Совершенствование учета в дебиторской задолженности

             8

Исходя  из данной нормы, дебиторская задолженность  отражается в учете в оценке, установленной  договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции  с учетом скидок и надбавок, предоставляемых  по окончании сделки;      - при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:   Дебет 62 Кредит 90/1 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;     Дебет 45 Кредит 20, 43 - отражается отгруженная продукция в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.[5]         После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов:    - определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года (ст. 196 ГК РФ);    - определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;  - устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;                          9

      - определяет потребность в залоге  под отгруженную продукцию и  порядок его использования.[1]       В пункте 1.2 рассмотрим определение дебиторской задолженности, организация и класификация расчетов.

     1.2   Определение дебиторской задолженности, организация и класификация расчетов

     В соответствии со ст.1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129, основными задачами бухгалтерского учета являются:         1.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;   2.Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами; 3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.[4]    В рамках решения данных задач немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности                   10

на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения.   Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.        Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.      Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.      Дебиторская задолженность распределяется по правовому критерию на срочную или просроченную. К срочной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет меньше одного месяца и которая связана с нормальными сроками расчетов, определенными в соглашениях. Просроченная - это задолженность с нарушением договорных сроков. Списываться она будет только когда станет безнадежной.[9]   Для правильного отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности необходимо разделять задолженность на долгосрочную и краткосрочную.   Долгосрочной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты бухгалтерского баланса, а краткосрочная дебиторская задолженность должна быть погашена в течение 12 месяцев.[9]

                                                                       11

     Действующее законодательство закрепляет две формы  расчетов с дебиторами – наличные и безналичные.      Однако в связи с законодательными ограничениями в порядке работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций в РФ наличные денежные расчеты между организациями практически не ведутся. Основную же часть денежных расчетов (80-90%) составляют безналичные денежные расчеты.     Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.   Безналичные расчеты делятся на:

1. Расчеты платежными поручениями.

     Платежное поручение представляет собой поручение  предприятия обслуживающему банку  о перечислении определенной суммы  со своего счета.

2. Расчеты платежными требованиями-поручениями.

     Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика  расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных  услуг и поручение плательщика  списать средства с его счета.   

     3.  Чек — специальной формы письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку произвести перечисление определенной суммы с его счета на счет получателя средств. Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных расчетов, и представляют собой ничем не обусловленный приказ чекодателя своему банку о перечислении определжателя).                      12

     4.Инкассо - банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных документов причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товарно-материальные ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счет клиента в банке.

     5.Аккредитив - соглашение между плательщиком и банком, по которому последний предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платеж по отвечающим условиям соглашения документам, представленным получателем. Таким образом, плательщик поручает своему банку произвести за счет депонированных собственных средств (или кредита) оплату товарно-материальных ценностей, работ, услуг по месту нахождения получателя средств на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива. Синтетический учет ведут на счете 55, субсчет 1 «Аккредитивы».[9]

     В пункте 1.3 рассмотрим бухгалтерский учет дебиторской задолженности. 

     1.3  Бухгалтерский учет  дебиторской задолженности

     Дебиторская задолженность - это задолженность  покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных  лиц и так далее, которую организация  планирует получить в течение  определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности  отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.   К непосредственным задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности относятся следующие:      - точный, полный и своевременный учет движения денежных

                                                                        13

средств и операций по их движению;      - контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;            - контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;          - определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов с дебиторов.[9]         В   бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:          60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);       62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);      68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);          69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);          70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);    71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);      73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);                   14

     75 «Расчеты с учредителями» (возникновение  задолженности учредителей по  вкладам в уставный, складочный  капитал);   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).[8]     Дебиторская задолженность по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации (см. табл. 1.1).

     Таблица 1.3.1 - формирование и погашение дебиторской задолженности при расчетах с учредителями

     При продажи продукции покупателям  возникает дебиторская задолженность, которая погашается путем перечисления на расчетный счет организации денежных средств за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (табл.1.2).                      
 

                                                                       15

Таблица 1.3.2 - расчеты с покупателями и заказчиками

     Также дебиторская задолженность может  возникнуть при расчетах с персоналом (табл. 1.3.3):

     Таблица 1.3.3 - возникновение и погашение дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации

      Согласно  п.11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания, признаются прочими расходами.