитывается денежные  средства в кассе организации,  если организация проводит кассовые  операции с иностранной валютой,  то к счету 50 должны быть  открыты соответствующие субсчета  по каждому виду наличной ин.валюты. Например:

50-1 касса в рублях;

50-4 в $ США;

50-2 "операционная касса"  на нем учитывается наличие  и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаний), остановочных пунктов, билетных и багажных портов, вокзалов, в кассах отделения связей и т.д. Он открывается организациями при необходимости.

50-3 "денежные документы".

Типовые операции по поступлению  денежных средств в кассу:

1) переданы денежные средства  из операционной кассы в кассу  организации

Д 50-1 К 50-2

2) получены денежные средства  в кассу организации с расчетного  счета

Д 50 К 51

3) получены денежные средства  в кассу с валютных счетов

Д 50 К 52

  со специальных счетов

  Д 50 К 55

4) поступили наличные денежные  средства от покупателей за  товары, продукцию, работы и услуги:

а) наличная денежная выручка  в магазине розничной торговли

Д 50 К 90-1

б) при реализации готовой  продукции товаров с выпиской накладной (производство и оптовая  торговля)

Д 50 К 62

Д 62 К 90-1

5) авансы наличными денежными  средствами, полученные от покупателей  учитываются на отдельном субсчете  счета 62

Д 50 К 62-2

6) возвращены в кассу  неизрасходованные подотчетные  суммы

Д 50 К 71

7) поступили платежи от  работников в счет возмещения  материального ущерба

Д 50 К 73-2 (расчеты по возмещению материального ущерба)

8) поступили наличные деньги  от работников организации в  счет погашения ранее выданным  им займа

Д 50 К 73-1 (расчеты по предоставленным займам)

9) получены наличные деньги  от учредителей в счет вклада  в уставный капитал

Д 50 К 75-1

10) получены наличные денежные  средства в качестве займа

Д 50 К 66

Д 50 К 67

11) получены наличные деньги  в счет прибыли от совместной  деятельности, а также от долевого  участия в других организациях (дивиденды)

Д 50 К 76-3

12) поступили наличные  деньги по ранее предъявленным  претензиям

Д 50 К 76-2

13) поступили в кассу  денежные средства от обособленного  подразделения филиала или представительства,  выделенного на отдельный баланс

Д 50 К 79

14) отражена положительная  курсовая разница по наличной  иностранной валюте

Д 50 К 91-1

15) оприходован излишек  денежных средств в кассе, выявленный при инвертаризации

Д 50 К 91-1

В такой же бухгалтерской  записи приходуются наличные деньги, полученные безвозвратно

Типовые операции по расходу  денежных средств из кассы:

1) сданы наличные денежные  средства на счета в банке

Д 51,52,55 К 50

2) выданы суммы оплаты  труда (з/п, премии, отпускные, пособия по временной не трудоспособности, метериальная помощь)

Д 70 К 50

За счет ФСС РФ работникам выдаются пособия (по беременности и  родам, единовременное пособие при  рождении ребенка, пособие по уходу  за ребенком до 1,5 лет). Эти пособия  не облагаются налогом НДФЛ, поэтому  их выдача работникам отражается без  использования счета 70

Д 69-1 К 50

3) выданы из кассы наличные  деньги подотчетным лицам на  командировочные расходы, на оплату  представительских расходов, и на  приобретение товарно-материальных  ценностей, работ, услуг

Д 71 К 50

4) выданы займы работникам  организации

Д 73-1 К 50

Д 50 К 51

5) выплачены из кассы  доходы от участия в организации  (дивиденды):

а) если работник организации  является учредителем

Д 70 К 50

б) если учредителем является юр.лицо, физ.лицо, не состоящее в штате

Д 75-2 К 50

6) выданы денежные средства  филиалам и представительствам

Д 79 К 50

7) погашены ранее полученные  займы

Д 66,67 К 50

8) выкуплены за наличный  расчет собственные акции

Д 81 К 50

9) учтены отрицательные курсовые разницы по наличной иностранной валюте

Д 91-2 К 50

10) учтена недостача денежных  средств в кассе

Д 94 К 50-1 (50-3)

11) переданы наличные денежные  средства безвозмездно

Д 91-2 К 50

12) оплачено наличными  поставщику

Д 60 К 50-1

или

Д 71 К 50

Д 60 К 71

11. Учет денежных  средств в кассе

На суд счете 50-3 денежные документы вчитываются находящиеся  в кассе организации почтовые марки, маркированные концерты, марки  гос. пошлины, оплаченные авиабилеты, ж/д билеты, путевки в санаторий дома отдыха, оплаченные документы.

Денежные документы принимаются  к учету сумме практических затрат на их приобретение.

Аналитический учет документов необходимо организовать по их видам.

Первичные документы на их поступление и расходы денежных документов разрабатывают организации  самостоятельно, для этих целей можно  применять ПКО И РКО. Регистра аналитического учета денежных документов, отчет о движениях денежных документов или книга учета движения денежных документов.

Корреспонденция.

1. Приобретение денежных  документов подотчетными лицами

Д50-3 К 71

Д76 К71

Д 50-3 К 76

2. Денежные документы приобретены  по безналичному расчету

Д76 К51

Д50-3 К 76

3. Приобретенные марки,  конвенты, списаны на определенные  нужды

Д26 К 50-3

4. Билеты на проезд выдаются  работнику, отправленных в командировку

Д71 К50-3

5. Путевки в санатории  дома отдыха выдаются работникам  организации

Д73 К 50-3

Часть стоимости путевок  оплачивается работником

Д 50-1 К 73

Часть стоимости путевки  оплачивает организация 

Д 91-2 К 73

Частично стоимость путевок  списывается за счет средств ФСС

Д 69-1 К 73

 К регистрам синтетического  учета денежных документов является  журнал ордер и ведомость по  счету 50.

При журнально-ордерной форме  учета записи по кредиту субсчета 50-3 осуществляется в журнале-ордере 3.

12.инвентаризация  кассы и отражение ее результатов  в учете

С 2012 года порядок и сроки  проведения инвентаризации кассы определяются внутренними документами организации. Рекомендации инвентаризации кассы  проводить не реже 1 раза в месяц, путем осуществления внезапной  проверки.

Состав инвентаризационной комиссии также утверждается приказом руководителей. По законодательству РФ проведение инвентаризации осуществляется в следующих случаях обязательно:

1. Перед составлением бухгалтерской  отчетности

2. При смене кассира

3. При обнаружении фактов  хищения, злоупотребления и порчи  имущества. 

4. При возникновении чрезвычайной  ситуации

5. При реорганизации экономического  субъекта

 Состав инвентаризационной  комисси установлен приказом руководителя организации , по результатом проверки составляют акт инвентаризации наличных денежных средств по форме инв15. Составляют в двух экземплярах. При смене кассира в трех экземплярах. Акт подписывает все члены комиссии и кассир, решение о списания сумм недостач, принимает центральная инвентаризационная комиссия во главе с руководителем организации.

1. Выявление недостачи  денежных денежных средств и денежных документов в кассе

Д94 К 50-1, 50-3

2.Недостачи списана на кассира

Д 73-2 К94

3. Если виновное лицо  не определено , суд отказал во взыскании, при чрезвычайной ситуации недостачи списывается за счет организации

Д91 К 94

4. Излишек денежных средств  в кассе за числятся в состав прочих доходов организации

Д 50-1 К 94-1

13. Порядок открытия  рассветного счета

Нормативные документы 

1. фЗ от 27 июня2012 года ФЗ-161 " о национальной платежной системе"

2. Положение цб рф от 19 июля 2012 года номер 383-б "о правилах осуществления перевода денежных средств"

3. Инструкции от 14.09.06 г.  Номер 28-и " об открытии и  закрытии банковских счетов, счетов  по вкладам"

Расчет ныне счета открываются  юридическими лицами для современных  расчетов связанных с предпринимательской  деятельностью. Для открытия расчетного счета юр. Лицам необходимо предоставить в учреждения банков пакет документов :

1. Заявление на открытие  расчетного счета -1 экземпляр,  форма устанавливается банком

2. Нотариально заветренная  карточка с подписей руководителей,  главных бухгалтеров и оттиском  печати организации-2 экземпляра

3. Нотариально заверенная  копия учредительных документов  и свидетельства о государственной  регистрации организации 

4. Нотариально заверенная  копия свидетельства об установки  организации на учет в налоговых  органах

Банк может потребовать  некоторые другие документы подтверждающие полномочия лиц указанных в карточке

После формирования документов заключается договор на банковское обслуживание в котором указаны права и обязанности сторон оговаривается плата за услуги, присваивается номер расчетного счета

О том, что организация  открыла расчетной счет она должна сообщить в налоговую инспекцию  в течении 7 дней

Если это требование не выполнено на организацию может  быть наложен штраф в размере 5 000 рублей за это же нарушение на руководителя организации начисляется штраф от 1000 до 2000 рублей

14. документальное  оформление , наличие и движение денежных средств на расчетной счету банка

Основными первичными документами  по зачислению и списания наличных денежных средств является: 1. Объявление на взнос наличными( на зачисление)

2. Денежный чек( на снятие)

Объявление на взнос наличными  оформляется на типовом бланке который состоит из 3 частей: объявление, квитанция, ордер

Работник организации  сдав наличные деньги в банк получает квитанцию подписан ную кассиром банка-эта квитанция подливается к расходному кассовому ордеру, в котором оформляется выбытие денег из кассы.

Ордер к объявлению на взнос  наличными с ошметками банка передается в организацию вместе с банковскими выписками на следующий день. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета организация должна получить чековую книжку.

Денежный чек состоит  из двух частей, отрывной лист и корешок  чека. На отрывном листе указывается  дата, паспортные данные лица получаемого  деньги.

Денежные средства полученные по чеку, которые в нем указаны , однако ответственность за не целевое использование денежных средств законодательно не установлено. Отрывной лист денежного чека передается сотрудником банка, который выдает наличные деньги, корешок чека остается в вековой книжке и должен хранится в организации 5 лет. Чек действителен в течении 10 дней от даты его отрывается

Исправления в чеке не допускаются 

В банке осуществляют перевод  денежных средств по банковским счетам в рамках форм безналичных расчетов о переводе денежных средств 

Формы безналичных расчетов в соответствии с положением о  переводе:

1. Расчеты платежными поручениями

2. Расчеты по аккредитиву

3. Расчеты по инкассовым поручениями

4. Расчеты чеками

5.Расчеты в форме перевода  денежных средств по требованию  получателя средств 

6. Расчеты в форме перевода  электронных денежных средств

Форму безналичных расчетов плательщики и получатели средств  избивают самостоятельно и предусматривают  договором 

В рамках указанных форм применяется  следующие распоряжения : пп, инкассовое поручение, плат. требование, платежный ордер

Формы, номера реквизитов, максимальное количество символов в реквизитах в  этих распоряжениями установлены в  Приложении к положению о переводе

Расчетно платежные документы принимаются к исполнению в электронном виде или на бумажном номинале

-Данные распоряжения действительны  для предоставления в банк  в течении 10 календарных дней со дня составления.

При расчетах пп банк-плательщика обязуется осуществлять переводы денежных средств по банковскому счету плательщика получателя средств, указанному в распоряжении плательщика

На основании ПП осущ. перевод денежных средств:

- поставщикам и подрядчикам  за предоставленный товар, вып. работы, оказ. услуги

- перечисление налогов  в бюджеты всех уровней(фед., регион., местный).

-перечисление ден. средств в счет погашения кредитов и займов, а также процентов по ним и т.д.

Инкассовое поручение-это  расчетно-платежный документ, на основании  которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке в силу закона или на основании договора:

-налоги в бюджет

- платежи во внебюджетные  фонды

-затоможенные процедуры

-по исполнительным листом судов

-в случае предусмотр. договором.

Платежное требование-явл. рассветным документом, содержащими требование получателя средств, (взыскателя) предъявляемое на основном договора плательщика об осуществлении банка списание денежных средств с банковского счета плательщика с его согласия (акцепта плательщика).

Срок акцепта устанавливается  договором между плательщиком и  получателем средств и указыв. на платежных требовании. При отсутствии такого указания сроком акцепта считается 5 рабочих дней. В течении этого срока плательщик должен предъявить в банк документ об акцепте или об отказе от акцепта. Отказ от акцепта может быть полным или частичным. Если в установлено сроке банк не получит согласие плательщика на оплату, либо его отказ от акцепта, то платежное требование возвращается получателю средств без исполнения.

Банковский ордер-является рассветным документом и может приниматься при осуществлении банком расчетных операций со своими клиентами, если получателя или плательщик является сам банк.

Положение о переводе определена следующая очередность исполнения распоряжения с 1.01.2013 г.

1. При достаточности денежных  средств на банковском счете,  распоряжению подлежат исполнения  в последствия их поступления  в банк

2. При не достаточности  денежных средств на счете  плательщика банк после осуществления в котором достаточно денежных средств распоряжение к исполнению не принимается и возвращает их отправителем не позднее рабочего дня следующего за днем поступления распоряжения в банк

Исключения

1. Распоряжения об оплате  налогов в бюджет и внебюджетные  фонды и платежи предыдущей очередности списания денежных средств. Например в соответствии со ст. 855 гк рф платежи в бюджет и внебюджетные фонды осущ в 4 очередь

1. При наличии на счете  денежных средств сумма которых достаточно удовлетворить всех требования, предъявлен к счету списания этих средств со счета осуществления в порядок поступления распоряжения клиента и других документов на списание

2. При недостаточи денежных денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявлений к нему требований списаний денежных средств

3.распоряжение принимаемые банком к исполнению в соответствии с договором

4. Распоряжение взыскателя  средств 

Принятые к исполнению эти распоряжения помещаются банком в очередь в картинку и исполняется. При поступлении денежных средств на расчетных счет в очереди предусмотренной ст. 855гк рф

Учреждение банка ежедневно  выделяют организации выписку с  расчетного счета- регистр аналитического учета. К выписке прилагается все первичные документы в 1-Ом экземпляре на приход и списание денежных средств с расчетного счета

В выписке указывается  остаток на начало дня и поступление  денежных средств, расход денежных средств  и остаток денежных средств на расчетной счете на конец дня 

Расшифровка выписки производится бухгалтером организации в следующем  порядке:

Суммы по колонке дебет  является для организации расходом денежных средств с расчетного счета, а суммы по колонке кредит для организации является приходом

На основании выписки  банка заполнения регистры синтетического учета. По кредиту счета 51 записи производится в журнал ордер номер 2, а по дебету счета 51 в ведомости номер 2.

Если в выписке банка  сумма на приход или расход не подтверждена документально, то на выяснении ситуации дается 10 рабочих дней. Ошибочно зачисленные  суммы на расчетный счет оформляется  с субъектом расчеты по претензиям

Д51 К 76-2

Ошибочно списанная сумма  отражается Д76-2 К51

15. Бухгалтерский учет операций на расчетной счету в банке

Счет 51 расчетный счета- активный, основной, банковский учет денежных средств

По дебету счета 51 учитывается  поступление денежных средств на расчетный средства. По кредиту 51 расход и списание денежных средств расчетных счетов. К счету 51 открывается субсчета по количеству открытых расчетных счетов в разных учреждениях в банках.

Типовые бухгалтерские записи по дебету счета 51

1. Сдан сверх лимитный  остаток из кассы Д51 К 50-1

2. Перечислены денежные  средств с одного расчетного  счета на другой расчетный  счет организации Д51-1 К51-2

3. Поступили денежные средства  на расчетный счет со специальных  счетов Д51К55

4. Поступления денежных  средств от покупателей за  отгружённые продукцию, товары, выполнение  работы Д51 К 62-1

5. Получены предоплата, авансы  от покупателей Д51 К62-2

6. Получены денежные средства  за реализованные прочие активы

Не артериальные активы, сырье, материалы,ценные бумаги

Д51К76

7. Получены денежные средства  по предъявленным претензиямД51 К 76-2

8.Получены суммы страхового  возмещения от страховой компании  Д51 К76-1

9. Получены денежные средства -доходы от участия в других  организациях( дивиденды) Д51 К 76-3

10. Зачислены на расчетный  суммы кредитов и займов Д51 К 66,67

11. Получены суммы в  счет возврата ранее предоставленного  займа Д51 К 58-3

12. Получены денежные средства  в счет вклада в уставный  капитал от учредителей 

Д51 к 75-1

13. Получены денежные средства  от обособленного подразделения  выделенного на отдельный баланс  Д51 К 79

14. Безвозмездно получены  денежные средства на расчетный  счет Д51 К 51-1

15. Зачислена инкассированная  денежная выручка на расчетный  счет при наличии разрыва в  датах 

Д57 к 50-1

Д51 к 57

Типовые операции по расходы  списания денежных средств с расчетного счета

1. Перечислены денежные  средства поставщиком за приобретение  товары сырье материалы Д60 К 51

2. Перечислены авансы, предоплата, поставщикам Д60-2 К51

3. Перечислены прочим кредитора  Д76 К 51

4. Перечислены налоги и  сборы в бюджет Д68 К 51

5. Перечислены взносы во  внебюджетные фонды Д69 К 51

6. Погашены кредиты и  займы Д66 К51 ;Д67 К51

7. Предоставлены займы  другим юридическим лицам Д58-3 К51 ; Д76 К51

8. Перечислены дивиденды  акционерам или учредителем организации  Д75-2 К51

9. Перечислены денежные  средства обособленным подразделением  организации Д79 К 51

10. Безвозмездно переданы  денежные средства Д91-2 К 51

11. Оплачены ценные бумаги  Д58-1 К 51; Д76 К 51,Д58-1,2 К76

12. Уплачено банку за  обслуживание Д76 К51; Д91-2 К76

13. Получены деньги в  кассу с расчетного счета Д50 К51

16. Общая характеристика  счета 55

Специальные счета в банке  открываются для учета средств  бюджетного финансирования , целевого финансирования, финансирования кредит. линий, аккредитивов, чековых книжек, депозит. счетов.

Счет 55 – активный, основной, балансовый, учета денежных средств. По Д55 отражаются операции по зачислению средств на спец. счета. По К55 – списание средств со спец. счетов.

55-1 – аккредитивы

55-2 – чековые книжки

55-3 – депозитные счета

- спец. счета на финанс-е капитальных вложений

- текущий счет филиала

- спец. карточный счет

- электронные деньги (электронные  кошельки)

Аналитический учет на спец. счетах должен осуществляться по видам  спец. счетов. Ведется в банковской выписке  по каждому спец. счету.

Синтетический учет средств  осуществляется в Журнале-Ордере №3. Дебетовые обороты учитываются  в отдельной аналитической таблице, предусмотренной в Журнале-Ордере №3

17. Учет аккредитивов

Аккредитив – это форма  безналичных расчетов, при которой  покупатель бронирует денежные средства в банке поставщика на спец. счету  «Аккредитив №..» для расчетов с поставщиком за товары, работы, услуги.

Аккредитивы могут быть:

Покрытые и непокрытые

Отзывные и безотзывные

При открытии покрытого аккредитива  банк покупателя списывает со счета  плательщика сумму аккредитива  и перечисляет ее в банк поставщика.

При непокрытом аккредитиве  банк поставщика получает право списывать  средства с открытого у него счета  банка покупателя. Т.о. резервирование средств на спец. счете не происходит, а поэтому счет 55 у покупателя не используется. В данном случае гарантии, предоставляемые банком покупателя  у покупателя отражаются за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Аккредитив явл. отзывным , если он м.б. отменен или изменен без предварительного уведомления получателя средств (поставщика)

Безотзывным признается аккредитив, который м.б. отменен только с согласия получателя средств.

Покупатель выставляет в  банк покупателя заявление на аккредитив в 2 экз.

Форму заявления на открытие аккредитива банк разрабатывает  самост-но.

18. Учет на прочих специальных  счетах

На субсчете 55-2 «Чековые книжки»  учитывается движение ден. ср-в, находящихся в чек-ых книжках.

Форма чека устан-ся банком самост-но. Допускается оформление вручную (синим, черным, фиолетовым). Депонирование ср-в на чековой книжке моет осуществляться как с расчетных, так и с валютных счетов.

Расчетные чеки могут выдаваться поставщикам в счет оплаты за товары, работы, услуги.

Учет на депозитных счетах (55-3)

В нормативных актах по бух.учету существует противоречие – в Плане счетов Б.У. предусмотрено средство на депозитных счетах учитывать на субсчете 55-3. А в соответ-ии с ПБУ 19/02 «Учет фин.вложений» ср-ва на депозитных счетах учитываются в составе финн. вложений, т.е. на счете 58. При составлении бух.фин.отчетности ср-ва на депозитных счетах следует учитывать в составе фин.вложений, а следовательно и текущий учет ср-в на депозитных счетах целесообразно вести на счете 58

18.Учет на спец-ых карточных счетах

Субсчет 55 «Спец.карточный счет» вводится теми организациями, которые используют банк-ие корпоративные карты для осуществления расчетов за товары, работы, услуги  для оплаты командир-ых расходов.

Корпоративные карты открываются 2 видов:

- расчетная карта –  ср-ва зачисляются с РС или с ВС.(Д55К51,52)

- кредит.карта – расчеты по этой карте осущ-ся за счет ден.ср-в, предоставленных банком в соотв-ии с условиями договора (Д55К66,67)

Для открытия расчет-ой банк.карты  организация должна предоставить в банк заявление с указанием типа карты, валюты, вносимой на спец.счет, имени и паспорт.данных будущего получателя ср-в

Если организация имеет  филиалы и представительства, выделенные на отдельный баланс и для филиала  открыты отдельные РС для проведения текущих операций, то в соот-ии с требованиями Плана счетов Б.У. наличие и движение ден.ср-в на РС филиала должны отражаться на отдел.субсчетах, открытых к счету 55 – «Текущий счет филиала». В соотв-ии  ФЗ «О нац.платжной системе» организация имеет право открывать специальные счета для учета электронных денег. Однако расчеты электронными деньгами юр.лица могут осуществлять только с физ.лицами.

19. Учет переводов  в пути

Счета по учету денежных средств  относятся в счет 57 «Переводы  в пути» - активный, основной, балансовый. Этот счет открывается для отражения  след.фактов хоз.жизни:

Для учета инкассовой ден.выручки при наличии разрыва в датах

Для учета операций покупки  ин.валюты

Для учета операций продажи  ин.валюты

Счет 57 при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере №3

20. Основные понятия используемые в валютном законодательстве РФ

В целях реализации единой гос.валютной политики принят ФЗ о валютном регулировании и валютном контроле в РФ. Органами валютного регулирования в РФ явл ЦБР и Правительство РФ. Валютный контроль в РФ осуществляется Правительством, органами и агентами валютного контроля. Органами валютного контроля явл ЦБР и Федер. Органы исполнительной власти. Агентами валютного контроля явл:

- уполномоченные банки

- налоговые органы

Отдельные термины:

Валют.ценности – ин.валюта и внешние ценные бумаги.

Резиденты – физ.лица, явл-ся гражданами РФ; юр.лица, созданные в соот-ии с законодательством РФ; российское правительство и филиалы юр.лиц, находящиеся за пределами РФ.

Нерезиднты – физ.лица, не явл-ся резидентами; юр.лица, созданные в соот-ии с законодательством иностр.гос-в; их представительства и филиалы, находящиеся на территории РФ.

Уполномоченные банки  – кредитные организации, созданные  в соот-ии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензии ЦБР осуществить банковские операции со средствами в ин.валюте.

Валютные операции между  резидентами и нерезидентами  осуществляются юез ограничений. Валют. операции между резидентами и нерезидентами запрещены, за исключением:

Оплата комиссионного  вознаграждения по договору комиссии или агентскому договору

Операции, связанные с  осуществление обязательных платежей в бюджет

Операции по оплате расходов физ.лиц, связанных со служебными командировками за пределами РФ

Оплата транспортных услуг  и страхование грузов по экспортным и импортным контрактам

21. Порядок открытия  и виды валютных счетов.

Валютные счета открываются  в уполномоченных банках без ограничений. Для его открытия в уполномоченный банк предоставляют такой же  пакет док-ов как и для открытия расчетного счета, однако карточки с образцами подписей предоставляются в 3-х экземплярах (расчетный, кредитный, валютный отдел). В соответствии с законод-м РФ открываются сразу 2 валютных счета:

Транзитный валютный счет – открывается для зачисления поступлений инвалюты, экспортной выручки, вкладов учредителей в уставный капитал, валютные займы и. т.д.

Текущий валютный счет –  предназначен для учета инвалюты находящейся в распоряжении орг., инвалюта поступает с транзитного  вал. счета, получение кредитов в инвалюте от банков РФ и др.

В БУ безналичная инвалюта учитывается в составе ден. ср-в. Наличие и движение в инвалюте  ден. ср-в отражают на счете 52 «Валютные счета» - активный, основной, балансовый. По Д. отражают поступление инвалюты, по К. списание. Субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри  страны»

52-2 «валютные счета зарубежом»

На практике для учета  движения инвалюты открывают:

52-11 «Транзитные валютные  счета»

52-12 «Текущие валютные  счета»

Движение инвалюты на валютных счетах отражают в БУ на основании  первичных документов, к-е прилагаются  к выписки банка с валютного  счета: заявление на перевод инвалюты, если орг. продает инвалюту то  распоряжение на продажу инвалюты/ распоряжении на покупку.

Типовые операции по 52-11:

1) зачислены на транзитный  валютный счет суммы экспортной  валютной выручки:        Д52-11К62

2) зачислена инвалюта в  счет вклада в уставный капитал: Д52-11К75-1

3) Зачислены суммы кредитов  и займов в инвалюте: Д52-11К66,67

4) Зачислены доходы в  инвалюте от участия в др. орг.: Д52-11К76-3

5) Зачислены ср-ва целевого финансирования в инвалюте: Д52-11К86

6) Перечислены ср-ва в инвалюте с транзитного счета на текущий: Д52-12К52-11

7) Передана инвалюта на  продажу уполномоченному банку: Д57К52-11

8) Оплачены таможенные  пошлины: Д68К52-11

9) Оплачены за таможенные  процедуры: Д76К52-11

Типовые операции по 52-12:

1) Зачислена на текущий  вал. счет сумма вознаграждений  за хранение инвалюты на данном счете: Д52-12К91-1

2) Приобретена инвалюта  через уполномоченный банк: Д52-12К57

3) Перечислена инвалюта  иност. поставщикам по импортным контрактам:Д60К52-12

4) Предоставлен заем в  инвалюте нерезиденту: Д58-3К52-12

5) Преобретены ин. ц. б.: Д76К52-12 – оплата продавцу, Д58-1,2К76 – их поступление.

6) Перечислены ср-ва с текущего счета на вал. счет за рубежом: Д52-2К52-12

7) Получена инвалюта в  кассу, для команд. расходов: Д50-4К52-12 – Д71К50-4

Ежедневно учреждение банка  выдает орг. выписки с текущего и  транзитного вал. счетов (регистр аналитического учета), данные из них переносятся в регистр синтетического учета ЖО №2/1 и ведомость №2/1. БУ в РФ ведется в рублях, поэтому в первичных док-х, регистрах син. И аналит. указывается одновременно 2 суммы, в инвалюте и в рублях.

23. Учет операций  по продажи инвалюты.

С 2006 г. в РФ отменена обязательная продажа инвалюты. Орг. могут продавать  инвалюту в добровольном порядке, через  уполномоченный банк и только безналично. Типовой формы на операцию продажи инвалюты не предусмотрено, банки самостоятельно разрабатывают формы. Ден. ср-ва полученные от продажи инвалюты зачисляются на расчетные счета орг.

Типовые операции по продаже  инвалюты:

1) Зачислена инвалюта на  транзитный вал. счет: Д52-11К62, 76, 75-1…

2) Перечислена инвалюта  уполномоченному банку на продажу: Д57К52-11

3) Если между 2-й и  1-й операциями сущ. разрыв в  датах и курс ЦБ изменился,  то необходимо в учете отразить  курсовую разницу по счет у  52. Д52-11К91-1 (+) Д91-2К52-11 (-)

4) Зачислен рублёвый эквивалент  за проданную инвалюту на расчетные  счета: Д51К91-1

5) Списана проданная инвалюта  по курсу ЦБ на дату продажи: Д91-2К57

6) Если между 5-й и  2-й операциями сущ. разрыв в  датах, то необходимо рассчитать  и учесть КР по счету 57: Д57К91-1 (+), Д91-2К57 (-).

7)Остаток инвалюты с  транзитного валютного счета  зачисляется на текущий:Д52-12К52-11

8) Если между 7-й и  1-й операциями сущ. разрыв в  датах, то необходимо рассчитать  и учесть КР по 52-11: Д52-11К91-1 (+), Д91-2К52-11

9) начислено банку комиссионное  вознаграждение за операции по  продаже инвалюты: Д91-2К76

10) Уплачено комиссионное  вознаграждение: Д76К51,52

11) Определён фин. результат  от прочей дея-ти путем сравнения оборотов по счету 91.

Убыток – Д99К91-9, прибыль Д91-9К99.

В целях налогообложения  прибыли положительные КР увеличивают налогооблагаемую базу, отрицательные – уменьшают. Разница между курсом ЦБ и коммерческого банка уменьшает налогооблагаемую прибыль, комиссионное вознаграждение банку уменьшает налогооблагаемую базу. (Ставка налога на прибыль 20%).

24.  Учет операций  по покупке инвалюты.

Орг. имеют право покупать инвалюту в уполномоченном банке  безналичным путем. Инвалюта как правило приобретается для оплаты по импортному контракту, для оплаты командировочных расходов, для погашения кредитов и займов в инвалюте и др.

Операции по покупке инвалюты:

Перечислены банку рубли  на покупку инвалюты: Д57К51

Приобретённая инвалюта зачислена  на текущий валютный счет по курсу  ЦБ:           Д52-12К57

На счете 57 выявлена Кр (убыток) в результате того, что комер. курс > курса ЦБ:     Д91-2К57

Начислено комиссионное вознаграждение банку по операции покупки инвалюты:

контракту, то вознаграждение вкл. в их первоначальную ст-ть: Д08К76

2.если приобретение инвалюты  связано с оплатой МПЗ по  импортному контракту, то в  фактическую ст-ть МПЗ: Д15К76 или Д10,41К76

3.если инвалюта приобретена  для прочих целей, относится  на прочие доходы и расходы: Д91-2К76

5) Уплачено комиссионное  вознаграждение банку: Д76К51,52

6) В конце месяца выявляется  финн. результат от прочей дея-ти: (сравнение оборотов по 91 счету)  Д99К91-9

25. Понятие дебиторской  и кредиторской задолженности.  Порядок их списания

Дебиторская задолженность  учитывается по правилам активного  счета, а кредиторская – по правилам пассивного счета.

ДЗ – сумма долгов причитающихся  орг. от юр. или физ. лиц  в результате хозяйственных взаимоотношений  с ними. Бывает: краткосрочная и долгосрочная. ДЗ подразделяется на нормальную и просроченную, при этом даты платежа определяются в договоре. Просроченная ДЗ м.б. сомнительной и безнадежной.

Сомнительный долг – это  ДЗ непогашенная в срок (просроченная), необеспеченна никакими гарантиями, задолженность с высокой вероятностью не будет погашена в установленные сроки. Сомнительный долг подлежит резервированию за счет фин. результатов орг. За счет созданного резерва по сомнительным долгам списывают безнадежные долги.

Безнадежная ДЗ – это долг не реальный ко взысканию. Сомнительный долг становится безнадёжным если:

1) По истечению срока  исковой давности. Согласно ГКРФ  ст. 196 (3г.)  с момента не исполнения обязательств по договору. Срок исковой давности может прерываться каждый раз если должник своим действием прерывает свой долг.

2) если обязательство прекращено  в следствии невозможности его исполнения на основании акта гос-го органа или ликвидации задолжника. Если долг стал безнадёжным то его необходимо списать с баланса за счет резервов по сомнительным долгам: Д63К62,76,58-3. Одновременно  списанный безнадежный долг д.б. учтен за балансом: Д007 – списана на убытки задолженность неплатежеспособных дебиторов. (5 лет учитывается за балансом.) Через 5 лет долг с забаланса списывается на К007. Если после списания дебитор все-таки заплатит, то Д51К91-1 и списан с К007. Данная сумма увеличит налогооблагаемую базу на прибыль.

КЗ – задолженность орг. перед др. юр. и физ. лицами, в том числе собственными работниками. М.б. краткосрочной и долгосрочной. КЗ не оплаченная в сроки, установленные договором подлежит списанию с баланса по истечению срока исковой давности (3г.) Д60,76,70К91-1. При этом КЗ увеличит налогооблагаемую прибыль.

ДЗ отражается в активе баланса в разделе 2 (оборотные  активы) со сроком погашения менее 12 мес. КЗ отражается в пассиве баланса 4-5 разделах (долгосрочные и краткосрочные обязательства).

26. учет расчетов  с поставщиками и подрядчиками.

Поставщики – орг., предприниматели, физ. лица поставляющие сырьё, материалы, 01, оказывающие услуги производственного  характера.

Подрядчики – выполняют  работы по строительству 01 и их ремонту.

Первичные док-ты по получению от поставщиков:

1) товарная накладная (мин. 2 экземпляра).

2) товарно-транспортная накладная  (4 экземпляра)

3) акт на оказанные услуги (2)

4) акт на выполненные  работы (2)

Первичные док-ты выписываются на основании договора между поставщиком и покупателем. Выписывает бухгалтерия поставщика. В договоре указывается дата перехода права собственности на ТМЦ. ТМЦ, работы, услуги приходуются покупателем на дату перехода права собственности. Первичный док-т налогового учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками яв-ся счет-фактура. На её основании налогоплательщики ведут учет НДС. На основании этого док-та поставщик начисляет НДС к уплате в бюджет от ст-ти проданных товаров, а покупатель возмещает НДС из бюджета от ст-ти покупок.

НДС – это федеральный  налог, налоговый период – квартал. Ставка 18% (общая), 10% (льготная), 0% (по экспортным товарам).

Правила:

1)Если орг. что-то покупает, то она может получить налоговый  вычет по НДС или возместить НДС из бюджета.

2)Если орг. что-то продает,  то она должна начислить НДС  из выручки к уплате в бюджет.

Расчеты с бюджетом по НДС  осущ. те орг., к-е уплачивают налоги в соответствии с общим реестром налогообложения. Те орг., к.-е перешли на спец. налоговый режим НДС в бюджет не платят и не возмещают.

Счет-фактура выписывается поставщиком, при отгрузки товара  в течение 5 дней после даты отгрузки (2эк.). Поставщик свой экземпляр фиксирует в книге продаж, покупатель в книге покупок. В конце налогового периода НДС из книги продаж сравнивается с НДС из книги покупок и разница перечисляется в бюджет. Если же НДС из книги покупок оказывается выше чем из книги продаж, то сальдо как правило переносится на будущий период. НДС перечисляется платежным поручением до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом. Орг.-покупатель имеет право на налоговый вычет при:

наличии надлежаще оформленной счет-фактуры.

Полученные ТМЦ должны быть оприходованы, приняты к учету.

Приобретённые ТМЦ должны быть использованы в дея-ти облагаемой НДС.

В налоговом периоде должны быть операции облагаемые НДС.

Налоговый вычет отражается Д68К19 – получен налог. вычет.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется  по платежному расчетному док-ту, по платежному док-ту, по каждому выданному авансу.

Синтетический учет расчета  с поставщиками ведется на А-П  счете 60 – основной, балансовый. Сальдо м.б. и по Д и по К, сворачивать остатки запрещено. По К. 60 отражается сумма КЗ перед поставщиками за полученные ТМЦ. По Д – сумма погашенной КЗ, а также авансы выданные, предоплата.  Субсчета: 60-1 «расчеты с поставщиками за полученные ТМЦ (П - КЗ), 60-2 «авансы выданные поставщикам» (А-ДЗ), 60-3 «товарные векселя выданные» (П-КЗ). При ЖОФУ №6, в нем учитываются и кредитовые и дебитовые обороты по счету 60.

Типовые операции по К.

1) Получены от поставщиков  сырьё , товары, молодняк животных (10%)( принят к оплате счет поставщика за материалы) Д10, 41, 11К60 или Д15К60; учтен НДС Д19-3К60

2) Приобретены 01, 04: Д08К60, НДС Д91-1К60, приняты к учету 01: Д01,04К08

3) Приняты к оплате счета  поставщиков за услуги Д20,23,25,26,29,44…К60, ндс Д19-3К60

4)Начислено подрядчику  за работы по строительству  01: Д08К60, НДС Д19-1К60, по окончанию строительства вводим в эксплуатацию и принимаем к учету: Д01К08

5) начислено подрядчику  за ремонт 01: Д20,23,25,26,29,44…К60.

Типовые операции по Д 60:

1)  оплата поставщику  осуществлена товарным векселем: Д60К60-3

2) произведен зачет взаимных  требований: Д60К62,76

27.Учет расчетов  по авансам выданным

 По договору м/у покупателем и поставщиком м.б. предусмотрена полная или частичная предоплата. В учете покупателя расчеты по выданным авансам учитываются на отдельном субсчете открываемом к счету 60.60-2 расчет по авансам выданным, активный. Перечисление аванса оформляется ПП. В течен 5 дней покупатель должен получить от поставщика С-Ф на сумму выданного аванса. НДС из аванса опред-ся по расчет ставке 18/118% или 10/110%. Покупатель имеет право получить налоговый вычет по НДС из суммы выданного аванса при соблюдении ряда условий:1-наличие надлежаще оформленного СФ на сумму выдан аванса, 2-авансы или предоплата д.б. предусмотрены в договоре м/у поставщ и покупат. 3-д.б. оформлен первичный док-т на предоплату(ПП,РКО)

1 перечислен аванс поставщику  под предстоящую поставку товара  Д60-2К51,50

1.2 учтен НДС из суммы  выданного аванса Д19К76

1.3 получен налог вычет  по НДС из аванс выдан Д68К19

2.1 получены ТМЦ, раб от поставщика Д10,41,08 К60-1

НДС Д19К60-1

2.2 получен алоговый вычет по НДС Д68К19

2.3 восстан НДС из аванса выданного Д76К68

2.4 зачтена сумма выданного  аванса Д60-1К60-2

3 перечислено поставщ в оконч расчет Д60-1К51

28.Учет расчетов  с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покуп и заказчтосущ-ся на А-П счете 62 – основной, балансовый, учета расчета. Сальдо на счете м.б. как дебетовым так и кредитовым, в бух балансе сальдо отражается развернуто. В активе деб зад-ть, в пассиве кред зад-ть. Субсчета к счету 62

62-1 расчеты за отгруженные  товары,раб – активный учит деб зад-ть62-2 расчеты по авансам полученным- пассивный учит кред зад-ть62-3 расчеты по полученным товарным векселям – актив для учета дебет зад-ти

Т.о. по Д62 отражают сумму дебет зад-ти за отгруженные товары,готпродукцию,выполн работы и оказан услуги. По кредиту счета 62 отражают суммы полученныеот покупателей. Первичные док-ты по расчетам с покуп и заказчик: -товарная накладная,- товарно-транспортная накладная,-акт на оказанные услуги,-акт выполненных работ.Первичным док-ом налогового учета по НДС явл С-Ф, выписывается поставщиком, продавцом в 2-х экземпл: 1 предается покупателю, 2 фиксируется в книге продаж. СФ не может заменить тов накладную и акт. Счет 62 по К-ж/о №8. Типовые операции по отгрузке товаров,раб: 1 начислена выручка за реализтовары,раб Д62К90-1 1.2 начислен НДС из выручки к уплате в бюджет Д90-3К68 1.3 списана себестоимость реал…Д90-2К41,43,20,23   2 учтен фин результат прибыль Д90-9К99, убыток Д99К90-9  3 получено от покупателя выручка Д50,51,52-11К62  4 безнадежная деб зад-ть списывается за счет резерва по сомнительным долгам Д63К62 затем Д007  5ГК РФ предусматривает погашение деб зад-ти путем отступного Д76К62  6ГК РФ новации долга Д58-3К62  7прощение долга Д91-2К62  8дебет возможность покупателя можно продать по договору цессии: Д91-2К62-на номин сумму долга, Д51К91-1-на фактич сумму, Д99К91-9-убыток.

29.Учет расчетов  по авансам полученным

При получении аванса поставщик  обязан выписать СФ на сумму аванса в 2-х экземп: 1-передается покупателю, 2- фиксируется поставщиком в книге продаж. В СФ указывается НДС из суммы полученного аванса. Он определяется по расчетной ставке 18/118% или 10/110%. 1 получен аванс от покупателя Д51К62-2  1.2 начислен НДС из аванса полученного Д76К68  2 начислена выручка отреализ товара Д62-1К90-1  3 начислен НДС из выручки к уплате в бюджет Д90-3К68  4 восстановлен НДС из аванса получ Д68К76  5 зачтена сумма аванса полученного Д62-2К62-1  6 получено от покупат в окончат расчет Д51К62-1

30.Учет резервов  по сомнительным долгам

В соот-ии с положением по ведению бу и бо в РФ организация создает резервы по сомнител долгов в случае признания дебет задол-ти сомнительной с отнесением суммы резервов на фин результаты организации. Т.о. с 2011 создание резервов по сомнител долгам стало обязательным. Сомнит считаются долги, кот не погашены или с высокой степенью вер-ти будут не погашены в срок указанный договором и не обеспечены никакими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются отдельно по каждому долгу в зав-ти от фин состояния и платежеспос-ти должника. При этом т.ж. нужно учитывать вер-ть погашения долга полностью или частично. Конкретная методика создания резервов по сомнит долгам разраб-ся организацией самостоятельно и утверждается в приказе по учетной политике. В бух учете можно использ методику расчета величины резерва применяемую вналогов учете. Расчет резервов основывается наданным инвентаризации дебет зад-ти. Инвентариз долгов осущ путем оформления актов сверки. По каждому просроченному долгу не обеспеч-му гарантиями расчит-ся срок просрочки в днях. При просрочке до 45 дней в резерв направл-ся 0% от суммы долга. При просрочке от 45 до 90 дней в резерв направл 50% от суммы долга. При просрочке свыше 90 дней в резерв направл 100% от суммы долга. На сумму резерва производбух запись Д91-2К63. Счет 63 «резервы по сомнительным долгам»-П, основной не балансовый. При заполнении баланса от дебет сальдо сч 62 вычитают кредитовое сальдо сч 63 и получают сумму по строке дебит зад-ть, т.о. в бух балансе показ долги реальные ко взысканию. Уточнение величины резервов производ-ся на отчет дату. Увеличение резерва отражают: Д91К63  Уменьшение резерва Д63К91-1. За счет созданных резервов списываются безнадежные долги Д63К62 затем Д007. Несмотря на то, что б.у. м.б. использована методика налогов учета, вел-на созданных резервов может отличаться. Причины: 1 в бух учете резервы создаются по сомнительным долгам. В налоговом учете резервы создаются только по сомнительным долгам покупателей. 2 в налог учете величина резервов по сомнитдолгам нормируется 10% от выручки без НДС. 3 в бух и налог учете различаются понятия сомнит долга

31.Учет товарных  векселей

В условиях недостаточности 

 Денежных средств важным  средством расчета между покупателем  и поставщиком является ВЕКСЕЛЬ.

Условно вексель можно  разделить на 2 вида:

1) ТОВАРНЫЕ ВЕКСЕЛЯ, которые  учитываются на счетах 60( у покупателей) и 62( у поставщиков)

2) ФИНАНСОВЫЕ ВЕКСЕЛЯ (например, банковские). Они учитываются как  ценные бумаги (58-2)

ОТНОШЕНИЕ СТОРОН по векселю  регулируются законом «О простом  и переводном векселе»

ВЕКСЕЛЬ- это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное банковское долговое обязательство, содержащее набор обязательных банковских реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении срока оговоренного сторонами, получить обозначенную в векселе денежную сумму.

Отсутствие в векселе  хотя бы одного обязательного реквизита  делает вексель недействительным.

Вексель может использоваться организацией в следующих случаях:

1) Для расчета за товары, продукцию, работы и услуги. (товарные векселя)

2) Для оформления товарных  кредитов. (Товарные векселя).

3)В качестве залога  при получении банковского кредита  или займа ( финансовый вексель)

ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЬ- это лицо,выдавшее вексель.

ВЕКСЕЛЕДЕРЖАТЕЛЬ- это лицо,владеющее векселем и имеющее право им распоряжаться.

Товарные векселя могут  быть: ПРОСТЫМИ И ПЕРЕВОДНЫМИ.

*ПРОСТОЙ-(СОЛО ВЕКСЕЛЬ)-это бесспорное обязательство векселедателя оплатить сумму по векселю векселедержателю через установленный срок или по требованию.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ  ПРОСТОГО ВЕКСЕЛЯ:

1) наименование документа  «вексель»

2)простоеобязание оплатить определенную сумму

3) срок платежа:

ВАРИАНТЫ СРОКА:

-по предъявлению

-по времени, установленному  после предъявления

- во…времени от составления

-на определенную дату

4) Место платежа

5) Дата и место сотавления векселя

6) Наименование

7) Наименование того. Кому  предназначен платеж

8) Подпись векселедателя

9) место печати векселедателя

10) Предприятие-изготовитель  бланка ценных бумаг.

*ПЕРЕВОДНОЙ ВЕКСЕЛЬ-(ВЕКСЕЛЬ-ТРАТТА)- это письменное обязательство –безусловное указание векселедателя (ТРАССАНТА) плательщику (ТРАССАТУ) уплатить денежную сумму по векселю векселедержателю (РЕМИТЕНТУ).

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ  те же, что и у простого векселя + добавляется НАИМЕНОВАНИЕ ПЛАТИЛЬЩИКА  ПО ВЕКСЕЛЮ.

Простой и переводной вексель  может представляться 3-м лицом, например, если нет оплаты за товар.

ИНДОССАМЕНТ - передаточная надпись на векселе пользователя.

ЛИСТ АППОНЕНТА - лист для  дополнительных передаточных надписей пользователя.

АВАЛЬ- Полное или частичное поручительство за погашение суммы по векселю( поручительство)

АВОЛИСТ-Поручитель. Он имеет  такую же ответственность, как и  векселедатель.

ПРОТЕСТ ВЕКСЕЛЯ- факт отказа от уплаты по векселю, заверенный нотариально.

Вексель может выдаваться с ПРОЦЕНТОМ и с ДИСКОНТОМ.

***ПРИМЕР 1. Организация получила  партию товара на сумму 2 млн.  руб., НДС в том числе. Средство  платежа-простой вексель с погашение через 90 дней, с уплатой процентов, исходя из 30% годовых. Определить сумму по векселю.

ПРОЦЕНТ по векселю: 2млн.*30%*90дн./365дн.=147945 руб.

СУММА по вексель: 2млн.+147945=2147945 руб.

***ПРИМЕР 2. Условия те же, только выдан вексель на общую  сумму 2млн. 100 тыс. руб.  с оплатой  через 90 дней.

СУММА ДИСКОНТА: 2млн.100тыс.-2млн.=100000руб.

УЧЕТ  ТОВАРНЫХ ВЕКСЕЛЕЙ У ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЯ:

Покупатель товара ведет  учет на отдельном субсчете счета 60.

60-3 «Товарные векселя выданные»  (П)

1. Получены ТМЦ, работы, услуги от поставщика.

Д 41,10, (15),08,20 К 60-1

НДС: Д19 К60-1

2. Выдан товарный вексель  для погашения кредиторской задолженности  за ТМЦ:

Д60-1 К60-3 (на стоимость ТМЦ  с НДС)

3. Учтена сумма процента  ( дисконта) по товарному векселю.

Способы учета:

А) Сумма процента (дисконта) вкл. В стоимость приобретаемых ТМЦ:

Д41,10,(15), 08…К60-3

Б) сумма процента)дисконта) относится на прочие расходы отрганизации:

Д91-2 К60-3

4.В момент выдачи векселя  сумма по векселю с учетом  процента или дисконта должна  быть отражена ща балансом 

 Д009 « Обеспечение обязательств  и платежей выданных»

5. Погашен товарный вексель  с учетом процента или дисконта:

Д60-3 К51

К009

УЧЕТ ТОВАРНЫХ ВЕКСЕЛЕЙ У ВЕКСЕЛЕДЕРЖАТЕЛЯ.

Продавец ( поставщик) учет полученных товарных векселей ведет по счету 62-2 «Товарные векселя полученные»

1.Учтена выручка за  реализованные товары, гот.продукцию, работы, услуги

Д60-2 К90-1

НДС Д90-3 К68

2. Получен товарный вексель  от покупателя:

А) на сумму дебиторской  задолженности

Д62-3 К62-1

Б) на сумму % или дисконта за товарный вексель:

Согласно ПБУ 9/99 на сумму % или дисконта увеличивается выручка  организации

Д62-3 К90-1

В соответствии со ст. 162 НК РФ сумма процентов по векселю облагается НДС по расчетной ставке.(18/118). При  чем облагается не всясумма процентов или дисконта, а превышающая сумму доходов рассчит. Исходя из ставки ЦБР. С 14.09.2012 установлена ставка 8,25%.

-Начислен НДС из суммы  % по векселю.

3. При получении товарного  векселя векселедержатель должен  сумму по векселю отразить  на забалансовом счете

Д008 «Обеспечение обязательств и платежей полученных»

4. Погашен товарный вексель  с учетом %(дисконта)

Д51 К62-3

К008

Вексель передается по индоссаменту.

32. Учет взаимных  требований

Обязательство может быть погашено путем зачета взаимных требований в соотв. Со статьей 410 ГК РФ.

Зачет взаимных требований может  быть осуществлен при выполнении ряда УСЛОВИЙ:

 Условие 1. Встречный  характер требований сторон, т.еосущ-ет 2 хоз.  Договора, по которому каждая из сторон является дебитором и кредитором.

1 ДОГОВОР: Д41 К60 (дебитора)

                        Д16 К60

2 ДОГОВОР: Д62 К90 (кредитора)

                      Д90-3 К68

В зачет взаимных требований:

Д60 К 62

Условие 2. Условие однородности встречных требований. Чаще всего  каждая сторона требует оплаты ден.средствами.

Условие 3. Взаимный расчет может  быть осуществлен только по обязательствам, срок погашения которых уже наступил.

Для проведения взаиморасчета  необходимо оформить ОПРЕДЕЛЕННЫЕ ДОКУМЕНТЫ:

ДОКУМЕНТЫ:

1.Если суммы задолженности  равны, то достаточно оформить  заявление на проведение взаимного  расчета одной из сторон.

2. Данное заявление оформляется  на основе акта сверки взаиморасчетов. В акте сверки указывают: №  договора, дату закл. договоров, номер товарных накладных или актов, суммы задолженности с выделением суммы НДС.

3.Если требования НЕ  РАВНЫ, то целесообразно оформить  СОГЛАШЕНИЕ о зачете взаимных  требований, необходимо указать  способ покашения остатка задолженности.

Осуществлен зачет взаимных требований:

Д60 К62

(76) (76)

33. Учет расчетов  по налогам и сборам

Расчеты по налогам и сборам в РФ отражаются в учете на активно-пассивном  счете 68. ( Ближе к пассивному)

Счет 68 основной и балансовый. Субсчета открываются по видам уплачиваемых налогов.

Для учета штрафных санкций  по налогам и сборам необходимо открыть  отдельный субсчет.

 По кредиту счета  68 отражают суммы начисленных  налогов и сборов. Налоги начисляются  на отчетную дату.

По дебету счета 68 учитываю суммы уплаченных налогов и сборов, а также суммы налоговых вычетов (НДС, акцизы).

Записи по кредиту счета 68 отражаются в журнале-ордере №8.

Дебетовые стороны сч. 68 отражаются в ведомости №7.

В соответствии с законодательством  РФ, налоги РФ ДЕЛЯТСЯ на 3 УРОВНЯ:

1.ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ.

2.РЕГИОНАЛЬНЫЕ (НАЛОГИ СУБЪЕКТОВ  ФЕДЕРАЦИИ)

3.МЕСТНЫЕ НАЛОГИ.

***УЧЕТ ФЕДЕРАЛЬНЫХ  НАЛОГОВ.

1. Налог на добавленную стоимость  (гл. 21 НК РФ)

Объект налогообложения-обороты  по реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг.

Налоговый период- КВАРТАЛ.

Ставки 18/118, 10/110, для авансов. (18%, 10%)

Срок уплаты НДС- 20-е число  месяца, следующего за отчетным периодом.

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ:

1. Начислен НДС к уплате  в бюджет из выручки от реализации  товаров, готовой продукции, работ,  услуг.

   Д90-3 К68

   Д62 К 90-1 ( НДС уплачен)

2.Начислен НДС от суммы  прочих доходов

Например,   -из суммы арендной платы

-выручки от реализации  основных средств, сырья, материалов  и т.д.

Д 91-2 К68         Д62(76) К91-1 ( НДС уплачен).

3. Начислен НДС к уплате  в бюджет из суммы полученных  авансов.

Д 76 «НДС..» 68      Д51 К62-2

4. Учтен НДС, начисленный   при импорте ТМЦ , работ, услуг.

Д19К68 (затем вычет)

5. Начислен НДС от стоимости  строительно-монтажных работ, выполненных  хоз.способом.

Д19 К68

6. Получен налоговый вычет  по НДС

Д68 К19

7. в конец налогового  периода сравнивается НДС из  книги продаж ( кредит счета 68) и книги покупок (дебет счета 68).

Разница перечисляется в  бюджет:

Д68 К51

НДС по экспортным и импортным  операциям может быть перечислен с валютного счета

Д 68 К 52-12.

2. АКЦИЗЫ. (гл. 22 НК РФ)

Плательщиками акцизов явл. Организации, реализующие подакцизнве товары. А именно:

-спиртосодержащая продукция

-алкогольная

-табачные изделия

-легковые автомобили

-автомобильный бензин

-дизельное топливо и  т.д

Ставки акцизов определены для каждого вида подакцизных  товаров.

Например, по автомобильному бензину ставка определена за 1т. За спиртосод.  Продукцию- за 1 литр.

90-4-УЧЕТ АКЦИЗОВ.( активный)

Начисление акцизов из выручки от реализации подакцизных  товаров отражают:

Д68 К19

Уплата акцизов отражается

Д68 К51

3.НАЛОГ  НА ДОХОДЫ ФИЗ.ЛИЦ

Налог на доходы физ. Лиц ( НДФЛ) регулируется гл. 23 НК РФ.

Облагаемая база- доходы физ. Лиц в денежной и натуральной фрме.

Ставки НДФЛ:

13%-общая

9%-от суммы дивидендов

15%- от суммы дивидендов  для физ лиц-нерезидентов

35%-1)от суммы материальной  выгоды от экономии процентов  по заемным средствам.

          2) от стоимости призов и выигрышей.

30%- от суммы доходов  физ лиц, не являющихся резидентами РФ.

Налоговый период- 1 год.

Отчетный период- месяц. Удержание НДФЛ в последнее число месяца.

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ:

1. Удержан НДФЛ

Д70К68

Перечисление  НДФЛ в бюджет производится не позднее дня выдачи з/пл за предыдущий месяц

Д68 К51- ПЕРЕЧИСЛЕН НДВЛ

4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ.

(гл.25 НК РФ)

Облагаемая база-прибыль  организации, рассчитанная как разница  между доходами и расходами.

Ставки налога:

ОСНОВНАЯ 20% в том числе:

-2% упл. В Федеральный бюджет

-18% в бюджет субъекта  Федерации ( у нас- в краевой)

Налоговый период- 1 год.

Поэтому отчетный период и  уплата авансовых платежей- квартал, полугодие, 9 месяцев. А для кредитных организаций- 1 месяц. С НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ.

Срок уплаты- до 28 ЧИСЛА МЕСЯЦА, следующего за отчетным.

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ:

1. Начислен налог на  прибыль

Д99 К 68

Учет расчетов по налогу на прибыль регул. Отдельным стандартом ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

5.ТАМОЖЕННЫЕ  ПОШЛИНЫ

(Таможенный кодекс РФ)

1. начислены таможенные  пошлины по импорту

А) Основных средств и нематериальных активов

Д08 К68

Б) Сырья, материалов, товара

Д 15 К 68 или Д10 К 41

2. Начислены экспортные  таможенные пошлины:

Для учета экспортных таможенных пошлин к счету 90 открывают отдельный  субсчет 90-5

Д90-5 К 68

6.Гос. пошлина организации. Уплачивают гос.пошлину при обращении в арбитражные суды, при совершении нотариальных действий; при регистрации права на  объекты недвижимости и т.д. если госпошлина уплачивается в связи с приобритением объектов необорот.активов,то она должна быть включена в первоначальную стоимость этих активов Д08 К68

Если госпошлина уплачивается в  связи с текущей деятельностью  огранизации,то она относится на прочие расходы Д91-2 К68

7. специальные налоговые режимы:

1)Единый сельхоз налог глава  26.1 НКРФ; -облагаемая база- это доходы уменьшенные на сумму расходов,при этом доходы и расходы определяются кассовым методом; -налоговый период-отчетный период полугодие; -ставка ЕСХН 6%; - начислен единый сельхоз налог Д99 К68

2)Упрощенная система налогообложения(УСНО)- при выполнении ряда критериев субъекты малого предпринимательства могут перейти в добровольном порядке налогообложения главе 26.2 НКРФ облагаемой базой являются:

-доходы уменьшенные на сумму  расхода, при этом доходы и  расходы определяются кассовым  методом. ставка единого налога 15%

-облагаемой базой являются доходы  определяемые кассовым методом. ставка установлена 6%

-начислен единый налог при  УСНО Д99 К68

3)Глава 26.3 НКРФ посвящена единому  налогу на внешний доход(ЕНВД): виды деятельности облагаемые ЕНВД: розничная торговля; оказание услуг населению;

Облагаемая база- это вмененный доход(средний стат.доход) ставка ЕНВД 15%. Начислен ЕНВД Д99 К68

К ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ относится  налог на добычу полезных ископаемых(глава 26 НКРФ). Объектом налогообложения являются полезные ископаемые добытые из недр на территории РФ (уголь,нефть,газ,руды). Налогооблагаемая база определяется как кол-во добытых полезных ископаемых или ст-сть. Ставка определяется по каждому виду добытых полезных ископаемых в % от ст-сти или в рублях от кол-ва. Налоговый период- месяц. Уплата НДФИ до 25 числа следующего месяца.  Начислен НДФИ Д20 К68.

К РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ относят:

Транспортный налог, который регулируется главой 28 НКРФ. Облагаемая база- это мощность двигателя в лошадиных силах. Уплачивается 2 раза в год. Сумма налога включается в затраты организации Д20,23,26,25,44 К 68

Налог на торговый бизнес уплата налога регулируется главой 29 НКРФ. Объектом налогообложения является игровой  стол, игровой автомат, касса катализатора.  Начислен налог на торговый бизнес Д99 К 68

Налог на имущество глава 30 НКРФ. Облагаемой базой является среднегодовая ст-сть имущества (основ. ср-в). Определяется по остаточной стоимости. Это единственный налог в РФ. Определяемый по данным бухучета. Источники информации счет 01,02,03. Ставка 2,2% уплачивается ежеквартально. Начислен налог на имущество Д91-2 К68, источником уплаты являются прочие расходы.

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ:

1)налог на землю- глава 31 НКРФ. Налог уплачивается от кадастровой ст-сти земельного участка. Ставка налога устанавливается органами местного самоуправления, в пределах ставок установленных федеральным законом.

2)для учета штрафных  санкций по налогам РФ необходимо  к счету 68 открыть отдельный  субсчет. Штрафные санкции уплачиваются  из прибыли предприятия,оставшейся после налогообложения. Д99 К68- начислены штрафы и пени по налогам.

34.Учет расчетов  по социальному  страхованию и обеспечению.

Уплата взносов во внебюджетные фонды РФ регулируется законом 212ФЗ от 24июля 2009года «о страховых взносах  в пенсионные фонды РФ,в фонд соцстрахования РФ, федеральный фонд обязательного мед.страхования»

Для учета расчетов с органами страхования  и обеспечения предназначен активно-пасивный счет 69, в которой предусмотрены 3 субсчета:

69-1 – расчеты с органами соц.  Страхования( 2, 9%)

69-2 – расчеты с пенсионным  фондом РФ, в практике к этому  субсчету открывают субсчеты 2-го  порядка: 

69-21- расчеты по страховой части  трудовой пенсии( 16%)

69-22- расчеты по накопительной  части трудовой пенсии( 6%)

69-3- расчеты по обязательному мед. Страхованию(5,1%)

К счету 69 открывается отдельный  субсчет, для учета расчетов с  фондом соц. Страхования по уплате взносов  по обязательному страхованию от несчастных случаев и проф. Заболеваний  на производстве. По кредиту субсчетов  производится начисление взносов по установленным тарифам от суммы  заработка каждого работника  организации.

В 2012-2013 годах установлен суммарный  тариф взносов 30% от заработков. При  расчете взносов в пенсионный фонд России необходимо учитывать возраст  работников. Для работников 1967 г  рождения и моложе на стах. Часть пенсии направляется 16%, а на накопительную 6%; для работников старше 1967 г рождения 22% на формирование страх. Части. Указанные тарифы применяются только до суммы дохода работника 512 тыс. рублей( с нарастающим итогом за год)

Если доход работника превышает 512 тыс. рублей, то суммарный тариф  снижается до 10% и все эти 10% направляются на страховую часть пенсии, т.е. в  РФ применяется регрессивная шкала  ставок.

В 2013 году предел совокупного дохода увеличится  512 до 573 тыс. рублей.

 Взносы во внебюджетные фонды  относятся в дебет тех же  счетов куда была начислена заработная плата работника.

ХОЗ. Операции:

1.Начислены взносы во внебюджетные  фонды от зарплаты работников  основного производства  Д20 К70; Д20 К69

2.Начислены взносы от зарплаты  работников вспомогательных производств;  Д23 К70;Д23 К69

3.Начислены взносы от зарплаты  работников занятых реализацией  продукции Д44 К70; Д44 К69

4.Начислены взносы от зарплаты  работников занятых строительством  объектов основ. средств Д08 К70;

Фонд соц. Страхования РФ(ФССРФ) возвращает организациям след.суммы:

5Пособия по временной нетрудоспособности  Д69-1 К70

6.Пособие по беременности и  родам, единовременное пособие  при рождении ребенка, пособие  по уходу за ребенком до 1,5 лет  Д69-1 К 50

7.Компенсация стоимости путевок  для детей в санаторные оздоровительные  лагеря круглогодичного действия( от 21-24 дня) Д69-1 К76

8.Компенсация санаторно-курортного  лечения   работников занятых  на работах с вредными или  опасными производ-ми факторами Д69-1 К76

По итогам отчетного периода  в фонд соц. Страхования перечисляется  разница между суммами начисленных  взносов и суммами пособий  и компенсаций. В остальные фонды  перечисляется сумма начисленных  взносов. Д69-1,2,3 К51.

Таким образом по закону 212-ФЗ, организации  перечисляю взносы  платежными поручениями, кроме того организация должна уплачивать взносы в фонд соц.страхования РФ по обязательному страхованию работников от несчастных случаев и проф. Заболеваний на производ-ве.

Тариф взносов, устанавливается  от класса риска, который зависит  от отраслевой принадлежности организации. Всего установлено 32 класса риска; тарифы установлены от 0,2-8,5 %. Взносы отражаются такими же бух. Записями как и взносы по закону 212 ФЗ

35.Учет расчетов  с подотчетными лицами.

Подотчетные лица-это работники  организации которым могут выдаваться наличные денеж.ср-ва из кассы на след. цели:

1.на командировочные расходы

2.на приобретение товаров, материалов, работ, услуг за налич.расчет

3. на оплату представительских  расходов

Расчеты с подотчетными лицами учитываются  на активно-пассивном счете 71( счет ближе к активному,т.к. чаще учитывается дебиторская задолженность)

По дебету счета 71 отражаю суммы  выданные отчет.лицам из кассы организации Д71 К50-1 (РКО)

Для выдачи налич.денег под отчет оформляется расходный кассовый ордер на основании заявления подотчетного лица. оно оформляется в произвольной форме и должно содержать собственноручную подпись руководителя организации по сумме налич.денег и о сроке на который выдаются налич.деньги,и дату и подпись руководителя.

Подотчетное лицо обязано в сроке не превышающий 3-х рабоч.дней, после истечения срока на который выданы налич.деньги подотчет или со дня выхода подотчетного лица на работу предоставить главбуху авансовый отчет, и приложить к нему док-ты подтверждающие оплаченные расходы.

Проверка авансового отчета должна осуществляться в течении кол-ва дней установленного руководителем орга-ции в приказе по учетной политике.

Выдача налич.денег подотчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной подотчет суммы нал.денег.

По кредиту счету 71 осуществляется списание подотчетных сумм на основании  авансового отчета с приложенными к  нему оправдательными документами. Сальдо счета 71, как правило развернутое. Дебетовая сальдо  отражается по строке прочие оборотные активы раздела 2 актива бух баланса. Кредитовая сальдо  отражается в разделе 5 краткосрочное обязательство пассива бух. Баланса.

Учет командировочных расходов:

Служебная командировка-это поездка  работника по распоряжению организации  на определенный срок в другую местность  для выполнения служебного поручения, вне места постоянной работы. Продолжительность  командировки устанавливается приказом руководителя, но не более 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Служебная  командировка оформляется следующими документами:

1.Приказ руководителя о направлении  работника в командировку с  указанием срока, места, должности  работника, цели командировки.

2.Руководитель подразделения оформляет  служебное задание и знакомит  с ним работника. 

3.Отдел кадров выписывает командировочное  удостоверение, на лицевой стороне  указывают ФИО, паспорт данные, сроки и место командировки, ставит  подпись руководителя и печать  организации. на обратной стороне ставятся отметки о выбытие и прибытие работника. На основании отметок определяется фактическое кол-во дней в командировке для начисления суточных

1.На основании приказа руководителя  о направлении работника в  командировку бухгалтер составляет  смету командировочных расходов.

2.Заявление подотчетного лица  на выдачу нал. ден. средств

3.Выдача аванса оформляется  расходно-кассовым ордером

4.После возвращения из командировки  работник обязан предоставить  авансовый отчет в течение  3х раб.дней

После обработки авансового  отчета, бухгалтер определяет сумму остатка  подотчетной суммы или сумму  перерасхода по авансовому расчету

Остаток под отчетной суммы вносится под отчетным лицом  в кассу  Д50 К71

Перерасход по авансовому отчету выдается работнику из кассы Д71 К50

Если работник вовремя не отчитался  по авансовому отчету,  то на основании  проведения инвенторизации с подочетными лицами на конец отчетного месяца, отражается недостача подочетной суммы Д94 К71.

Готовится приказ руководителя об удержании  подочетных  сумм  из зарплаты работников. Сумма удерживается из зарплаты, если работник расписался в приказе. Списана сумма недостачи на виновное лицо Д71-2 К94.  Сумма недостачи удержана из зарплаты Д70 К73-2

Суммы компенсируемые подотчетным лицам при оплате командировочных расходов:

1.Расходы на проезд к месту  командировки и обратно к сумме  фактич. Затрат документально подтвержденных(билеты). Билеты на проезд международном транспорте, допускается компенсация расходов на проезд в такси при наличие оправдательного документа (чека кассового аппарата). Если НДС выделен в билете отдельной суммой, то её принимают к учету на счет 19. Д19 К74 и организация имеет право получить налоговый вычет Д68 К19

2.Расходы по найму жилого  помещения в сумме фактич затрат документально подтвержденных(акт на оказание услуги; счет-фактура и документы на оплату)

3.Суточные выплачиваются за  каждый день командировки считая день отъезда и день приезда. Размер суточных устанавливается приказом руководителя. Однако в целях уплаты НДФЛ глава 23 НКРФ, размер суточных нормируется на территории РФ 700 руб в день. За рубежом 2500 руб в день. Если работник возвращается из командировки в тот же день когда он туда выбыл суточные не выплачиваются. Исключение загран. Командировки- 50% от нормы суточных. 13% НДФЛ.

4.Расходы на оформление визы  и загран паспортов сборы за транзит и т.д. для того что бы командир. Расходы были в целях налогообложения прибыли необходимо подтвердить эконом целесообразгость командировки. Командир. Работник обязан составить: «отчет о выполнении служебного задания». К отчету прилагаются копии документа: контрактов, соглашений достигнутых в ходе переговоров и т.д.

Командировочные расходы списываются  в зависимости от цели командировки Д10,41,08,25,26,44 К71

УЧЕТ ПРЕЛСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ. Представит. Расходы могут быть связаны:

1.С организацией встреч представителей  деловых партнеров, с целью  поддержания взаимовыгодного сотрудничества

2.С организацией приема учередителей,участников,акционеров

К представительским расходам относят:

1)расходы на транспортное обслуживание  участников приема

2) расходы по организации торжественного  приема участником( завтрак, обед,ужин)

3) расходы на буфетное обслуживание  на время переговоров

4) расходы на оплаты услуг  переводчикв, если они не состоят в штате организации

Представительские расходы в бух.учете принимаются в сумме фактич. Затрат, документально подтвержденных. В целях налогообложения прибыли представителькие расходы номеруются и % от расходов на оплату труда отчетного( налогового) периода. Документал. Оформление представит. Расходов:

1.Приказ руководителя о проведении  представительского мероприятия

2.Программа проведения представит. Мероприятия

3.Смета представит. Расходов

4.Первичные документы подтверждающие  оплату представит. Расходов( платеж. Поручение, чек кассового аппарата, ПКО)

5.Отчет о проведении представит. Мероприятия 

Представит.расходы всегда явл.обще хоз. расходами и списываются в Д26 К76,71,10

Если по каким-то видам представ.расходов выписаны счета фактуры, то НДС принимаются к учету Д19 К76; Д68 К19-налоговый вычет

Однако налог.вычет принимается в пределах норматива представ.расходов. НДС сверх нормы представ.расходов списывают на прочие расходы организации Д19 К76: Д68 К19; Д91-2 К19(НДС)

Учет приобретения ТМЦ работ  услуг за налич.расчет:

1.ТМЦ приобретены у постовщика через опт. склад и оплачены наличными Д71 К50-выданы деньги пд отчет; Д60 К71-оплачено поставщику наличными(квитанция ПКО чек кассового аппарата)Д10,41 К60 товар.накладная; Д19 К60-счет фактура

2.ТМЦ преобретены в магазине розничной торговли Д71 К50; Д10,41 К 71- товр.чек, чек кассового аппарата

2.ТМЦ приобретены на  рынке у населения. Оформляется закупочный акт произвол формы, в ней указывают ФИО продавца, паспорт данные, сумма закупки. Налоговые органы подаются сведения о доходе физ.лица с целью последующего удержания НДФЛ. Регистром синтетического и аналитического учета по счету 71 явл.журнал ордер №7, который ведется по Д и К счета. Аналитич.учет осущ-ся по каждому выданному авансу и каждому выданному аванс.отчету.

36.Учет расчетов  с персоналом по прочим операциям.

 Учет расчетов с  персоналом организации по всем  операциям, кроме расчетов по  оплате труда и расчетов по  счетам и подотчетными лицами  ведется на А-П сч.75. Основной  балансовый,учета расчетов, сальдо дебетовое

Типовой план счетов открывает 3 субсчета:

73-1 Расчеты по предоставлению  займов

73-2 Расчеты по возмещению  материальному ущербу

73-3 Прочие

Кроме того:

- Расчеты за форменную  одежду

- Расчеты по договорам  добровольного личного страхования  работников

- Расчет по выд-ым денежным документам

- Расчеты по коммунальным  платежам работников за содержание  их детей в детских учреждениях

Счет 73 отражается в регистрах  по кредиту в ж-ор №8, по Д в ведомости №7

Учет расчетов по предоставленным  займам.

Организация имеет право  выдавать займы своим работникам в рублях. Эти займы:

-%-ные

-без%-ные

Выдача займов формируется  следующими документами 

заявление работника на предоставления займа

Приказ руководителя о  предоставлении займа

Договор займа, в котором  указывается сумма, сроки, % ставка, порядок, погашения, цель.

Выдача займа формируется  в РКО или ПП.

Оформление погашения  займа осуществляется в ПКО или  расчетной ведомостью

Если организация выдает заем работнику под низкий % или  беспроцентный займ работнику под низкий % ил без%-ный заем, то у работника возникает облагаемая база по НДФЛ, в виде мат-ой выгоды от экономии на % по заемным ср-вам.

Ставки НДФЛ от суммы мат. выгоды:

-35%

-0%(если заем выдан на  приобретение или строительства  жилья, а так же на приобретение  земельного участкам строительства  жилья)

Подтверждающим документом является справка из налоговых органов  о предоставлению работникам имущественного налогового вычета.

Выдан заем работнику организации  наличными денежными средствами 300т.р. на 30дней под 2%

Д 73-1             К50                     300т.р.

Через 30дней начислены % по займу

Д 73-1 К91-1                      300000*2%*30дн/365дн=493р

погашен заем, с учетом причитающихся %

Д 50 К73-1     300000+493000 или Д70 К73-1

расчет материальной выгоды На 1-ом этапе необходимо опр-ть предельную ставку% как 2/3 от ставки рефинансирования ЦБР( на дату погашения)

8,25%*2/3=5,5%

              на 2 этапе рассчитываются % экономии 5,5%-2%=3,5%.

на 3 этапе опр. сумма мат. выгоды 300000*3,5*30дн/365дн=863р

4 этапе рассчитывается  сумма НДФЛ 863р.*35%=302р удержен из з/п Д70 К68 на 302р

Учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба(73-2)

На 73-2 отражается расчеты  с работниками орг-ии по возмещению суммы ущерба,в рез-те недостач, хищении, порчи, браках в производстве, если эти факты установлены судом или имеется письменное согласие раб-ков ст ТКРФ по распоряжению администрации предп-я из з/п работника можно удержать сумму не превышающую его средний заработок за мес. не может прев более 20% от з/п

Типовые операции по счету 73-2

выявлена недостача, порча  ТМЦ: Д94 К 10,11,41,43,01,07.

сумма недостаци отражается на счете 94сч на учетной сто-ти, а осн ср-ва по остаточной.

выявлен брак в пр-ве: Д28 К20,23,29,21,43.

Брак в пр-ве учитывается  по учетной сто-ти или по сумме факт.затрат

сумма недостачи(брака) отнесена на виновное лицо( по решению суда или по согласию раб-ка): Д73-2 К94,28.

 по реш-ю суда на раб-ка относят сумму недостачи по рыночной сто-ти утраченного имущества . При этом разницу м/у рыночной и учетной ценой так же относят на виновное лицо. Данная разница для предп-ияявл. доходом: Д073-2 К91-1

Погашена зад-ть по возмещению мат.ущерба:

-Внесение нал.денег в кассу Д50 К73-2,

-удержание суммы недостачи  з/п по заявлению работника Д70 К73-2

-внешние аналогичные ценности  Д10,41,43 К73-2

6)  Если судом отказано  во взыскании с раб-ков организации, то сумма недостачи относится на прочие расходы орг-ии:

Д91-2 К 94,28, 73-2 Мин.фин. РФ рекомендует восс-ть НДС от сто-ти утрач-ых мат. ценностей.

Д19К68-вост-ие НДС

Д94К19-учтена недостача ндс

Д73-2К94-на виновное лицо

или Д91-2 К94- вост-ие за счет организации

Счет 73 при Ж-о форме  учета ведется по К в Ж-о №8, а по Д в ведомости №7

37. Учет расчетов  с учредителями

Сч 75 « расчеты с учередителями-АП осн-й, балансовый и предназначен для обобщения инф о всех видах расчетов с учредителями, акционерами по вкладам в уставной к-л и по выплате дохода 75-1-А    75-2-П, по К-Ж-о№8, по Д-ведомость №7

75-1

По законодательству РФ уст-ся мин вел-на уст-го к-ла 1) ООО-10т.р; 2)ОАО-1000МРОТ; 3) ЗАО-100МРОТ В соответствии с ФЗ « Об общ-вах с ограниченной ответственностью учередителями обязаны внести или оплатить 50% своего вклада на дату гос-ой регистрации общ-ва, а оставшуюся часть- в соответствии с учеред-ным договором. Но в течении срока не превышающего 1год от даты срока регистрации.

Объявлен уставной капитал  орг-ии Д75-1 К80

Получены от учередителей ДС в счет погашения задолжности по вкладу в уставной капитал Д50,51,55,52 К075-1

Получено имущество в  счет платы в уставной капитал  а) ОС –Д08К75-1-по согласованной; Д01К08-принят объект Ос к учету б) нематер. активы: Д08К75-1; Д04К08 в) сырье и материалы Д10 К75-1 г) товары Д41 К75-1 д) ценные бумаги Д58 К75-1

Если сто-ть объекта, вносимого в счет вклада в уставной к-л, то требуется независимая экспертиза с-ти этого объекта

В соотв. с налоговым законод-вом сторон передающая имущество в кач. вклада в уст-ой к-л- обязана вост-тьНДС по кот-му ранее был получен налоговый вычет в связи с этим сторона получающая объект, может получить налоговый вычет по НДС. Основанием будет явл-ся не счет-фактура, а акт приема-передачи объекта.

Принят к учету НДС  по пол-му имуществу: Д19 К83; Получен налоговый вычет по НДС Д68 К19

При первичном размещении акций АО может сложиться ситуация, при кот.акционеры оплачивают акции по цене выше наминала, при этом разница м/д фактической и наминальной сто-тью акций будет явлэмисионным доходом а отражаться на сч 83.

Объявлен уставной капитал  ОАО 200т.р. для этого эмитирована 1000 обменных акций, стоимостью 200р. Акции размещены и оплачены по ц-220р

объявлен уставной к-л: Д75-1 К 80 сумма 200000.

Получен денежные средства за акции: -в пределах намин стоимости: Д 51 К 75-1; На разницу между фактической и намин с-тью акций Д51 К83 20000р

Учет расчетов с учередителями по выплате доходов

75-2

Начисление девидентов осуществляется за счет чистой прибыли организации по решению собрания учередителей (акционеров)

начисление девидентов акционеров: Д84 К 75-2

начислены девиденты акционерам-работникам оргинизации Д84 К 70

из суммы девидентов бухгалтер общества должен удержать соответствующий налог: а) из суммы девидентов юр лица 9% налога на прибыть: Д75-2 К-68 б) из суммы девидентов направляемых физ лицом-9% налога на доходы физ лиц: Д70 К68

Выплачены дивиденты акционерам участникам за минусом суммы удержанных налогов: Д75-2,70 К50Ю51,55

38. Учет расчетов  с разными дебиторами и кредиторами

76-А-П, основной,балансовый,предназначен для обобщения информации о расчетах с разными Д и К, кроме тех для расчетов с которыми предусмотрено отдельные счета и субсчета. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию (76-1) По К76-1 отражаются суммы начисоенных взносов по долгам страхования, а так же сумма страх возмещения , поступившие от страх компаний в рез-те наступления страх случая По Д76-1 учитываются суммы уплаченные страх. взносов, а так же списание утраченного в рез. страх случая имущества. Учет страх взносов зависит от вида страх-я. 1) Добровольное и обязательное страхование 2) имущественное, личное и стр-е ответственности

Документальное оформление операций по страхованию: 1) страховой  полис, квитанция об оплате страховых  взносовв или ПП.      

Договор страхования включает в силу на следующий день после  зачисления суммы страхового взноса на счета стр-щика. Если дог-р страхования носит обязательный характер , то сумма страх взносов принимается в налоговом учете в качестве расходов. Если организация заключает договор добровольного страх.раб-ка, то страх взносы принимаются по нормативу расходов. По дог-рудоб.мед.стр. взносы=6% от з/р. По договорам доб-го страх-я отв-ти страх. взносы не принимаются, как расходы.

Страхование имущества:

Д 76-1 К 51(71) Как правило договоры страхования заключ-ся на срок свыше 1мес, и до 1 года. Возникает необходимость в равномерном признании сто-ти страх.услуг. Ежемесячно на отчетную дату необх. часть сто-ти страх-ки списать на затраты предприятия пропорционально кол-ву дн. в месяц. Договор страхования был заключен 11дек. 2012г. сроком на 1г. Страх. взнос перечислен 11дек в сумме 2-т.ропл-ть сумму расходов за декабрь: сумма расходов =20000*20дн./365дн=1096 Д20,25,23,26 К76-1

Если имущество было застрах-но на период его доставки, то страх.услуги вкл. в сумму фактических затрат на приобретение видов имущ-ва. Д08,15 К76-1

При наступлении страх.случая с имущ=вом, оно списывается с баланса по учетной сто-ти Д94 К10,41,01; Д76-1 К94\

Сумма страхового возмещения зачисленна на сч. орг-ции Д51 К76-1

как правило сумма страх  возмещения меньше чем смоимость утраченного имущества , потери кот списываются на прочие расходы организации Д91-2 К76-1

Страхование ответственности

Стоимость услуг страхователя по дог-ру страхования списываются Д20,23,25,26,44  К76-1

Страховые взносы по дог-рам добровольногостр-я ответственности спис-ся на прочие расходы орг.: Д91-2 К76-1

Учет расчетов по претензиям 76-2

Субсчет 76-2 используется в  учете пострадавшей стороны. По дебету учитывается сумма выставленных претензий, а по К отражаются суммы поступившие в счет погашения претензий. Урегулирование споров между юр.л. осущ-ся в 2 этапа: НА 1этапе пострадавшая сторона выставляет претензии в письменном виде др. стороне нарушившей договорные обязательства; договор;ПП;квитанция к РКО;товарнаянакладная;акты выполненных работ. Организация получает товар, кол-во кот.меньше чем сопроводительных документов или товар некачественные не того ассортимента, то необходимо составить первичный док-т »коммерческий акт» Акт служит основанием для выставления претензий; его должны подписать: представитель покупателя;представитель транспортной компании; независимая сторона. НА 2этапе пострадавшая сторона может обратиться в арбитра, если стороны не согласны. Если покупатель перечисления поставщику  аванс , но в оговоренный срок товар не получен, то в претензии можно потребовать возврата аванса и пени за просрочку товара. Д76-2 К60-2 Д76-2 К91-1- на сумму пени. Если товар получен, но некачественный не того ассортимента то пок-ль имеет право отказаться от всей партии товара, но при этом покупатель обязан обеспечить сохранность; поэтому товар принимается на Д 002 , после ТМЦ спис-ся с забалансового счета после передачи представителю поставщика К 002 НА 3этапе товар приносят от поставщика, но в меньшем кол-ве, чем указано в тов-ой накладной, то притензия выставляется на сумму недополученного товара с НДС. а) принят товар от поставщика по фактическому кол-ву: Д41(10) К60-1  Д19-3 К60-1 НДС б) выставлена претензия на сумму штрафных санкций Д76-2 К91-1(по дог) г) получены ТМЦ от поставщика в счет возмещения претензии Д41(10) К76-2 Д19-3 К76-2НДС д) получена сумма штрафов и пени Д51 К76-2 Поставщик так же может выставить претензию пок-лю за несвоевременную оплату товара в виде штрафов и пени: Д76-2 К91-1

Учет расчетов по претензиям дивидентам и др доходам 76-3: 1)начисленныдивиденты по итогам года сумма отражается за минусом налога на прибыль(9%) Д76-3 К91-1 2)полученныдивиденты: Д501,52 К73-3 3)Начисленны доходы от участия в совместной деятельности или просто товариществ Д76-3 К91-14)Начисленны доходы от участия в совместной деятельности или просто товариществ Д76-3 К91-1 Каждый товарищ самостоятельно уплачивает налог на прибыль , с начисленной суммы дохода.

Расчеты м прочими кр-ами и дебеторами: 1)Удержанныамитенты (иные суммы по исполнительный листам )из з/п работников: Д70 К76 На 1 ребенув 25% от з/п на двоих 33% в пользу 3-их и более 50% 2) перечисленныамитенты или сумма по испол-ным листам судов Д76 К50,51,71 3)депонированна з/п, не полученная работниками в устан-ый сроки. Д70 К76-4 4) выдана депонированная з/п Д76-4 К50 5)начисленна арендная плата за полученные ОС у арендатора: Д20,23,25,26,44 К76 Д19-3 К76_НДС 6)перечисленна арендная плата арендатору Д76 К50,51 7)начисленна арендная плата в учете арендодателя Д76-расчеты с арендаторами К91-1 или 90-1 8)полученна сумма арендной платы от арендатора Д51 к76

39. Учет  "Внутрихозяйственных  расчетов"

Счет 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" предназначен для обобщения  информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" могут быть открыты субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному  имуществу", 
79-2 "Расчеты по текущим операциям", 
79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

На субсчете 79-1 "Расчеты  по выделенному имуществу" учитывается  состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями  и другими обособленными подразделениями  организации, выделенными на отдельные  балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным  подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и  др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные  расчеты".

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается  на учет этими подразделениями с  кредита счета 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.

На субсчете 79-2 "Расчеты  по текущим операциям" учитывается  состояние всех прочих расчетов организации  с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными  подразделениями, выделенными на отдельные  балансы.

На субсчете 79-3 "Расчеты  по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние  расчетов, связанных с исполнением  договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному  в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное  управление, списывается учредителем  управления со счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной  амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные  расчеты").Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и

кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные  расчеты").

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное  управление, то учет этих операций ведется  в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному  подразделению организации, выделенному  на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

40.Инвентаризация  дебиторской и кредиторской задолженности  и отражение ее результатов  в учете

Инвентаризация расчетов с учредителями, финансовыми учреждениями, бюджетом, покупателями, поставщиками, связанными сторонами, собственными работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в  выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения  задолженности по счетам дебиторов  и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой  давности, если это имеет место.  
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:  
• тождественность расчетов с финансовыми учреждениями, связанными сторонами организации, выделенными на самостоятельные балансы, и с вышестоящими органами;  
• правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям, меры, принятые к взысканию этой задолженности;  
• правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также принятие мер принудительного характера с целью взыскания дебиторской задолженности, не инкассируемой финансовым учреждением.  
По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, оформляется информационная справка, в которой указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.  
Результаты инвентаризации расчетов вносятся в акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на основании данных выписки со счета, подтвержденных дебиторами и кредиторами, а в случае неподтверждения ими – на основании подтверждающих документов.  
 
Учет расчетов с подотчетными лицами  
Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, командировочные расходы и др. могут оплачиваться наличным путем через подотчетных лиц.  
Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы.  
Полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на те цели, на которые они выданы.  
В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам внутри страны – в течение трех дней, по заграничным командировкам – в течение 10 дней). Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу, и новый аванс выдается только после полного отчета по ранее выданному авансу.  
Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских проводок такова:  
Дебет счета 71 Кредит счета 50 «Касса» – выдан аванс под отчет (перерасход по авансовому отчету).  
Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения относятся на:  
Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;  
Дебет счета 50 Кредит счета 71 – сдан в кассу остаток аванса.  
Аналитический учет расчетов ведется в журнале-ордере № 7 по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.  
Учет расчетов с бюджетом  
Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала. По кредиту счета 68 отражается сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 – перечисление налогов и предъявление НДС к зачету в бюджет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:  
68-1 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;  
68-2 – «Расчеты по НДС»;  
68-3 – «Налог на прибыль»;  
68-4 – «Расчеты по налогу на имущество» и др. по усмотрению организации.  
В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:  
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68, субсчет 1 – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы;  
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;  
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2;  
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» – начислен НДС (моментом признания выручки является момент отгрузки либо момент оплаты соответственно);  
Дебет счета 76, субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2 – учтен НДС при уплате налога «по оплате»;  
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68, субсчет 2 – начислен НДС с авансов полученных;  
Дебет счета 68, субсчет 2, Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен НДС к зачету из бюджета;  
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68, субсчет 3 – начислен налог на прибыль;  
Дебет счета 91, субсчет 1 «Прочие расходы», Кредит счета 68, субсчет 4 – начислен налог на имущество;  
Дебет счета 99, Кредит счета 68 – начисленные штрафные санкции в бюджет;  
Дебет счета 68, соответствующие субсчета, Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены налоговые платежи и штрафные санкции в бюджет.

Аналитический учет ведется  по каждому налогу.  
Учет расчетов с органами социального страхования  
С суммы начисленной оплаты труда и других выплат в пользу работников как в денежной, так и в натуральной форме организации производят отчисления на социальное страхование и обеспечение.  
Налогоплательщиками в соответствии со ст. 234 НК признаются:  
лица, производящие выплаты физическим лицам:  
– организации;  
– индивидуальные предприниматели;  
– физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;  
– индивидуальные предприниматели, адвокаты. 

В настоящее время организации  уплачивают единый социальный налог (ЕСН) (по ставке 35,6  и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (по ставке 0,2 % и выше). Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.  
Отчисления на социальное страхование и обеспечение учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета по каждому виду отчислений. Начисление страховых взносов отражается по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.  
Из сумм, причитающихся к уплате в фонды социального страхования, организация может оплачивать пособия по временной нетрудоспособности и производить другие выплаты, предусмотренные законодательством. При этом в учете делается запись:  
Дебет счета 69 Кредит счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму произведенных выплат из средств фонда.  
Перечисление средств в фонды социального страхования оформляется проводкой:  
Дебет счета 69 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму фактически перечисленных средств.  
Аналитический учет ведется по каждому фонду.

41. понятие кредитного  договора и договора займа,их отличительные особенности.

Различают:

Банковские кредиты-это  выданные банкам, организациям  или  физ.лицам.денежные средства на определенный  срок, определенные цели на возвратной основе и с уплатой %.

Коммерческие кредиты-это  предоставленные одними организациями  другим,в виде отсрочки уплаты за отгруженные товары.

Отличительные особенности  кредитного договора:

1)кредитором всегда является  банк

2)кредитный договор обязательно  заключается в письменной форме

3)кредитом кредитного  договора  являются деньги 

4)договор вступает в  силу с момента достижения  соглашения сторон

Отличительные особенности  договора займа:

1)заимодавцем могут быть  любые физ. и юр.лица

2)договор займа заключается  в 2-х экземплярах, по ГКРФ  допускается заключение договора  займа в устной форме между  физ. лицами до 1000руб.

Предметом договора займа  могут быть и деньги, и вещи,обладающие общими родовыми признаками,например,предметом договора займа может быть партия зерна,товаров,сырьё,готовая продукция (41,40,43)

Обьекты основных средств,обладающие индивидуальным характеристиками кредитом займа быть не могут.

Договор займа вступает в  силу  с момента  фактической  передачи  вещей или денег.При этом право собственности на переданные вещи переходит от заимодавца к заемщику,чтобы погасить заем в натуральной форме заемщик должен вернуть такое же количество вещей,но только новых.

42. виды кредитов  и займов и порядок их учета.

Для учета расчета по кредитам и займам предусматриваются сч.66,67.Эти  счета предназначены для учета  заемных источников образования  имущества организации;данные счета являются основными,балансовыми.

Сальдо сч.67-«Долгосрочные  обязательства»  IV раздел

В соответствии с ПБУ 4/99  краткосрочные обязательства возникают  на срок до 1 года,а долгосрочные- на срок свыше.

В соответствии с ПБУ 15/08 сумма  основного долга по кредиту/займу  должна учитываться отдельно от суммы % по кредитам/займам,поэтому к сч. 66 рекомендуется открывать субсчета:

66-1 расчеты по краткосрочным  кредитам

66-2 расчеты по  краткосрочным  займам

66-3 расчеты по выпущенным  облигациям

66-4 % по краткосрочным кредитам/займам

Аналогично формируется  состав субсчетов к сч. 67

 По кредиту сч.66,67 отражаются  суммы полученных кредитов/займов, а т.ж.% по ней

По дебету сч.66,67 отражаются суммы погашенных кредитов/займов и  уплаченных % по ним

Типовая корреспонденция:

1)получены кредиты банка          Д51,52 К66,67

2)получены займы                         Д50,51    к66,67

3)получен заем в натуральной  форме    Д10,41 К 66

Д19-3 К66 сф

4)по договору о вердрафтах банк оплачивает место своего клиента,кредитную задолженность перед поставщиком            Д60,67 К66(67)

5)если кредит был получен  в иностранной валюте,то  на сч.66,67 необходимо учитыва курсовые разницы:

-на дату совершения  хозяйственной операции

-на отчетную дату

(+)Курсовая разница   Д66,67  К91-1

(-)Курсовая разница   Д91-2  К66,67

6)погашены кредиты   Д66,67  К51,52 и займы Д66,67  К50,51

При Журнально-Ордерной форме  учета записи по Rcx/66?67 отражается в Ж-О №4

Документальное оформление расчетов  по кредитам/займам:

1)кредитный договор ( договор займа)

2)платежное поручение,банковский ордер

3)ежедневно по мере  совершения операций по ссудному  счету  формируется банковская  выписка,которая является регистром аналитического учета расчетов по кредитам

4)погашение кредитов/займов  оформляется платежным поручением,банковскимиордерами,РКО.

5)ежемесячно на отчетную  дату банк должен предоставлять  своим клиентам расчет % по кредиту

43. Учёт расходов  по займам и кредитам.

В соответствии с ПБУ 15/2008 расходы по обслуживанию кредитов и  займов делятся на 2 группы:

1) основные расходы-это % по займам и кредитам

2) дополнительные расходы-это уплаченные суммы за консультационные, информационные услуги по заключению кредитного договора, за экспертизу договора, копировально-множительные работы по договору и т.д.

Учёт % по кредитам и займам.

% по заёмным средствам  начисляется в том отчётном  периоде, к которому относится  (на последнее число месяца)

В общем случае % по заёмным  средствам относят к прочим расходам организации:

Д91-2  К66,67

Если кредит и заём получены на приобретение инвестиционного актива, то сумма начисленных % включается в первоначальную стоимость этого инвестиционного актива:

Д08  К66,67

Инвестиционными активами являются следующие объекты:

"...Для целей настоящего  Положения под инвестиционным  активом понимается объект имущества,  подготовка которого к предполагаемому  использованию требует длительного  времени и существенных расходов  на приобретение, сооружение и  (или) изготовление. К инвестиционным  активам относятся объекты незавершенного  производства и незавершенного  строительства, которые впоследствии  будут приняты к бухгалтерскому  учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве  основных средств (включая земельные  участки), нематериальных активов  или иных внеоборотных активов..."

После того, как объект основных средств или нематериальных активов  принят к учёту и введён в эксплуатацию, % по кредитам и займам продолжают начисляться, но должны включаться в состав прочих расходов:

Д01,04  К08

В %: Д91-2  К66,67

Дополнительные расходы  по займам и кредитам в соответствии с ПБУ 15/2008 могут отражаться двумя  способами:

1) Относятся на прочие  расходы организации на дату  совершения хоз. операций.

Пример. Начислено юр.компании за экспертизу договора займа, заключаемого на 2 года:

Д91-2  К76    (12000 руб)

Д76  К51 (12000)

2) Дополнительные расходы  признаются равномерно в течении срока действия кредитного договора или договора займа:

Д76  К51 (12000)

Д91-2  К76  (раз в месяц 500руб)

44. Учёт займов  в натуральной форме.

По договору займов в натуральной  форме организация может получить сырьё, материалы, товары. При этом право  собственности переходит к заёмщику.

Чтобы погасить заём в натуральной  форме, заёмщик должен приобрести такое  же кол-во новых вещей. По договору займа  в натуральной форме, как правило не предусматривают %.

Все операции разделим на 3 блока:

1) получение вещей по  договору займа

Д10,41  К66

Д19-3  К66

Д68  К19-3

2) покупка новых вещей,  которые будут переданы по  договору займа

Д10,41  К60

Д19-3  К60

Д68  К19-3

Д60  К51

3) погашен заём в натуральной  форме

Д62  К91-1 (выручка)

Д91-2  К68  (НДС)

Д91-2  К10  (с/б)

ОСНОВНОЕ 

Д66  К62

Финансовый результат  от сделки: на счёте 91. В данном случае фирма получит убыток потому что стоимость вновь приобретённых вещей больше, чем первоначально получено по договору займа.

45. Учёт выпущенных  облигаций

Облигация –это долговая ценная бумага, обязательство, размещённая эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств.

Задолженность эмитента перед  инвестором учитывается по К сч.66 и 67

1) выпущены облигации на  срок 1 год, номинальная стоимость  1 млн. руб.. цена размещения 800 тыс. руб.

На фактическую стоимость 800000:

Д51  К66

На разницу между номинальной  и фактической стоимостью увеличивается  прочие расходы эмитентов:

Д91-2  К66  (200000руб)

2) погашены облигации через  год по номинальной стоимости:

Д66  К51  (1 млн. руб.)

Учёт выданных финансовых векселей.

При получении кредита  или займа в обеспечение заёмных  средств, заёмщик может выдать заимодавцу финансовый вексель. В учёте заёмщика этот финансовый вексель должен быть учтён за балансом на сч.009:

1)Выдан финансовый вексель  в обеспечение займа

Д009

2)При погашении займа,  сумма по финансовому векселю  списывается за балансом

К009

3) передан вексель в  обеспечение займа

Д009

4) получены заёмные средства  от организации

Д51  К66-1

5) учтена сумма дисконта  по векселю в составе прочих  расходов (  3) минус 4)=5)  )

Д91-2  К66-2

6) погашен заём

Д66-1,66-2  К51

7) получен вексель, переданный  в обеспечение займа

К009

22. Учет курсовых разниц.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок БУ операций в инвалюте яв-ся ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств ст-ть к-х выражена в инвалюте». Этот стандарт определяет:

1)Порядок ведения учета  активов и обязательств, ст-ть к-х выражена в инвалюте, а также тех активов и обязательств, ст-ть к-х выражена в инвалюте, но подлежит оплате в рублях.

2)Порядок пересчета инвалюты  в рубли

3)Порядок отражения КР на счетах

4)Перечень дат совершения  операций в инвалюте.

Пересчет ст-ти активов и обязательств в инвалюте в рублёвый эквивалент производится по официальному курсу ЦБР. Если в договоре между покупателем и поставщиком товара цены цены на товар установлены в инвалюте или в у.е., то пересчет инвалюты в рубли осущ-ся по договорённому курсу, но только если оплата за товар производится в рублях.

Порядок осущ-я пересчета ст-ти активов в рубли:

Датой совершения операции в  инвалюте считается тот день, когда  у орг. возникло право принять  к БУ активы и обязательства. Такое  право м. возникнуть у орг. на основании  заключённого договора.

Даты совершения операций в инвалюте:

Поскольку курс инвалюты к  рублю постоянно меняется, то при  переоценке активов и обязательств в рублевый эквивалент возникает  КР.

КР – разница между рублёвой оценкой актива или обязательства, ст-ть к-х выражена в инвалюте на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублёвой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к БУ в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

КР в БУ и отчетности признается в том отчетном периоде, к-му относится дата исполнения обязательства по оплате, или за к-ю составлена БО.

Курсовые разницы подлежат зачислению на прочие доходы  или  расходы, искл. КР образующаяся в результате погашения дебиторской задолженности – задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

1)объявлен уставный капитал: Д75К80

2)получена инвалюта от  учредителя в счет вклада в  уставный капитал: Д52К75

3) КР + (добавочный капитал) Д75К83

КР м.б. положительными и отрицательными:

При росте курса инвалюты по отношению  к рублю на активных счетах БУ образуются положительные  КР, а на пассивных – отрицательные.

При падении курса инвалюты на активных счетах возникают отрицательные  КР, а на пассивных – положительные.

Типовые операции:

1)Учтена КР по операциям переоценки ден. ср-в на вал. счетах в банке: Д52К91-1 (+), Д91-2К52 (-)

2)учтена КР при погашении кред. Задол. Перед поставщиками: Д60К91-1 (+), Д91-2К60 (-)

3)Учтены КР по операциям оплаты отгруженной покупателям продукции: Д62К91-1 (+), Д91-2к62 (-)

4) Учтены КР по расчетам с учредителями по вкладам в уставный капитал: Д75-1К83 (+),

Д83К75-1 (-).