События после отчетной даты и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности

 

       Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в ООО «Сплав», за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор общества.

       Бухгалтерский учет в ООО «Сплав» возложен на структурное подразделение –  бухгалтерию, возглавляемую главным  бухгалтером. Бухгалтерская служба состоит из трех отделов (рис. 1). 

 
 

Рис. 2. Структура  бухгалтерской службы ООО «Сплав»

       Работники бухгалтерии имеют специальное бухгалтерское среднее образование. Между работниками бухгалтерии распределены обязанности и полномочия по ведению учета и подготовки отчетности.

       На  каждого работника бухгалтерии  составлена должностная инструкция, в которой отражены должностные  обязанности, права, ответственность, взаимозаменяемость.

       За  организацию работы бухгалтерской  службы предприятия отвечает главный  бухгалтер. Главный бухгалтер несет  ответственность за формирование учетной  политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением  обязательств.

       Бухгалтерский учет в обществе ведется по журнально-ордерной форме учета с применением  компьютерной программы механизации  учета 1-С «Бухгалтерия», что позволяет  в автоматическом режиме производить  все необходимые расчеты, обобщать данные и формировать регистры бухгалтерского и налогового учета. В течение  года учредителем неоднократно проводились  изменения в 1-С «Бухгалтерию»  в типовой конфигурации для лесозаготовительных  предприятий с учетом специфики  работы общества с последующим проведением  семинаров по совершенствованию  бухгалтерского и налогового учета  в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

       Рабочий план счетов, содержащий синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности, разработан учредителем и доведен  до общества, которое его использует в процессе бухгалтерской обработки  хозяйственных операций и процессов  при осуществлении хозяйственной  деятельности.

       График  проведения инвентаризаций отсутствует.

  Не  утверждена система документирования хозяйственных операций, которая  должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
• предупреждение возникновения на предприятии скрытых резервов;
• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

       Для ведения аналитической работы на предприятии существует финансовый отдел. Он осуществляет экономическое  планирование на предприятии, организацию  комплексного экономического анализа  деятельности предприятия, осуществляет разработку методических материалов по технико-экономическому планированию. Финансовый отдел организует разработку отчетности по всем технико-экономическим показателям работы предприятия, контролирует своевременность представления отчетности о результате экономической деятельности, составляет и представляет необходимые обобщенные данные по результатам анализа производственно-хозяйственной деятельности общества руководству и органы статистики.

       Учетная политика ООО «Сплав» на 2010 год  утверждена приказом без даты. Содержание учетной политики является недостаточно полным. Учетная политика не отражает во всех аспектах методологию бухгалтерского учета, ведение регистров налогового учета. В учетной политике определен  метод определения от реализации для расчета налога на прибыль  – по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; метод  определения выручки для исчисления налога на добавленную стоимость  – по мере поступления денежных средств, как день оплаты продукции. В учетной политике  ООО «Сплав»  не отражены следующие вопросы:

 

         В то же время, в приказе  по учетной политике на 2010 год  отражен порядок начисления амортизационных  отчислений по нематериальным  активам, порядок начисления резервов, хотя нематериальные активы и  резервы отсутствуют. Это говорит  о том, что к формированию  учетной политики предприятие  подошло формально, не осознавая  всей важности данного документа  для правильного ведения бухгалтерского  учета и регистров налогового  учета.

       В ООО «Сплав» приказом по учетной  политике вопросы, касающиеся налогообложения, отражены в бухгалтерской учетной  политике, составляемой в соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Вопросы, касающиеся исчисления налога на прибыль в приказе по учетной  политике практически не нашли отражения, кроме определения амортизируемого  имущества.

       Согласно  ст. 313 НК РФ в учетной политике для  целей налогообложения устанавливается  порядок ведения налогового учета  отдельных хозяйственных операций и (или) объектов.

       В учетной политике для целей налогообложения  необходимо отразить следующее:

1. в организационно - техническом плане в учетной политике целесообразно предусмотреть:

• какое подразделение организует и ведет налоговый учет;

• график документооборота при ведении налогового учета.

2. Метод определения доходов и расходов.

3. Налоговый учет амортизируемого имущества, в частности предусмотреть положения, касающиеся порядка определения срока полезного использования основных средств, применяемых методов амортизации и специальных коэффициентов к норме амортизации.
4. Метод оценки сырья и материалов при их списании в производство. Для целей налогового учета устанавливается единый метод оценки для всех групп сырья и материалов (п. 6 ст.254 НК РФ). Для упрощения ведения учета целесообразно установить единый для целей бухгалтерского и налогового учета метод оценки материальных ресурсов при их списании в производство, в соответствии с ПБУ 5/01.
5. Формы регистров налогового учета, первичных учетных документов. В приложении к учетной политике должны содержаться применяемые организацией формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.

       Выводы: Учетная политика Общества не отвечает всем необходимым нормам законодательства о бухгалтерском учете, налоговому законодательству. В связи с тем, что в учетной политике не отражены многие значительные области учета и налогообложения, и в связи со спецификой деятельности общества, возможны методологические нарушения в бухгалтерском учете, которые в свою очередь, приводят к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные недостатки также ведут к неэффективному использованию и управлению финансовыми и материальными ресурсами предприятия.

       Необходимо  разработать и утвердить учетную  политику предприятия с учетом всех имеющихся особенностей производства и спецификой деятельности.

2.2 Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности предприятия

       Рассмотрим 2 варианта событий после отчётной даты.

     Пример 1. Бухгалтерская отчетность ООО «Сплав» составлена и подписана 6 марта 2009 г. В феврале 2009 г. общество реализовало 100 т металлолома по цене 1500 руб. за 1 т на сумму 150 000 руб.

     Металлолом  был получен в декабре 2008 г. при разборке списанных металлоконструкций на складе и оприходован на счете учета материалов в объеме 100 т по цене возможной реализации 1000 руб. за 1 т на сумму 100 000 руб. ООО «Сплав» установлен критерий существенности, равный 5% от статей бухгалтерской отчетности. На 31 декабря 2004 г. стоимость материалов, находящихся в остатке, составила 2 500 000 руб. Других запасов, кроме материалов, общество на отчетную дату не имело.

     Подлежит  ли указанное событие после отчетной даты отражению в бухгалтерской  отчетности  ООО «Сплав»?

     Денежная  оценка последствий событий после  отчетной даты составила 50 000 руб. В  проценте от показателя статьи «Запасы» предварительного бухгалтерского баланса  ООО «Сплав» отклонение составило 2%. Таким образом, указанное событие является несущественным и, следовательно, не подлежит отражению в бухгалтерской отчетности.

     Последовательность  шагов по определению и классификации  событий после отчетной даты можно  представить в виде следующей  схемы. 

     

     В период составления годового бухгалтерского отчета события после отчетной даты показываются в ежедневной оборотной  ведомости оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету  второго порядка, по которому были проведены  операции по отражению событий после  отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого  порядка, разделам, по активу и пассиву  и по строке «Всего оборотов»), события  после отчетной даты показываются оборотами  по отдельной строке «в том числе  СПОД» в графах 5–10. В графах входящих и исходящих остатков события  после отчетной даты по строке «в том  числе СПОД» не выделяются.

     Одновременно  события после отчетной даты приводятся в ведомости оборотов по отражению  событий после отчетной даты. 

       

       

     По  окончании отражения в бухгалтерском  учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость  оборотов по отражению событий после  отчетной даты.

       Пример 2. В конце отчетного года организация ООО « Сплав» предъявляла иск поставщику о возмещении суммы штрафных санкций за нарушение условий хозяйственного договора. Сумма исковых требований составляет 100 000 руб. На отчетную дату судебное разбирательство не окончено.  

      Сумма штрафных санкций, которую может  получить организация в будущем отчетном году, существенно повлияет на изменение денежных средств и на величину доходов.

        По данным синтетического и  аналитического учета в бухгалтерской  отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года отражена общая сумма денежных средств — 1 000 000 руб.

      Общая сумма прочих внереализационных  доходов составила в отчетном году 500 000 руб.

      Приводим  следующие расчеты. Определена существенность этого события: отношение денежных средств, которые может получить организация в результате положительного решения судебного процесса, к общей сумме денежных средств но данным бухгалтерского баланса составляет 10% (100 000/1000 000 х X100%). Полученное значение больше 5%. Поэтому рассматриваемую информацию можно признать существенной.

      Оценим  существенность последствий данного  события. В результате получения суммы по иску штрафных санкций организация получит внереализацион- ный доход 100000руб. Следовательно, значение существенности доходов, связанное с данным фактом, составит 20% (100 000 / 500 000-Х 100%).

      Рассчитанный  показатель также превышает 5%.

      Данное  событие относится к событиям после отчетной даты первого типа и имеет денежную оценку (100 000 руб.), а также подтверждается информацией о сумме штрафных санкций, признанных поставщиком.

      В бухгалтерском учете организации  произведем следующие записи:

      Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»,