Система учета полных затрат

         Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связны непосредственно с производством.

Объединение названных  видов расходов в единую группу под  названием «Общепроизводственные  расходы» связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик:

• носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);
• не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного;
• контролируются бюджетно-сметным методом.

         Общепроизводственные расходы можно отнести к условно – переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Размеры этих расходов во много зависят от объема производства, чего нельзя сказать о второй группе накладных расходов – общехозяйственных.

        Общепроизводственные расходы состоят из:

1. расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
2. общецеховых расходов на управления.

       Общим для обеих групп является то, что они:

• состоят из комплексных статей;
• возникают в производственных подразделениях;
• планируются и учитываются по местам их возникновения;
• контролируются бюджетно–сметным методом;
• распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.

      В то же время каждая из рассматриваемых групп состоит из расходов разного экономического содержания. Различия должны определять выбор и обоснование без распределения затрат и источников их возмещения.

И с этих позиций  усиливается значение классификации  производственных накладных расходов, принятой внутри предприятия.

       Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляет по подразделениям предприятия, а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

       Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов:

1. Содержание аппарата управления цеха.
2. Содержание прочего цехового персонала.
3. Содержание и ремонт производственного оборудования.
4. Содержание и ремонт производственных зданий.
5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.
6. Перемещение грузов внутри предприятия.
7. Потеря от простоев, порчи материальных ценностей и прочие.
8. Прочие общепроизводственные расходы.
9. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.

       Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.

        Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.

Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументировано принимать  решения. С целью получения информации, пригодной для принятие решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.

        В конце отчетного периода на сумму фактических общепроизводственных расходов составляют запись:

Д-т сч. 20 «Основное  производство» - в части подразделения  основного производства.

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - в части подразделений  вспомогательных производств.

Д-т сч. 28 «Брак  в производстве» - в доли расходов, относящихся к забракованной продукции

К-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы».

       Наиболее сложной оказывается задача более глубокого распределения общепроизводственных расходов. Речь идет об организации аналитического учета внутри синтетического счета 20,когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую ему долю общепроизводственных расходов.

       Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1. Выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);
2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;
3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

       Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера – аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор база распределения – чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя её, бухгалтер – аналитик  меняет и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политике предприятия. Однако когда её несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру.

       На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы) – широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах.

       Коэффициент распределения определяется путем деления общий суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

2. Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.
3. Машино-часы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого- либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.
4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.
5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.
6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоёмкостью будут приходиться равные накладные расходы.
7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию с целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

       Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и, в конечном счете – на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, - экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.

        Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организации в целом. Они учитываются на одноименном счете 26.

         Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой  предусмотрено выделение следующих  статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

      Расходы на управление предприятием

1. Заработная плата аппарата управления.
2. Командировки и перемещения.
3. Представительские расходы.
4. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.
5. Прочие расходы.

     Общехозяйственные расходы

1. Содержание прочего общезаводского персонала.
2. Амортизация основных средств.
3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.
4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование.
5. Охрана труда.
6. Подготовка кадров.
7. Оргнабор рабочей силы.
8. Прочие общехозяйственные расходы.

     Налоги, сборы, отчисления

     Непроизводительные расходы

1. Потери от простоев.
2. Недостачи и потери материалов при хранении на складе.

     Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению, как никакие другие издержки производства и обращения, подвергаются норматированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.

      В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

Д-т сч. 20 «Основное  производство» - в части подразделения  основного производства.

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - в части подразделений вспомогательных производств.

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

       При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства – его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода.

         Рассмотрим порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на примере.

ООО «Луч» выпускает  литиевые источники тока (батарейки) для часовой промышленности и для производства бытовой техники. Численность промышленно – производственного персонала не превышает 100 человек.           При этом организационная структура ООО «Луч» состоит из аппарата управления и производственного цеха.

      В производственном цехе изготовляются пять видов источников тока (батареек). На счете 25 «Общепроизводственные расходы» собирают расходы по обслуживанию основного производства. Аналитический учет осуществляется по статьям расходов. Утвержденная на предприятии номенклатура общепроизводственных расходов приведена в таб.2.1.

Таб. 2.1. Номенклатура статей общепроизводственных расходов