Система "Стандарт-Кост"

     Таким образом, система «Стандарт-Кост» предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования. 
 
 
 

     1.3. Вычисление отклонений  и их анализ. 

     Для оценки деятельности предприятия за определенный период необходимо проводить  анализ основных статей затрат: основных материалов, прямых трудовых затрат, общепроизводственных расходов.

Методика оценки отклонений и их анализа включает следующие этапы:

1) выявление отклонений — сравнение фактических данных с нормативными с целью определения эффективности произведенных затрат. Выявляются статьи затрат, по которым имеет место превышение;

2) анализ отклонений — выявленные отклонения распределяются на благоприятные и неблагоприятные отклонения. При анализе неблагоприятных отклонений проводится анализ отклонений, которые превышают определенный лимит, устанавливаемый руководством предприятия;

3) выявление причин отклонения с целью принятия соответствующих решений для устранения факторов, отрицательно воздействующих на деятельность предприятия;

4) запись отклонений в учетных регистрах.

     Процесс вычисления суммы и причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений. Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.

     Отрицательные (неблагоприятные) отклонения могут  быть вызваны перерасходом сырья  и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д.

     Положительные (благоприятные) отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют  о достижении экономии в использовании  различных видов ресурсов, повышении  производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.

     Условные  отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.

     Нормативные затраты - планируемый уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, если фактические  затраты выше нормативных, то такое  отклонение считается неблагоприятным, и наоборот - благоприятным. Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, т.е. увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятное отклонение - это отклонение, оказывающее отрицательный эффект на операционную прибыль.

     Все отклонения подразделяются на три вида:

     - отклонения затрат прямых материалов;

     - отклонения прямых трудовых затрат;

     - отклонения общепроизводственных  расходов.

     Каждое  из этих отклонений в свою очередь  раскладывается на две части, и если все вычисления осуществлены правильно, то общее отклонение равно сумме двух его составляющих.

     Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между  фактическими и нормативными затратами  прямых материалов и состоит из двух частей:

    - отклонение по цене прямых материалов;

    - отклонение по использованию  прямых материалов.

     Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда на произведенные  единицы продукции за исключением  брака (как окончательного, так и исправимого) и зависит от двух факторов:

    - отклонение по ставке оплаты  прямого труда;

    - отклонение по производительности  прямого труда.

     Анализ  отклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности. Сначала  вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как  разница между фактическими общепроизводственными  расходами, имевшими место, и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов переменных и постоянных общепроизводственных расходов. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение общепроизводственных расходов и отклонение общепроизводственных расходов по объему. Работу надо прочесть перед сдачей преподавателю, или тупому списыванию.

     Контролируемое  отклонение общепроизводственных расходов представляет собой разницу между  фактически понесенными общепроизводственными расходами и бюджетными общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства. Другими словами, сравниваются фактические и бюджетные (запланированные) общепроизводственные расходы для одного уровня производства, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.

    Отклонение  общепроизводственных расходов по объему определяется как разница между  бюджетными общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства и общепроизводственными расходами, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

    Определение отклонений помогает выявить области эффективности и неэффективности всей деятельности или отдельных областей и функций организации. Помимо определения суммы отклонения важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для корректировки проблемы. 
 

1.4. Запись отклонений  в учетных регистрах. 

     Запись  отклонений осуществляется следующим  образом:

1) отнесение  общепроизводственных расходов  на производство:

• общая сумма общепроизводственных расходов по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета «Запасы незавершенного производства»;
• начисленные по нормативам общепроизводственные расходы списываются в конце периода;

2) закрытие  счетов общепроизводственных расходов:

• отражение списанных общепроизводственных расходов по дебету счета, в том числе контролируемых (если благоприятное значение — меньше, чем планируемые расходы — по кредиту, неблагоприятное — по дебету);
• отражение списанных общепроизводственных расходов по объему (если благоприятное значение — по кредиту, неблагоприятное — по дебету).

 

     1.5. Проблемы применения  системы «Стандарт-Кост»  на примере 1.

     Исходные  данные для выполнения практического задания 1.

     Производственная  компания использует систему учета  нормативных затрат. Продукция компании производится в единственном цехе. Нормативные переменные затраты на единицу готового изделия следующие:

      Прямые  материалы (3 кв.метра х  12.5 д.е./кв.м.)            37.5 д.е.

      Прямой  труд (1.2 часа х  9.0 д.е./ час)                                10.8 д.е.          

      Переменные  ОПР (1.2 часа х  5.0 д.е./час)                           6.0 д.е.

                                                           ^{-----------------}           Нормативные переменные затраты на единицу                54.3 д.е 

     Нормальная  мощность составляет 15000 часов прямого труда, планируемые постоянные ОПР за год равны 54000 д.е. В течение года компания произвела и продала 12200 единиц готовой продукции.

     Известна  следующая информация о связанных  с производством хозяйственных  операциях и суммах фактических  затрат за год:

1. Было закуплено и использовано 37500 кв. метров прямых материалов; покупная цена составляет 12.4 д.е. за один кв. метр;
2. Затраты прямого труда составили 15250 часов, и средняя ставка оплаты прямого труда равнялась 9.2 д.е. за один час;
3. Фактические ОПР за период составили: 73200 д.е. переменные ОПР, и 55000 – постоянные ОПР.

    Требуется:

    Используя имеющиеся данные, рассчитать следующие  величины:

1. Нормативные часы на фактический выпуск.
2. Нормативный коэффициент постоянных ОПР.
3. Отклонение по цене прямых материалов.
4. Отклонение по использованию прямых материалов.
5. Отклонение по ставке прямого труда.
6. Отклонение  по производительности прямого труда.
7. Контролируемое отклонение ОПР.
8. Отклонение ОПР по объему.

 

     РЕШЕНИЕ:

     1. Нормативные часы  на фактический  выпуск.

12200 ед * 1,2 часа / ед. = 14640 часов (на произведенное количество продукции) 

     2. Нормативный коэффициент  постоянных ОПР.

 

     3. Отклонение по цене прямых материалов.

Нормативная цена материалов = 12,5 д.е. / м²

Фактическая цена материалов = 12,4 д.е. / м²

Отклонение по цене материалов = -0,1 д.е. / м²

-0,1 д.е. / м² * 37500 м² = - 3750 д.е.  – благоприятное отклонение по цене прямых материалов.

     Т.е. экономия составляет 3750 д.е. в связи  с покупкой более дешевых материалов по сравнению с нормативной ценой. 

     4. Отклонение по использованию прямых материалов.

Норма использования прямых материалов = 12200 ед. * 3 м² = 36 600 м²

Фактически  использовано = 37 500 м²

Отклонение  по использованию прямых материалов:

 (37 500 м² – 36 600 м²) * 12,5 д.е / м² = 900 м² * 12,5 д.е / м² = 11 250 д.е

     Отклонение неблагоприятное, перерасход составляет 11 250 д.е, в связи с большим количеством использования прямых материалов. 

     5. Отклонение по  ставке прямого  труда.

Нормативная ставка прямого труда = 9,0 д.е. / час

Фактическая ставка прямого труда = 9,2 д.е. / час

Отклонение  по ставке прямого туда = 0,2 д.е. / час

     Отклонение  неблагоприятное в связи с  увеличением средней ставки прямого  труда. 

     6. Отклонение  по  производительности  прямого труда.

Нормативные затраты прямого труда = 12 200 ед. * 1,2 час / ед. = 14 640 час.

Фактические затраты прямого труда = 15 250 час.

=610 час  * 9 д.е / час = 5 490 д.е.

     Отклонение  неблагоприятное, перерасход составляет 5 490 д.е. в связи с увеличением затрат прямого труда. 

     7. Контролируемое отклонение ОПР.

ОПР = ОПР_пост + ОПР_{перемен}

Нормативные ОПР (в расчете на фактический  выпуск) =

= 54 000 д.е + 6 д.е. / ед. * 12 200 ед. = 54 000 д.е. + 73 200 д.е. = 127 200 д.е.