Система резервов сомнительных долгов

СОДЕРЖАНИЕ

ГЛАВА 1. ПРИРОДА  СИСТЕМЫ РЕЗЕРВОВ 3

1.1. Виды и значение резервов предприятия 5

1.2. Создание и использование резервов 5

1.3. Резервы по сомнительным долгам 8

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ РАБОТЫ 11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 21

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 22

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В условиях современной экономики  бухгалтеру очень важно хорошо знать  правила ведения бухгалтерского учета, права и льготы налогообложения, формирование различных фондов и  капиталов и т.д. Еще очень важно  знать при работе на предприятии  правила формирования учета и  анализа резервов организации, при  этом бухгалтер должен разбираться, когда обязательно создание резерва, а когда можно воздержаться от этого, как создавать и использовать резерв для получения наибольшей прибыли и безубыточности предприятия.

Прежде чем начать более  подробно рассматривание резервов, во избежание терминологической путаницы, необходимо разграничить применяемые  в настоящее время понятие  резервов и резервных фондов. Фонд с экономической точки зрения представляет собой форму распределения  финансовых и материальных ресурсов, отличающуюся выделением и относительным  обособлением таких ресурсов в соответствии с определенными целями. С этой точки зрения резервный фонд акционерного общества и, например, ремонтный фонд, создаваемый путем резервирования средств на ремонт, - категории одного порядка. В то же время, учитывая, что  создание резервных фондов акционерных  обществ закреплено в соответствующих  законах, в которых понятие «резервный фонд» придается строго ограниченное значение, а цели и порядок их использования законодательно регламентированы. В данной курсовой работе описываются  различные виды резервов, методы их использования, создания и восстановления, наиболее оптимальные приемы их использования  для получения коммерческой выгоды, т.е. прибыли.

Резервы создаются для  уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

При формировании учетной  политики вполне понятно стремление бухгалтеров максимально сблизить требования "бухгалтерской" и "налоговой" учетной политики, минимизировав разницы бухгалтерского и налогового учета. Однако, если четко следовать требованиям законодательства, сделать это не так просто, как может показаться на первый взгляд. Рассмотрим основные принципы создания и использования одного из видов резервов - резерва по сомнительным долгам.

На основании вышеизложенного  определена актуальность данной темы курсовой работы.

Целью написания курсовой работы является изучение системы резервов сомнительных долгов.

Цель исследования определила следующие задачи:

1. ·  определить сущность, виды и значение резервов предприятия,;

2. ·  провести исследование по учету и использованию резервных сомнительных долгов.

3.·  дать характеристику резервам по сомнительным долгам.

 

ГЛАВА 1. ПРИРОДА СИСТЕМЫ РЕЗЕРВОВ

1. СУЩНОСТЬ, ВИДЫ И ЗНАЧЕНИЕ РЕЗЕРВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

 Резерв - понятие, часто употребляемое  в научных экономических изданиях  и в практической деятельности  хозяйствующих субъектов. Этот  термин несет значительную смысловую  нагрузку. Каждый автор научной  работы и статьи, а также разработчик  практических рекомендаций пытается  раскрыть смысл слова «резервы»  в соответствии со специфической  своей отрасли знаний, в процессе  реализации прикладных задач  рыночной системы хозяйствования. В настоящее время пока еще  остаются дискуссионными многие  положения определения резервов. В первую очередь само понятие  резервов трактуется по-разному.  Существование различий в понятиях  резервов во многих случаях  приводит к заблуждению в оценке  их экономического смысла, так  как резервы рассматриваются  с различных точек зрения, с  разных позиций: с позиции государства;  региона; отдельной отрасли; организации.  Понятие резервов, таким образом,  раскрывается с разных сторон, ибо каждый автор вкладывает  свой смысл в него, исходя из  специфики предмета и объекта  исследования, т. е. говорит о  своем, а не об общем понимании  смысла этого слова.

Слово «резерв» происходит от французского «reserve», что в переводе на русский  язык означает «запас», или от латинского «reservo» - «сберегаю, сохраняю».¹ Так, в Большой Советской энциклопедии: резерв -0 это запас чего-либо на случай надобности; источник, откуда черпаются необходимые новые ресурсы.

Большой бухгалтерский словарь дает наиболее емкое определение резерва, указывая, что это запас чего-либо на случай надобности; обособленная часть активов, которая концентрируется в резервных «(страховых) фондах - как централизованных, так и децентрализованных - и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков».²

Следует отметить, что понятие «резервы», применяемое в экономической  специальной литературе и практике, обычно используется в двояком смысле. Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для  бесперебойной работы организации. Они создаются целенаправленно  на случай дополнительной потребности  в них. Резервы могут быть выражены и в конкретных материально-вещественных элементах процесса производства, принимая форму резервных (страховых) запасов сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, резервного неустановленного оборудования, свободных производственных площадей и мощностей. Эти резервы вовлекаются в производство при нарушении графиков поставок средств и предметов труда, изменении ассортимента выпускаемой продукции, сверхнормативном расходе сырья, материалов и топлива. В масштабах единого народнохозяйственного комплекса создаются общегосударственные резервы средств производства и ведется подготовка трудовых резервов, т. е. молодых рабочих и дипломированных специалистов, научных кадров. В процессе анализа хозяйственной деятельности организаций резервы исследуются с точки зрения соответствия их размеров реальной потребности. Это имеет важное значение для расчета обоснованных норм резервных запасов, их ограничения размерами, действительно необходимыми для обеспечения непрерывности производства.

Следует отметить, что понятие «резервы», применяемое в экономической  специальной литературе и практике, обычно используется в двояком смысле. Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для  бесперебойной работы организации. Они создаются целенаправленно  на случай дополнительной потребности  в них. Резервы могут быть выражены и в конкретных материально-вещественных элементах процесса производства, принимая форму резервных (страховых) запасов  сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, резервного неустановленного оборудования, свободных производственных площадей и мощностей. Эти резервы вовлекаются  в производство при нарушении  графиков поставок средств и предметов  труда, изменении ассортимента выпускаемой  продукции, сверхнормативном расходе  сырья, материалов и топлива. В масштабах  единого народнохозяйственного  комплекса создаются общегосударственные  резервы средств производства и  ведется подготовка трудовых резервов, т. е. молодых рабочих и дипломированных  специалистов, научных кадров. В  процессе анализа хозяйственной  деятельности организаций резервы  исследуются с точки зрения соответствия их размеров реальной потребности.³ Это имеет важное значение для расчета обоснованных норм резервных запасов, их ограничения размерами, действительно необходимыми для обеспечения непрерывности производства.

Во-вторых, в широком смысле этого слова  резервами считаются неиспользованные возможности повышения эффективности  производства. Выявление резервов в  таком понимании и определение реальных путей и сроков их мобилизации является одной из главных задач экономического анализа деятельности всех хозяйственных звеньев. Такого понятия «резервы» придерживаются многие авторы. Из этого следует, что резервы как запасы и как возможности повышения эффективности производства — разные понятия. Характеристику резервов давали и многие экономисты-бухгалтеры, касаясь разных аспектов этой проблемы и вкладывая в понятие «резерв» иной смысл, а именно — особый объект учета. Приведем ряд их определений. Так, Я. В. Соколов считает, что «резервы есть накопления для покрытия ожидаемых и строго определенных расходов предприятия» ; Ю. А. Бабаев полагает, что «резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей». И. Бетге утверждает, что «резервы - это пассивные статьи для отражения определенных обязанностей организации, которые точно не установлены по величине или содержанию на отчетную дату, а лежащие в их основе расходы должны (или могут) быть отнесены к периоду возникновения этих обязанностей.

Таким образом, резерв представляет собой  скрытый, неявный расход. Но именно расход, потому что резервные средства нельзя использовать на другие цели, а скрытый - по той причине, что денежные средства при этом не расходуются немедленно, а временно остаются в распоряжении организации и используются только в экстремальных случаях (при форс-мажорных обстоятельствах) для ее самофинансирования и пополнения кассовой наличности (в этом различие между затратами и расходами). Однако резерв используется также для покрытия реальных и отраженных в бухгалтерском учете затрат, которые тем не менее можно назвать неявными, потому что они связаны не столько с возникновением прямых издержек, сколько с сокращением актива организации. Все виды резервов должны строго регламентироваться (порядок образования и использования на предусмотренные цели).

Следовательно, из вышесказанного можно сделать  общий вывод, что резервы предприятия  представляют собой расходы предприятия, равные величине отчислений в связи  с образованием в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  резервов.

Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы - как объект бухгалтерского и налогового учета, в числе которых выделяют:⁴

- уставные  резервы;

- резервы  предстоящих расходов;

- оценочные  резервы.

  

2. СОЗДАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ

 Создание  резервов  предусмотрено п.72 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Приказ N 34н). Организация имеет право создавать  резервы  на:⁵

- предстоящую  оплату отпусков работникам;

- выплату  ежегодного вознаграждения за  выслугу лет;

- выплату  вознаграждений по итогам работы  за год;

- ремонт  основных средств;

- производственные  затраты по подготовительным  работам в связи с сезонным  характером производства;

- предстоящие  затраты на рекультивацию земель  и осуществление иных природоохранных  мероприятий;

- предстоящие  затраты по ремонту предметов,  предназначенных для сдачи в  аренду по договору проката;

- гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие  иных предвиденных затрат и  другие цели, предусмотренные законодательством  Российской Федерации, нормативными  правовыми актами Минфина России.

В Приказе N 34н указывается, что  резервы  создаются организацией с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения, предназначен счет 89 " Резервы  предстоящих расходов и платежей".  Создание   резервов  должно относиться на счета  учета  затрат:

Д-т  сч. 20 "Основное производство" (25, 26),

К-т  сч. 89 " Резервы  предстоящих расходов и платежей"

-образован  резервный фонд;

Д-т  сч. 89 " Резервы  предстоящих расходов и платежей",

К-т  сч. 10 "Материалы" (12, 70)

-произведены  расходы за счет резервного  фонда.

В соответствии с отраслевыми методическими  рекомендациями по формированию себестоимости  организации могут создавать  за счет себестоимости ряд дополнительных  резервов . Например, строительные организации имеют право создавать  резервы : на возведение временных (титульных) зданий, гарантийный ремонт, перебазирование строительных машин и механизмов.

Решение о  создании  резервных фондов должно быть зафиксировано в учетной политике организации. Если же организация не создает резервных фондов, то этот факт можно не оговаривать в учетной политике.

Организации формируют себестоимость в соответствии с Положением по  бухгалтерскому   учету  "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Согласно п.2 данного Положения расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При образовании резервных фондов выбытие активов организации не происходит. Следовательно, начисленный и неиспользованный резервный фонд не может рассматриваться как расходы организации.⁶

Согласно  п.9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата определяется себестоимость, которая  формируется на базе расходов организации. Следовательно, начисленный и неиспользованный резервный фонд не должен участвовать в формировании финансового результата и отражаться в отчете о прибылях и убытках.⁷

Согласно  п.7 Положения по  бухгалтерскому   учету  "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, отражение в  учете  фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя из их экономического содержания (требование приоритета содержания перед формой). Следовательно, организация имеет право внести в свою учетную политику положение о том, что резервные фонды формируются за счет себестоимости и в текущей отчетности начисление данных фондов рассматривается как расходы организации. В этом случае сумма начисленного  резерва  будет правомерно отнесена на счета затрат и в общей сумме себестоимости отражаться в отчете о прибылях и убытках.