Сравнительный анализ пбу № 15 и МСФО

Сравнительный анализ пбу № 15 и МСФО 
 
 

Выполнила: Тихонова К.Ю 
 

Проверил: Тимофеев А.В  
 
 
 
 
 
 
 
 

     Сравнительный анализ МСФО №23 «Затраты по займам»  и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

     Принципы  учета задолженности по заемным  средствам, установленные национальным российским стандартом ПБУ 15/01 и аналогичным  международным стандартом бухгалтерского учета (МСФО 23 «Затраты по займам»), существенно  отличаются [4, 33].

     Сравнительная характеристика позволяет констатировать следующее.

     1. МСФО 23 «Затраты по займам» предусматривает  два различных способа учета  затрат по кредитам и займам. Первый (стандартный) способ предполагает  отнесение процентов по кредитам  и займам к расходам того  периода, в котором они произведены.  Второй (альтернативный) способ помимо  стандартного учета предлагает  применение капитализации затрат  по кредитам и займам в стоимости  активов, называемых квалифицируемыми, если заемные средства были  привлечены специально для приобретения  этих активов.

     При альтернативном способе учета затрат в первоначальную стоимость квалифицируемых  активов включаются проценты по кредитам и займам. При этом под квалифицируемым  активом понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию  или для продажи обязательно  требует значительного времени.

     Приведем  примеры квалифицируемых активов.

     1. Запасы, которые требуют значительного  времени на доведение их до  товарного состояния. Например, компания  производит вино 5-летней выдержки. Компания может рассматривать  это как квалифицируемый актив.

     2. Объекты незавершенного капитального  строительства, например, компания  строит электростанцию, строительные  работы продлятся 4 года. Компания  может рассматривать это как  квалифицируемый актив.

     3. Инвестиционная собственность, например, компания приобрела офисное здание  и планирует провести его ремонт  и сдать в аренду третьей  стороне. Компания может рассматривать  это как квалифицируемый актив.

     Не  относятся к квалифицируемым  активам запасы, за короткий срок преобразуемые  в товары (например, производство творога  из молока, которое занимает несколько  дней; это нельзя рассматривать как  квалифицируемый актив), а также  товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи.

     В российской практике учета в соответствии с нормами ПБУ 15/01 применяется  порядок, соответствующий допустимому  альтернативному в МСФО 23. Согласно п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами  того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая  подлежит включению в стоимость  инвестиционного актива. «Квалифицируемый актив» назван в ПБУ 15/01 инвестиционным активом, однако, несмотря на разницу  названий, экономическая сущность данных понятий едина: это активы, требующие  значительного времени на приобретение и (или) строительство и подготовку к использованию.[2,56]

     Итак, ПБУ 15/01 требует, а МСФО 23 допускает  включать затраты по займам, непосредственно  связанным с приобретением инвестиционного (квалифицируемого) актива, в его  первоначальную стоимость, однако в  отличие от МСФО 23 ПБУ 15/01 делает ряд  оговорок, запрещающих такое включение  в некоторых случаях. Рассмотрим их.

     В соответствии с п. 13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам не относятся объекты, приобретенные  для перепродажи. Таким образом, даже если подготовка данных объектов к использованию потребует значительного времени, затраты по заемным средствам не будут включены в их стоимость. В МСФО 23 нет данного ограничения.

     ПБУ 15/01 запрещает включать затраты по займам в стоимость того инвестиционного  актива, по которому по правилам российского  бухгалтерского учета не предусмотрено  начисление амортизации (п. 23). МСФО 23 не ставит включение затрат по заемным  средствам в стоимость квалифицируемого актива в зависимости от того, начисляется  ли амортизация по данному активу.

     Из  требования ПБУ 15/01 включать затраты  по займам только в стоимость тех  инвестиционных активов, по которым  начисляется амортизация, следует, что данные затраты не должны включаться в стоимость оборотных активов, поскольку по ним начисление амортизации  не предусмотрено. Рассуждая так, можно  сделать вывод, что затраты по заемным средствам не должны включаться не только в стоимость товаров, но и в стоимость материально-производственных запасов. Отметим, что МСФО 23 не содержит этого ограничения.

     ПБУ 15/01 не предлагает ведения учета  затрат по займам и кредитам способом, который в МСФО 23 указывается  в качестве основного (отражение  процентов по заемным средствам  исключительно в составе текущих  расходов).

     2. ПБУ 15/01 устанавливает общие принципы  учета задолженности по полученным  займам, кредитам и выданным заемным  средствам, описание которых не  предусмотрено МСФО 23. Так, МСФО 23 не содержит указаний о классификации  задолженности по кредитам и  займам на краткосрочную и  долгосрочную, необходимости перевода  срочной задолженности в просроченную  при наличии оснований.

     3. И ПБУ 15/01, и МСФО 23 определяют  состав затрат по займам и  кредитам, в том числе: «общие»  - проценты по заемным средствам,  дополнительные затраты - связаны  с привлечением заемных средств  и курсовые разницы, возникающие  при привлечении заемных средств.  При этом МСФО 23 относит к составу  затрат такие расходы, как постепенное  списание (называемое иногда амортизацией) доходов и расходов, полученных  в результате эмиссии облигаций,  финансовые выплаты в рамках  финансового лизинга, отраженные  в учете в соответствии с  МСФО 17 «Аренда». ПБУ 15/01 относит  к затратам по заемным средствам  суммовые разницы, а также проценты, дисконт по причитающимся к  оплате векселям и облигациям.

     4. Основное внимание МСФО 23 уделяет  признанию затрат по займам  при допустимом альтернативном  порядке учета, определяя состав  затрат по займам, разрешенных  к капитализации; момент начала  капитализации и приостановления  капитализации; учет затрат по  кредитам и займам при прекращении  капитализации.

     Нормами ПБУ 15/01 (п. 29) в случаях, если для приобретения инвестиционного актива израсходованы  заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, также предусмотрено использование  «ставки капитализации» при начислении процентов за использование указанных  заемных средств, но в российском стандарте применяется термин «средневзвешенная  ставка». Порядок ее расчета аналогичен порядку, установленному в МСФО 23.

     При определении суммы затрат по займам, разрешенных к капитализации  в течение периода, любой полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат (п. 16 МСФО 23). Подобного  рода требование содержится и в п. 26 ПБУ 15/01, согласно которому затраты  по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. [9,56]

     В соответствии с нормами МСФО 23 капитализация  затрат по использованию заемных  средств как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда:

     появились расходы по данному активу;

     возникли  затраты по займам;

     началась  работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже.

     Согласно  требованиям п. 27 ПБУ 15/01 включение  затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного  актива производится при наличии  следующих условий:

     возникновение расходов по приобретению и (или) строительству  инвестиционного актива;

     наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению;

     фактическое начало работ, связанных с формированием  инвестиционного актива.

     Таким образом, момент начала капитализации  по российским и международным стандартам определен аналогично.