Содержание отчета о прибылях и убытках

    В случае если организацией не предусмотрено  в учетной политике списание общехозяйственных расходов на счет 90, то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг».

    Статья  «Валовая прибыль» по строке 029 определяется как разница между данными  статьи «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ и услуг» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг», таким образом, определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов.

    По  статье 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль и убыток. Арифметически показатель статьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040. Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по статье 050 в скобках.

    Раздел  II. «Прочие доходы и расходы». В данном разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организаций», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений. 

    По  статьям  060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате. К суммам, отражаемым по данным статьям, в частности, относятся: проценты по облигациям, проценты по депозитам, проценты, получаемые от кредитных организаций за хранение денежных средств на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы, связанные с оплатой услуг банков и т.п. Указанные виды доходов и расходов отражают по статьям 060 и 070 лишь в том случае, если они были учтены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    По  статье  080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

    По  статьям  090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества, - выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которому учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые – по статье 100.

    По  данным статьям показываются также  другие виды операционных доходов и расходов. К ним относятся поступления и расходы по аренде основных средств, затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы по аннулированным производственным заказам. Соответственно по этим доходам и расходам суммы кредитовых оборотов по счету 91 относятся на статью 090, дебетового – на статью 100.

    Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается арифметически, путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям:

    ст. 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100

    Статья 141 «Отложенные налоговые активы».

    При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право  отражать в бухгалтерском балансе  сальдированную (свернутую) сумму отложенного  налогового актива и отлаженного  налогового обязательства (ПБУ 18/02).

    Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства  возможно при одновременном наличии условий:

• наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
• отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

    Показатель  «Отложенные налоговые активы»  в форме № 2 рассчитывается как  разница между оборотом по Дт 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по Кт 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в форме № 2 в скобках.

    Статья 142 «Отложенные налоговые обязательства»

    Отложенное  налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при  создании (начислении) по кредиту счета  учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

    Показатель  «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в форме № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (также может иметь отрицательный  знак).

    По  статье 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

    Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и  отраженная в бухгалтерском учете  независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

    Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

    Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым  убытком) признается налог на прибыль  для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

    При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

    Статья 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода»

    Чистая  прибыль организации за отчетный период или убыток определяется как  показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль.

    Справочно по итогам года показывают дивиденды, приходящиеся на одну обыкновенную и  привилегированную акцию, а также  дивиденды, предполагаемые в следующем году.

    Отдельные виды прибылей приводятся с большей  детализацией. Штрафы, пени, неустойки  признанные или те, по которым получены решения арбитражного суда о взыскании, указывают как за отчетный год, так и за аналогичный период предшествующего года. Так же указывают прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода, списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, оказывающие значительное влияние на финансовые результаты организации.

Глава 2. Формирование отчета о прибылях и убытках на примере предприятия

2.1. Организационно-правовая характеристика ООО «Хатасский свинокоплекс»

 

ООО «Хатасский свинокомплекс» основан в 1985 г. и в настоящий момент является единственным действующим промышленным свиноводческим комплексом в Республике Саха (Якутия), который круглогодично поставляет для населения города Якутска и улусов Республики свежеохлажденную свинину, субпродукты и поросят.

    Полное  фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Хатасский свинокомплекс». Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «Хатасский  свинокомплекс».

    Место нахождения Общества: Республика Саха (Якутия), г. Якутск п. Хатассы Покровский тракт 10 км. Юридический адрес Общества: Республика Саха (Якутия), г. Якутск п. Хатассы Покровский тракт 10 км.

    Общество  имеет гражданские права и  несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

    Общество  осуществляет следующие основные виды деятельности:

• производство мяса свиней по замкнутому технологическому циклу;
• переработка мяса свиней и реализация продуктов переработки;
• селекционно-племенная работа по воспроизводству и выращиванию племенного молодняка;
• сертификация и реализация племенного молодняка;
• ветеринарное обслуживание и обеспечение эпизоотического благополучия предприятия;
• производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции;
• оптовая и розничная торговля.

    Общество  является юридическим лицом и  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Общество  вправе в установленном порядке  открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

    Общество  имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

2.2. Порядок составления отчёта о прибылях и убытках в ООО «Хатасский свинокомплекс»

 

     Показатели  формы № 2 «Отчёт о прибылях и  убытках» заполняются на основании  аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

     Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).Здесь записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин. Выручка в ООО «Хатасский свинокомплекс» за 2007 и 2008 года соответственно составила 245867 и 156170 тыс. руб., по строке 010 указываем:

• в столбце 3 – 245867 тыс. руб.;

     -  в столбце 4 – 156170 тыс. руб. 

     Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг ООО «Хатасский свинокомплекс» в 2008 г. составило 230722 тыс. руб., а в 2007 г. составило – 126647 тыс. руб.

     В отчете по строке 020 в круглых скобках  нужно отразить величину:

• в столбце 3 – 230722 тыс. руб.
• в столбце 4– 126647 тыс. руб.

     Валовая прибыль (строка 029). Валовая прибыль равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020). По строке 029 ООО «Хатасский свинокомплекс» должно указать следующие суммы:

• в графе 3 – 15145 тыс. руб. (245867 - 230722);
• в графе 4 – 29523 тыс. руб. (156170 - 126647).

     Коммерческие  расходы (строка 030).По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.

     Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый – распределять их между реализованной  и оставшейся продукцией, в таком случае строку 030 не заполняют. Второй способ – все коммерческие расходы включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. И соответственно заполняется строка 030.