Синтетический и аналитический учёт амортизации основных средств

1.5 Синтетический  и аналитический учёт амортизации  основных средств. 

      В   процессе   эксплуатации   основные   средства,    сохраняя    свою

первоначальную  физическую  форму,   постепенно   изнашиваются   (физически,

морально),  передавая  частями  свою  стоимость   на   себестоимость   вновь

созданного продукта. С целью накопления средств для  полного  восстановления

изношенных объектов стоимость снашиваемой части  основных  средств,  в  виде

амортизационных отчислений, включают в затраты производства или обращения.

      Положением (стандартом) бухгалтерского  учета 6/97 "Основные  средства"

амортизация определена как систематическое распределение  стоимости  объекта

основных средств, подлежащего амортизации, в  течение  срока  его  полезного

использования.

      Стоимость основных средств, подлежащая  амортизации,  определяется  как

разница между  себестоимостью объекта и его  ликвидационной  стоимостью.  Под

ликвидационной  стоимостью  понимают  сумму,  которую  предприятие   ожидает

получить от  реализации  (ликвидации)  объекта  после  окончания  срока  его

полезного  использования  (эксплуатации)  за  вычетом  ожидаемых   расходов,

связанных с реализацией (ликвидацией) объекта.

      Объектом амортизации являются  основные средства, имеющие  ограниченный

срок   полезного   использования   (земля,   на   пример,   срок   полезного

использования которой не ограничен, не подлежит амортизации).

      Сроком полезной  эксплуатации  основных  средств  является  период,  в

течение которого предприятие предусматривает использовать  соответствующий

объект,  или  количество  единиц  продукции  (услуг),  которые   предприятие

ожидает  получить  от  его  использования.  Срок   полезного   использования

объектов основных средств определяется самим предприятием.

      Для начисления амортизации предприятия  могут применять:

. метод равномерного  списания стоимости основных  средств (линейный метод);

.  метод   списания  стоимости  по   сумме   чисел   лет   срока   полезного

   использования;

. метод уменьшаемого  остатка;

. метод списания  стоимости пропорционально объёму  продукции;

. метод ускоренной  амортизации (применяется для  малых предприятий);

      Равномерная  (линейная)  амортизация   достигается  преимущественно   с

помощью прямолинейного списания. При этом методе стоимость  объекта  основных

средств списывается равными частями в течение  всего  периода  эксплуатации.

Сумма ежегодных  амортизационных  отчислений  может  быть  рассчитана  двумя

способами.

      При первом способе расчет  производится  делением  стоимости   объекта,

подлежащего амортизации, на срок его полезной эксплуатации.

      Например:

      Стоимость объекта приобретенного  предприятием “Бильбо  Беггинс  и  К°”

равна  12000  рублей,  срок  полезной   эксплуатации   4   года,   ожидаемая

ликвидационная  стоимость - 2000 рублей, то сумма  ежегодных  амортизационных

отчислений составит 2500 руб. (12 000 - 2000:4).

      При  втором  способе  сумма   ежегодных   амортизационных   отчислений

определяется  умножением   рассчитанной   годовой   нормы   амортизации   на

первоначальную  стоимость объекта (за вычетом  ликвидационной  стоимости).  В

приведенном  примере  годовая норма амортизации составит   25%   (100:4),

следовательно, сумма  ежегодных отчислений составит:

таблица 1

             Расчет амортизации методом прямолинейного  списания.

|Год|Расчет     |Амортизационные|Накопленная      |Балансовая      |

|   |           |отчисления     |амортизация      |стоимость       |

|0  |-          |-              |-                |12000           |

|1  |ј х 10000  |2500           |2500             |9500            |

|2  |ј х 10000  |2500           |5000             |7000            |

|3  |ј х 10000  |2500           |7500             |4500            |

|4  |ј х 10000  |2500           |10000            |2000            |

|   |Итого      |10000          |                 |                | 
 

      Преимуществом метода прямолинейного  списания является простота расчета

и равномерность  распределения суммы амортизации  между  учетными  периодами,

что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции  с  доходами  от  ее

реализации.

      Недостатком данного метода является  то, что он не учитывает   моральный

износ основных средств, различие их производственной мощности в разные  годы

эксплуатации и  необходимость увеличения затрат на ремонт  в  последние  годы

использования.  Поэтому  предприятия  могут   применять   метод   ускоренной

амортизации  основных  средств,  при  котором  в первые  годы  эксплуатации

основных  средств  списывается  большая  (основная)  часть  их  стоимости  с

ежегодным снижением  сумм и амортизационных отчислений.

      Целесообразность применения методов  ускоренной амортизации объясняется

тем, что наибольшая интенсивность использования основных средств  приходится

на первые годы их эксплуатации, когда  они  физически  и  морально  являются

новыми.

      Кроме  того,  у  предприятия   накапливаются   средства   для   замены

амортизируемого  объекта  в  случае  его  быстрого  морального  старения   и

инфляции.

      Наиболее распространенными методами  ускоренной  амортизации  основных

средств  является  метод  списания  стоимости  по  сумме  чисел  лет   срока

полезного использования  и метод уменьшаемого остатка.

      При методе списания стоимости   по  сумме  чисел  лет   срока  полезного

использования   годовая   норма   амортизации   определяется    исходя    из

первоначальной  стоимости объекта основных средств  и  годового  соотношения,

где в числителе  число лет, остающихся до конца срока  службы  объекта,  а  в

знаменателе - сумма  чисел лет срока службы объекта.

      В рассматриваемом примере, исходя  из того, что срок службы  объекта  4

года, сумма чисел  лет составит 10 ( (1 + 2 + 3 + 4).

      Для  определения  годовой   суммы  амортизационных   отчислений   норма

амортизации   соответствующего   года   умножается    на    разницу    между

первоначальной  стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.

таблица 2

   Расчет  амортизации методом списания  стоимости по сумме чисел лет  срока

                          полезного использования.

|Год|Расчет       |Амортизационные |Накопленная         |Балансовая |

|   |             |отчисления      |амортизация         |стоимость  |

|0  |-            |-               |-                   |12000      |

|1  |4/10 х 10000 |4000            |4000                |8000       |

|2  |3/10 х 10000 |3000            |7000                |5000       |

|3  |2/10 х 10000 |2000            |9000                |3000       |

|4  |1/10 х 10000 |1000            |10000               |2000       |

|   |Итого        |10000           |                    |           | 
 

      При  использовании  метода  уменьшаемого  остатка  стоимости   основных

средств норма  амортизации умножается на коэффициент  ускорения и  применяется

не  к  амортизируемой  стоимости,  а   к   остаточной   стоимости   объекта.

Следовательно, в  данном случае годовая сумма амортизации  определяется  путем

умножения остаточной стоимости объекта основных средств  на  удвоенную  норму

амортизации, исчисленную исходя из ожидаемого срока полезного использования

объекта.

      Коэффициент    ускорения    устанавливается    в    соответствии     с

законодательством РФ и применяется по перечню  высокотехнологичных  отраслей

и эффективных  видов  машин  и  оборудования,  устанавливаемому  федеральными

органами исполнительной власти.

      В  приведенном  примере   годовая  норма  амортизационных   отчислений,

рассчитанная    методом    прямолинейного    списания,    составляет    25%,

следовательно, удвоенная  норма  будет  равна  50%.  Расчет  амортизационных

отчислений  при  использовании  метода  ускоренного   уменьшения   стоимости

основных средств  будет иметь следующий вид:

таблица 3

              Расчет амортизации методом уменьшаемого  остатка.

|Год|Расчет            |Амортизационны|Накопленная      |Балансовая |

|   |                  |е отчисления  |амортизация      |стоимость  |

|   |                  |              |(износ)          |           |

|0  |-                 |-             |-                |12000      |

|1  |12000 х 50%       |6000          |6000             |6000       |

|2  |(12000 - 6000) х  |3000          |9000             |3000       |

|   |50%               |              |                 |           |

|3  |(6000 - 3000) х   |1500          |10500            |1500       |

|   |50%               |              |                 |           |

|4  |-                 |1500          |12000            |__         |

|   |Итого             |12000         |-                |-          | 
 

      При использовании метода ускоренного  уменьшения  остаточной  стоимости

основных  средств  ликвидационная  стоимость  объекта  не   принимается   во

внимание, а сумма  амортизации последнего года рассчитывается таким  образом,

чтобы остаточная стоимость объекта в конце  периода его эксплуатации была  не

меньше его ликвидационной стоимости.

      При  методе  списания  стоимости   пропорционально  объёму   выпущенной

продукции  для  отдельных  видов  основных  средств  начисление  амортизации

осуществляется  на основе суммарной выработки  объекта  за  весь  период  его

эксплуатации в  соответствующих единицах измерения (количество  изготовленной

продукции,  километров  пробега,  отработанных  часов   и   др.).   Основным

недостатком этого  метода является то, что в ряде случаев  трудно  определить