Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Марта 2012 в 18:16, курсовая работа
Цель курсовой работы – изучение содержания и техники составления отчета об изменениях капитала в российской и международной практике.
Задачами работы являются рассмотрение методических аспектов формирования информации о собственном капитале организации, определение структуры и содержания отчета об изменениях капитала в российской и международной практике, предоставление порядка составления и заполнения.
Введение 3
1 Методические аспекты формирования информации о собственном капитале организации 4
2 Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в российской практике 9
3 Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в международной практике 22
Заключение 25
Список использованных источников 27
Таким образом, перечень рассмотренных показателей, подлежащих отражению в Отчете об изменениях капитала, позволяет говорить, что имеются все предпосылки для создания полноценной информационной базы о важнейшей категории рыночной экономики — собственного капитала организации.
2 Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в российской практике
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:
1) Движение капитала;
2) Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;
3) Чистые активы.[12]
В разделе 1 «Движение капитала» раскрывает
- уставный капитал;
- собственные акции, выкупленные у акционеров;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Данные по каждому виду капитала приводятся по графам отчета. По строкам данного раздела приводятся факторы, влияющие на изменение капитала за предшествующий и отчетный период. В таблице 1 показано, под влиянием каких факторов меняется величина каждого вида капитала.
Таблица 1 - Факторы, влияющие на изменения капитала организации
Увеличение капитала |
Уменьшение капитала |
Чистая прибыль |
Убыток |
Переоценка имущества |
Переоценка имущества |
Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала |
Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала |
Дополнительный выпуск акций |
Уменьшение количества акций |
Увеличение номинальной |
Уменьшение номинальной |
Реорганизация юридического лица |
Реорганизация юридического лица |
Дивиденды |
При этом, показатели раздела 1 Отчета об изменениях капитала увязываются с показателями бухгалтерского баланса (таблица 2).
Таблица 2 - Матрица увязки показателей раздела III «Капитал и резервы» баланса и раздела I «Движение капитала» Отчета об изменениях капитала
Показатель |
Бухгалтерский баланс |
Отчет об изменениях капитала | |
| код |
графа |
код |
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
1310 |
на отчетную дату (на 31.12 отчетного года) |
3300 |
| на 31.12 предыдущего года |
3200 | |
| на 31.12 года предшествующего предыдущему |
3100 | |
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
1320 |
на отчетную дату (на 31.12 отчетного года) |
3300 |
на 31.12 предыдущего года |
3200 | ||
на 31.12 года, предшествующего предыдущему |
3100 | ||
Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) |
1340 + 1350 |
на отчетную дату (на 31.12 отчетного года) |
3300 |
на 31.12 предыдущего года |
3200 | ||
на 31.12 года, предшествующего предыдущему |
3100 | ||
Продолжение таблицы 2
Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) |
1340 + 1350 |
на отчетную дату (на 31.12 отчетного года) |
3300 |
|
|
на 31.12 предыдущего года |
3200 | |
|
|
|
на 31.12 года, предшествующего предыдущему |
3100 |
Резервный капитал |
1360 |
на отчетную дату (на 31.12 отчетного года) |
3300 |
|
|
|
на 31.12 предыдущего года |
3200 |
|
|
|
на 31.12 года, предшествующего предыдущему |
3100 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
1370 |
на отчетную дату (на 31.12 отчетного года) |
3300 |
|
|
на 31.12 предыдущего года |
3200 | |
|
|
на 31.12 года, предшествующего предыдущему |
3100 | |
Итого капитал |
1300 |
на отчетную дату (на 31.12 отчетного года) |
3300 |
|
|
|
на 31.12 предыдущего года |
3200 |
|
|
|
на 31.12 года, предшествующего предыдущему |
3100 |
Представление в отчете показателя «Чистая прибыль» диктуется его исключительной важностью, так как если абстрагироваться от других факторов динамики изменения капитала, то именно данный показатель должен оказывать наибольшее воздействие на этот процесс. Он представляет собой сумму чистой прибыли, которая заключительной записью декабря отчетного года списывается со счета «Прибыли и убытки» на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В свою
очередь, показатель «Убыток» представляет
собой сумму непокрытого
Показатели «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций» и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций» отражают величину увеличения капитала за счет дополнительного выпуска акций и увеличения номинальной стоимости акций.
Показатели
«Уменьшение номинальной
В условиях усиления динамики реорганизационных мероприятий различных организаций и предприятий, стремящихся выбрать оптимальную организационную структуру для осуществления своей хозяйственной деятельности, важными представляются показатели отчета «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица», характеризующие изменения величины капитала. При этом порядок отражения результатов реорганизации юридического лица установлен Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.05.2003 №44н.[11]
Введение в отчетную форму показателя «переоценка имущества» связано с тем, что результаты переоценки основных средств и нематериальных активов приводят к изменению добавочного капитала или нераспределенной прибыли.[9]
В свою очередь, введение в рассматриваемую отчетную форму показателей «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала», «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» связаны с образованием положительной и отрицательной курсовых разниц по вкладам в уставный капитал, осуществленных в иностранной валюте, а также с погашением убытка за счет целевых взносов участников (учредителей) и исправлением существенных ошибок предшествующего периода, приводящих к изменению доходов организации.[6]
Показатель «Дивиденды» отражает сумму дивидендов, начисленных учредителям (участникам) организации за счет нераспределенной прибыли. Этот показатель позволяет пользователю оценить уровень потребления прибыли собственниками.
В разделе 1 «Движение капитала» отдельными строками показываются «Изменение добавочного капитала» и «Изменение резервного капитала». Особенность заполнения указанных строк связана с тем, что записи обусловлены внутренними (аналитическими) изменениями капитала, не приводящими к увеличению или уменьшению капитала в целом.
Показатель «Изменение добавочного капитала» связан с отражением сумм дооценки основных средств, относящихся к выбывшим объектам основных средств. [8]
В свою очередь, показатель «Изменение резервного капитала» связан с формированием резервного капитала за счет нераспределенной прибыли организации записями декабрем отчетного года, а также отражением направления средств резервного капитала на покрытие убытков отчетного года в соответствии с решением участников (учредителей).
Формирование показателей раздела 1 «Движение капитала» по данным бухгалтерского учета приведено в таблице 3.
Таблица 3 - Формирование показателей раздела 1 «Движение капитала» отчета об изменениях капитала
Код |
Наименование строки |
Графа |
Содержа-ние бухгалтерской записи |
Пояснения |
3100 |
Величина капитала на 31.12 года, предшествующего предыдущему |
УК, СА, ДК,РК, НП (НУ) |
Заполняется по данным сальдо счетов 80, 81, 82, 83, 84 на указанную дату | |
3200 |
Величина капитала на 31.12 предыдущего года |
УК, СА, ДК, РК, НП (НУ) |
Заполняется по данным сальдо счетов 80, 81, 82, 83, 84 на указанную дату или определяется по показателям строк 3100 + 3210-3220 |
Продолжение таблицы 3
3300 |
Величина капитала на 31.12 отчетного года |
УК, СА, ДК, РК, НП (НУ) |
Заполняется по данным сальдо счетов 80, 81, 82, 83, 84 на указанную дату и проверяется по показателям строк 3200 + 3310-3320 | |
3210 |
Увеличение капитала — всего (за предыдущий год) |
УК, СА, ДК, РК, НП (НУ) |
Определяется как сумма строк, отражающих причины увеличения капитала: — за предыдущий год строки 3211- 3216 | |
3310 |
Увеличение капитала всего (за отчетный год) |
за отчетный год строки 3311- 3316 | ||
|
3211
3311 |
Чистая прибыль (предыдущий год)
(отчетный год) |
НП (НУ) |
Д 99 К84 |
Сумма чистой прибыли, определенной по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках |
|
3212 3312 |
Переоценка имущества
(предыдущий год) (отчетный год) |
ДК, НП (НУ) |
Д 01 К 83 Д 83 К 02
Д 01 К 84 Д 84 К 02 |
Сумма дооценки основных средств и нематериальных активов Сумма дооценки основных средств и нематериальных активов в пределах сумм уценки предыдущего периода |
|
3213
3313 |
Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала
(предыдущий год)
(отчетный год) |
ДК, НП (НУ) |
Д 75 К 83
Д 75 К 84
Д разных счетов К 84 |
Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал, осуществляемые в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006) Погашение убытка за счет целевых взносов участников Корректировка по исправлению существенных ошибок предшествующего периода по утвержденной бухгалтерской отчетности |
|
3214
3314 |
Дополнительный выпуск акций
(предыдущий год)
(отчетный год) |
УК, ДК, СА |
Д 75 К 80
Д 75 К 83
Д 81 К 50, 51, 52 |
На дату регистрации изменений,
внесенных в учредительные Увеличение количества собственных акций (долей), выкупленных у акционеров |
|
3215 3315 |
Увеличение номинальной |
УК, ДК |
Д 75 К 80 Д 75 К 83 |
На дату регистрации изменений за счет дополнительных взносов учредителей (участников) |
|
3216 3316 |
Реорганизация юридического лица (предыдущий год) (отчетный год) |
УК, СА, ДК, РК, НП (НУ) |
Отражается увеличение сумм капитала при реорганизации, в случае присоединения другой организации | |
|
3220 3320 |
Уменьшение капитала всего: (предыдущий год) (отчетный год) |
УК, СА, ДК, РК, НП (НУ) |
Определяется как сумма строк, отражающих причины уменьшения капитала — за предыдущий год строки 3221-3227 — за отчетный год строки 3321- 3327 | |
|
3221 3321 |
Убыток (предыдущий год) (отчетный год) |
НП (НУ) |
Д 84 К 99 |
Сумма убытка, определенного по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках |
|
3222 3322 |
Переоценка имущества
(предыдущий год) (отчетный год) |
ДК, НП (НУ) |
Д 84 К 01 Д 02 К 84
Д 83 К 01 Д 02 К 83 |
Сумма уценки основных средств и нематериальных активов Сумма уценки основных |
Продолжение таблицы 3
Продолжение таблицы 3
|
3223 3323 |
Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала
(предыдущий год) (отчетный год) |
ДК, НП (НУ) |
Д 83 К 75/1
Д 84 К Разных счетов |
Отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал, осуществляемым в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006) Корректировки по исправлению существенных ошибок предшествующего года по утвержденной бухгалтерской отчетности |
|
3224 3324 |
Уменьшение номинальной |
УК, ДК, НП (НУ), СА |
Д 80 К 75 |
Уменьшение за счет конвертации акций в акции с меньшим номиналом и выплатой разницы учредителям |
|
3225 3325 |
Уменьшение количества акций
(предыдущий год) (отчетный год) |
УК, ДК, СА, НП (НУ) |
Д 80 К 75
Д 91 К 81
Д 80 К 81 |
Уменьшение за счет конвертации акций в облигации Уменьшение количества собственных акций, выкупленных у акционеров при их продаже Уменьшение уставного капитала при аннулировании выкупленных собственных акций |
|
3226 3326 |
Реорганизация юридического лица (предыдущий год) (отчетный год) |
УК, СА, ДК, РК, НП (НУ) |
Отражаются суммы уменьшения капитала при реорганизации в случае выделения | |
|
3227 3327 |
Дивиденды
(предыдущий год) (отчетный год) |
НП (НУ) |
Д 84 К 75/2 Д 84 К 70 |
Начисление дивидендов учредителям (по сч. 75/2, если учредители — юридические лица или сторонние физические лица, по сч. 70, если учредители одновременно являются работниками |
Продолжение таблицы 3
|
3230 3330 |
Изменение добавочного капитала
(предыдущий год) (отчетный год) |
ДК, РК, НП (НУ) |
Д 83 К 84 |
Суммы дооценки основных средств, относящихся к выбывающим объектам основных средств Запись по дебету счета 83 отражается в круглых скобках, поэтому по графе «Итого» строки не отражается изменение капитала. |
Изменение резервного капитала |
РК, НП (НУ) |
Д 84 К 82 |
Начисление резервного капитала за счет нераспределенной прибыли | |
3240 |
(предыдущий год) |
Использование резервного капитала на покрытие убытка организации, на выкуп облигаций при недостаточности других источников. | ||
3340 |
(отчетный год) |
Д 82 К 84 |
Особенностью заполнения показателей по строке является то, что по графе «Итого» не отражается изменение капитала, поскольку записи по дебету счетов 84 и 82 показываются в круглых скобках. |