Содержание и назначение отчета об изменении капитала

     В приведенных ниже фрагментах форм бухгалтерской  отчетности заполнены только данные о добавочном капитале организации, иные показатели, а также итоговые значения не приводятся.

     В Бухгалтерском балансе (форма N 1) информация о добавочном капитале отражается по строке 420 "Добавочный капитал" разд. III "Капитал и резервы" и, соответственно, формируют итоговый показатель по разд. III (строка 490 Бухгалтерского баланса).

     В Отчете об изменениях капитала данные о суммах добавочного капитала (сальдо и обороты по счету 83) показываются по соответствующим строкам графы 4 "Добавочный капитал" разд. I "Изменения капитала".

     Строку "Результат от пересчета иностранных  валют" включают в Отчет об изменениях капитала те организации, учредители которых  в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной  валюте. Обычно в таких ситуациях  возникают курсовые разницы, которые учитываются по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Положительные разницы относятся на увеличение добавочного капитала, отрицательные - на уменьшение.

     Суммы отрицательных курсовых разниц, возникших  при оплате взноса в уставный капитал  в иностранной валюте, отражаются в форме N 3 в круглых скобках. 
 
 
 

3. Отражение информации  о состоянии накопленного  капитала 

     Накопленный капитал - капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено в организацию собственниками. В бухгалтерской отчетности величина накопленного капитала характеризуется показателями нераспределенной прибыли и резервного капитала.

     В графе 5 "Резервный капитал" формы N 3 отражаются сальдо и обороты по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

     Акционерные общества обязаны формировать резервный  фонд на основании п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.2007 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

     Общества  с ограниченной ответственностью имеют  право (но не обязаны) создавать такой  фонд на основании ст. 30 Федерального закона от 08.02.2008 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

     Кредитовый  оборот счета 82 в корреспонденции  с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает отчисления в резервный капитал  из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 - это использование средств  резервного капитала.

     Резервный капитал может быть использован:

     - на покрытие убытка организации  за отчетный год;

     - на погашение облигаций;

     - на выкуп собственных акций  (долей) в случае отсутствия  иных средств.

     На  другие цели резервный капитал не может быть использован.

     В графе 5 "Резервный капитал" формы N 3 заполняются только те строки, в  которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен  остатку на 1 января), и строки "Отчисления в резервный фонд" (показатели отчетного и предыдущего периода).

     Следующей составляющей накопленного капитала является нераспределенная прибыль. Очень часто величина нераспределенной прибыли, отраженная в балансах организаций, не соответствует реальному положению вещей. Причинами такого положения являются:

     - искажение оценки активов в балансе организации;

     - не создание оценочных резервов;

     - включение в состав нераспределенной  прибыли части прибыли, относящейся  к безнадежной дебиторской задолженности;

     - и т.д.

     В графе 6 отражаются сальдо и обороты  по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     При формировании Отчета об изменениях капитала за 2007 г. в строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" указывается  сальдо счета 84 на 31 декабря 2007 г. Если сальдо дебетовое (то есть по итогам 2007 г. организация получила убыток), этот показатель отражается в круглых скобках.

     Учетная политика предприятия может меняться в связи с изменениями в  законодательстве, при существующих изменениях условий деятельности или  в целях более достоверного отражения  информации. При этом п. 21 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" установлено, что отражение последствий изменений учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Это означает, что все необходимые изменения вносятся путем изменения вступительного сальдо баланса на начало отчетного года, а также отражаются в строке "Изменения в учетной политике" в графе 6 Отчета об изменениях капитала.

     Этот  метод получил название "ретроспективный".

     Показатель  строки "Результат от переоценки объектов основных средств" графы 6 нужно сформировать, если в отчетном и (или) в предыдущих периодах организация  переоценивала основные средства, а  также при выбытии переоцененного ранее основного средства.

     По  строке "Результат от переоценки объектов основных средств" графы 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается разница между  оборотами по счету 84 в корреспонденции  со счетом 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" нужно заключить в круглые скобки.

     Показатель  строки "Остаток на 31 декабря предыдущего  года" должен быть равен показателю строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года", если организация в предыдущем году не переоценивала основные средства.

     Показатели  строк "Чистая прибыль" (за отчетный и предыдущий периоды) в форме N 3 должны быть равны показателям строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Если по итогам периода  получен убыток, сумма в строке "Чистая прибыль" заключается в скобки.

     В строках "Дивиденды" указывается  сумма начисленных в течение  предыдущего и отчетного года дивидендов. В бухгалтерском учете  их начисление отражается проводками по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале" (для тех учредителей, которые одновременно являются работниками организации).

     Строки "Отчисления в резервный фонд" включаются в форму N 3, если организация  формировала резервный капитал. Показатель этой строки равен дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции  со счетом 82 "Резервный капитал". Показатель этой строки в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" равен показателю графы 5 "Резервный капитал". Но для графы 6 это отрицательная величина (уменьшение суммы прибыли), и она заключается в круглые скобки.

     В графе 6 по строкам "Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" и "Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" отражается изменение (уменьшение) величины нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), если происходила реорганизация юридического лица. Сумма уменьшения нераспределенной прибыли отражается в круглых скобках. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Информация о резервах  и справочная часть  формы N 3 "Отчет  об изменениях  капитала" 

     В разделе "Резервы" формы N 3 представлено четыре вида резервов.

     I. Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

     В соответствии с требованиями действующего законодательства акционерные общества формируют резервный фонд. Размер резервного фонда должен быть не менее 5% от уставного капитала. Такое требование установлено Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигнет установленного уставом общества объема.

     II. Резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами.

     Как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью могут  создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие  резервы создаются за счет нераспределенной прибыли организации. Сумма этих резервов отражается по строке "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" бухгалтерского баланса.

     Общества  с ограниченной ответственностью могут  расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на любые другие цели, предусмотренные уставом. Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено.

     Резервы, образованные в соответствии с законодательством, в соответствии с учредительными документами, входят в состав накопленной части собственного капитала. В условиях рыночной экономики резервный капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для целей возмещения убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у организации.

     Гражданский кодекс Российской Федерации содержит требование, согласно которому начиная  со второго года деятельности предприятия  его уставный капитал не должен превышать  величину чистых активов. Если же данное требование нарушается, то предприятие обязано уменьшить (перерегистрировать) уставный капитал, приведя его в соответствие с величиной чистых активов (но не менее, минимальной величины). Чем больше величина созданного резервного капитала, тем при прочих равных условиях выше величина чистых активов и, следовательно, тем дальше отодвигается необходимость уменьшения уставного капитала на сумму убытков.

     III. Оценочные резервы.

     Виды  оценочных резервов и порядок  их формирования мы уже рассмотрели  в разделе "Бухгалтерский баланс".

     IV. Резервы предстоящих расходов.

     Резервы предстоящих расходов относятся  к скрытым резервам для поддержания  собственного капитала. Они возникают  не за счет чистой прибыли, а за счет правил списания отдельных расходов в бухгалтерском учете.

     Резервы предстоящих расходов могут возникать в результате принятой в организации учетной политики.

     Для покрытия затрат, предстоящих в будущем, организации вправе создавать, в  частности, следующие резервы:

     - на предстоящую оплату отпусков  работникам;

     - на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

     - на подготовительные работы в  связи с сезонным характером  их производства;

     - на ремонт основных средств.

     Сумма резерва учитывается по кредиту  счета 96 "Резервы предстоящих  расходов".

     В графе 3 показывается остаток резерва на 1 января 2009 г. (кредитовое сальдо счета 96).

     В графе 4 отражается сумма средств, направленных на создание резерва в течение 2009 г. (то есть оборот по кредиту счета 96).

     В графе 5 указывается сумма резерва, израсходованная в 2009 г. на покрытие тех или иных расходов (то есть оборот по дебету счета 96).

     В графе 6 показывается кредитовое сальдо счета 96 по состоянию на 1 января 2009 г.

     В составе формы N 3 представлены Справки. В справочной части показывается движение чистых активов (строка 200).

     При расчете стоимости чистых активов  в состав прочих внеоборотных активов  включаются отложенные налоговые активы, в составе прочих долгосрочных обязательств учитывается величина отложенных налоговых  обязательств. Оценка стоимости чистых активов должна производиться акционерными обществами ежеквартально и в конце года. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

     Порядок расчета чистых активов утвержден  совместным Приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003. Согласно ГК, Закону об акционерных обществах, Закону об обществах с ограниченной ответственностью АО и ООО должны периодически контролировать размер своих чистых активов, сопоставляя его с размером уставного капитала. Если стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.