Система "Стандарт-костинг"

ВВЕДЕНИЕ

 

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях – максимизация прибыли. Возможности  реализации этой стратегической цели ограничены во всех случаях затратами  производства и спросом на выпускаемую  фирмой продукцию. Поскольку затраты  – это основной ограничитель и  одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие руководством фирмы решения невозможно без  анализа уже имеющихся затрат и их величины на перспективу. Это  относится к выпуску уже освоенной  продукции и переходу на новые  изделия.

Для принятия оптимальных  управленческих и финансовых решений  необходимо знать свои затраты и  в первую очередь разбираться  в информации о производственных расходах. Анализ затрат помогает выяснить их эффективность, установить, не будут  ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия  является система учета «Стандарт-костинг», в основе которой лежит принцип  учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

В теорию учета система  «Стандарт-костинг» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-костинг». В основе его идеи лежат в два положения:

• все произведенные затраты  в учете должны быть соотнесены со стандартами;

• отклонения, выявленные при  сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Со времени своего возникновения  система учета «Стандарт-костинг» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Термин «Стандарт-костинг» выдаёт особенность системы учёта  – опору на стандарты стоимости  затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные  калькуляции – для контроля накладных  расходов.

Система «Стандарт-костинг» удовлетворяет запросы предпринимателя  и служит мощным инструментом для  контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно  заранее определить сумму ожидаемых  затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА  ЗАТРАТ С ПРИМЕНЕНИЕМ СИСТЕМЫ  «СТАНДАРТ-КОСТИНГ»

 

В современных условиях ведения  хозяйственной деятельности процесс  принятия управленческих решений как  тактического, так и стратегического  характера основывается на информации о затратах и конечных финансовых результатах деятельности предприятия. И одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия  является система учета «Стандарт-костинг», в основе которой лежит принцип  учета и контроля затрат в пределах установленных норм или стандартов и по отклонениям от данных принятых стандартов.

Каждое предприятие имеет  ряд затрат различного характера, которые  в конечном итоге предоставляют  и раскрывают разную информацию менеджерам компании, на основе которой последние  обязаны принимать решения. Так  в зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают два метода учета затрат: метод учета фактических затрат или исторический метод, и учет нормативных затрат. Оба эти метода направлены на выявление и отражение фактической себестоимости продукции, но первый метод предоставляет данную информацию управленцам - путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм или принятых стандартов.

Учет фактических затрат представляет собой метод последовательного  накапливания информации о фактически произведенных издержках без  отражения в учете данных о  величине их по действующим нормам (стандартам). Однако данный метод имеет  существенные недостатки, и основным из них является невозможность оперативно выявлять потери и устранять их. В современных условиях ведения  хозяйственной деятельности нормативный  метод учета затрат является более  прогрессивным и обеспечивающим высокую оперативность получения  учетных данных и в конечном итоге  точность при исчислении себестоимости  произведенной предприятием продукции.

В случае использования нормативного метода учета затрат на предприятии  по каждому производимому виду продукции  заранее составляется нормативная  калькуляция. Данный расчет производится на начало отчетного периода и позволяет определить величину затрат, которые на момент составления калькуляции (исходя из технического уровня производства и принятой на предприятии технологии) необходимы для производства единицы продукции с учетом действующих норм и стандартов.

При правильной и рациональной организации технологического процесса фактические затраты на производство не должны превышать нормативные. Отклонение от нормативной себестоимости может быть следствием нарушения технологии производства или выявления скрытых резервов.

При нормативном методе учет затрат организуется таким образом, что все текущие затраты разделяются на две категории: на расходы по нормам и отклонениям от норм. Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять себестоимостью продукции и калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления или вычитания к нормативной стоимости соответствующей отрицательной или положительной разницы отклонений от норм по каждой статье. Нормативный учет затрат позволяет регулярно анализировать причины отклонений и выявлять виновных в этом лиц.

Нормативному методу учета  затрат соответствует система учета  затрат «Стандарт – Костинг», сущность  данной системы состоит в том, что «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство  единицы продукции или оказания услуг, и «кост» -  денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции.  Основной задачей данной системы является учет потерь и отклонений от стандартов на предприятии. Особенностями системы являются:

• Информационной базой от анализа отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных синтетических счетах. Именно на их основе производится анализ отклонений по составляющим прямых затрат и определяется на сколько  данные отклонения являются существенными.
• Осуществляется регулирование прямых затрат путем составления еще до начала производства стандарта калькуляций.
• Данная система является системой управления прямыми затратами предприятия.

Система «Стандарт – Кост»  позволяет следующее:

• Выявить потери, которые в конечном итоге снижают прибыль предприятия.
• Возможность прогнозирования затрат на будущее.
• Минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием себестоимости.
• Предоставлять менеджерам компании объективную информацию о себестоимости производства с целью более рационального планирования цены на продукцию и ее объем продаж.

В основе системы «Стандарт-кост»  лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов. Этими статьями являются:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др., то есть все производственные затраты за вычетом основных материалов и труда основных производственных рабочих.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту или реализации продукции).

Предварительно исчисленные  стандарты рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты на производство продукции в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период времени, за исключением серьезных изменений, которые были вызванны новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства продукции. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Стандарты можно устанавливать  не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более  того, при выполнении производственной компанией большого количества различных  по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять  стандарт на каждый заказ практически  невозможно.Так как в процессе производства появляются отклонения от запланированных (стандартных) затрат, то появляется необходимость расчета и учета данных отклонений. Отклонения рассчитываются по следующим формулам, предоставленным в таблице 1.

 

 

Таблица 1 - расчет отклонений от определенных стандартов затрат при системе «стандарт-кост»

№	Виды отклонений по группам	Способ расчета отклонений
I. По материалам
1	По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы  материала - фактическая цена) * количество купленного материала
2	По количеству используемых материалов	(Нормативное количество  материала на фактический выпуск  продукции - фактический расход  материалов)* нормативная цена материалов
3	Совокупное отклонение расхода  материалов	(Нормативные затраты  на единицу материала – фактические  затраты на единицу материала) *фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По труду
1	По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая  ставка заработной платы - фактическая  почасовая ставка заработной  платы) *фактически отработанное время
2	По производительности труда	(Нормативное время на  фактический выпуск продукции  - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда
3	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативные затраты  труда на единицу продукции  - фактические затраты труда на  единицу продукции)* фактический объем выпуска продукции
III. По накладным  расходам
1	По постоянным накладным  расходам	(Сметная ставка постоянных  накладных расходов на единицу  продукции - фактическая ставка  постоянных накладных расходов  на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
2	По переменным накладным  расходам	(Сметная ставка переменных  накладных расходов на единицу  продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
IV. По валовой  прибыли
1	По цене реализации	(Нормативная цена единицы  продукции - фактическая цена  единицы продукции) * фактический объем реализации
2	По объему реализации	(Объем сметной реализации  – объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции
3	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная  прибыль - совокупная фактическая прибыль

 

В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю  стоимость, которая является базисом  для определения цен на изделие.

Принципы этой системы  являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом  методе учета затрат и способе  калькулирования себестоимости  продукции. Вместе с тем, этой системе  присущи свои недостатки.

На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической  карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой  за рынки сбыта товаров, а также  инфляцией, осложняет исчисление стоимости  остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно устанавливать  не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль над ними. Более  того, при выполнении производственной компанией большого количества различных  по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять  стандарт на каждый заказ практически  невозможно.

В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю  стоимость, которая является базисом  для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «Стандарт-кост»  как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования  себестоимости продукции, а также  для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Существует два варианта системы «Стандарт – кост» - «Стандарт  – кост» по нормативной стоимости  и «Стандарт – кост» по фактической  стоимости. Сущностью первой системы (по нормативной стоимости) является следующее:

• Все операции связанные с производством конкретного изделия нумеруются.
• Определяется перечень сдельных и повременных работ, которые непосредственно приходятся на данное изделие.
• Расходы на повременные расходы определяются путем умножения стандартного времени, необходимого на производства данной продукции, на стандартную часовую ставку.
• Для определения расходов на материалы умножается их цена (как правило, рыночная) на стандартный расход этих материалов.
• Ставка распределения косвенных расходов может быть определена пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, пропорционально ставке, установленной для каждого станка цеха, ставке, установленной для каждого цеха или же единой ставке. И данные накладные расходы, рассчитанные на базе какой- то из ставок включаются в стандартную себестоимость продукции.
• Затраты собираются по дебету счета производство (8110) и далее оцениваются по стандартной стоимости.
• Готовая продукция списывается с кредита этого же счета так же по стандартной стоимости.
• При расчете отклонений обязательно должны выявляться причины неблагоприятных отклонений, чтобы установить, руководители как центров ответственности работают не эффективно, и чтобы принять меры по их устранению. Отклонения учитываются отдельно и списываются на счет «Реализация продукции (работ или услуг)» (7110).