Структура и содержание баланса

Структура и содержание баланса 

Бухгалтерский баланс является основным источником информации о наличии  и структуре средств предприятия. Форма баланса и порядок его составления предусмотрены Положением (стандартом) по бухгалтерскому учету в Украине №2. 
Термин «баланс» латинского происхождения, означает равновесие. С французского буквально переводится «весы», т.е. соотношение двух сторон, с помощью которых уравновешиваются какие-то показатели. Упоминание о бухгалтерском балансе относится к 1408 году. Бухгалтерский баланс стал первым опытом применения балансового обобщения ряда экономических показателей.  
В бухгалтерском учете баланс означает два понятия: 
во-первых, это один из элементов метода учета, представляющий итоговое обобщение хозяйственных средств; 
во-вторых, это отчетная таблица, важнейшая форма бухгалтерской отчетности (форма №1), характеризующая финансовое состояние предприятия, организации, учреждения. 
В данном параграфе рассматривается первое понятие. Что же это за элемент?

Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и экономической группировки в денежном выражении хозяйственных средств по их составу и источникам образования на определенную дату. 
Особенности бухгалтерского баланса: 
1) в балансе отражается не движение средств, а их наличие, состояние; 
2) обобщение средств производится на определенную дату - это первое число месяца, квартала, года. Отсюда балансы бывают месячные, квартальные, годовые; 
3) всегда баланс составляется в денежном выражении, что дает возможность обобщать самые разнородные средства, которыми владеет предприятие; 
4) средства в балансе группируются по двум признакам: 
а) по составу, видам, размещению (активы); 
б) по источникам образования (собственный капитал и обязательства – пассивы). 
Внутри этой двойственной группировки средства классифицируются по экономической однородности. Поэтому в балансе средства не только обобщаются, но и группируются; 
5) в балансе всегда соблюдается равенство итогов средств по составу и по источникам образования; 
6) сумма баланса (его итог, валюта) означает общую сумму средств, которой располагает предприятие на определенную дату. 
Назначение бухгалтерского баланса – получить информацию о состоянии хозяйственных средств в целом и по отдельным экономическим однородным группам с целью анализа, контроля, управления ими. 
Баланс составляют все предприятия, являющиеся юридическими лицами. Общие правила составления и представления бухгалтерского баланса установлены П(C)БУ 1-2. Форма баланса является единой для всех юридических лиц. Баланс составляется без подчисток и помарок. 
Баланс – отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал (ст.5 П(C)БУ 1). 
Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату (ст.5 П(C)БУ 2). 
Итог активов баланса должен равняться сумме обязательства и собственного капитала (ст.8 П(C)БУ 2). 
В бухгалтерском балансе средства группируются по двум признакам, поэтому баланс строится в виде таблицы, состоящей из двух сторон. Левая сторона баланса называется актив (а), правая – пассив (П). Это две равновеликих стороны, отражающих одни и те же средства, но сгруппированные по двум признакам. В активе группируются и обобщаются хозяйственные средства по их составу, видам, размещению. В пассиве группируются и обобщаются хозяйственные средства по источникам образования. Если актив показывает чем, какими видами средств располагает предприятие, то пассив характеризует источники их образования, т.е. принадлежность этих средств данному предприятию (собственные это средства или заемные). 
Средства в балансе группируются по признаку их экономической однородности. Сгруппированные средства записываются в балансе отдельными строчками, которые называются статьями баланса. Статья - основной элемент баланса и означает обобщенный показатель определенного вида средств (основные средства, материалы, уставный капитал) без их конкретизации. Значение статьи баланса соответствует значению одного или нескольких бухгалтерских счетов. Статья и счет чаще всего имеют одинаковые значения. Рядом с названием статьи в скобках ставится номер счета. Номер статьи (строки) баланса проставляется в отдельной графе. Значение некоторых счетов в балансе объединяется в одну статью. В этом случае по этой статье (строке) будет указано несколько номеров счетов. 
Однородные по своему экономическому содержанию статьи баланса объединяются в разделы. В активе и пассиве баланса разное количество разделов: в активе – 3, в пассиве – 5. Деление баланса на разделы подчинено задачам контроля и анализа состояния средств. Структура баланса является единой для всех предприятий (кроме банков) независимо от формы собственности и вида деятельности. Но каждое предприятие заполняет только те статьи, которые имеют место на данном предприятии. На момент открытия предприятие обязано составить начальный (вступительный) баланс, показав все средства, с которыми начинают свою деятельность. 
Баланс – это равновесие, которое основывается на равенстве итогов активов и пассивов, на равенстве средств по видам и по источникам их образования. Во вступительном балансе может быть всего две статьи: одна в активе, составляющая сумму первоначальных взносов участников (собственников) предприятия в виде денежных средств; другая – в пассиве, представляющая уставный капитал, равная сумме денег, внесенных участниками. Если взносы производятся в виде основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, то соответственно они будут показаны по нескольким статьям баланса, т.к. это разные виды средств. Общая же их сумма составляет уставный капитал предприятия, его стартовый капитал и характеризует принадлежность взносов данному предприятию. В процессе деятельности появляются новые виды средств, новые источники средств (кредиты банка, прибыль), но равенство актива и пассива баланса всегда сохраняется. По общему итогу актив и пассив – это две равнозначные стороны баланса.

Равенство итогов актива и пассива баланса обусловлено тем, что в обеих его частях отражены в стоимостном измерении одни и те же хозяйственные средства, но только сгруппированные по разным признакам: в активе - но составу и размещению, в пассиве по источникам их образования и целевому назначению. Каждый вид средств, размещенных в активе, имеет соответствующий источник образования, показанный в пассиве баланса. Итог актива не может быть больше или меньше итога пассива, поскольку общая стоимость имущества предприятия всегда должна равняться сумме тех источников, за счет которых оно образовано.

Содержание статей баланса  раскрывает П(C)БУ 2. 
В первом разделе актива «Необоротные активы» отражаются средства долговременного функционирования – нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые инвестиции, размещенные на длительный срок, незавершенное строительство. Это разные виды средств, но объединяет их то, что они не участвуют в обороте и полностью покрываются за счет собственных средств. Нематериальные активы и основные средства в итоге баланса включаются по остаточной стоимости. 
Во втором разделе актива «Оборотные активы» находят отражение оборотные средства в виде запасов материальных ценностей (материалы, МБП, готовая продукция, товары). По своей функциональной роли они совершенно разные. 
Общее между ними: 
а) все участвуют в обороте, 
б) по всем устанавливается норматив запаса, который обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации (в торговых предприятиях только реализации); 
в) запасы в промышленных и сельскохозяйственных предприятиях потребляются в одном производственном цикле; 
г) источником их формирования могут быть как собственные, так и заемные средства (кредиты, задолженность поставщикам). 
В этом разделе отражаются также затраты, которые предприятием произведены, но которые в себестоимость отчетного периода по действующей методологии учета не могут быть отнесены. Сюда относятся затраты на продукцию, которая не прошла полностью технологический цикл, и не может быть выпущена и сдана как готовая продукция. Это так называемое «Незавершенное производство». В торговле - это затраты, приходящиеся на остаток товаров, нереализованных к концу месяца. 
Во втором разделе актива также дана группировка денежных средств и средств в расчетах. Это тоже оборотные средства, но они не нормируются. Исключение составляет статья "Касса", где устанавливается лимит наличных денег (совместно с учреждением банка, обслуживающим данное предприятие). Особого контроля требует в этом разделе статьи по группе «Расчеты с дебиторами». Надо своевременно взыскивать дебиторскую задолженность, не пропуская сроков исковой давности, добиваться ее снижения. 
В третьем разделе актива «Расходы будущих периодов» отражаются уже произведенные расходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам. 
В первом разделе пассива «Собственный капитал» показываются собственные средства предприятия в виде уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли. Прибыль в валюте баланса включается как оставшаяся (нераспределенная), т.е. полученная сумма за отчетный период минус использованная. Целевое назначение первого раздела баланса - покрытие основных, отвлеченных и части оборотных средств. Если в первом разделе пассива баланса отражаются все собственные средства, а в первом разделе актива - необоротные активы, то разница между ними (1П - 1А) будет свидетельствовать о том, сколько оборотных средств сформировано за счет собственных средств. 
Во втором разделе пассива «Обеспечение последующих расходов и платежей» показываются предварительно начисленные расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений. 
В последующих разделах пассива баланса группируются: долгосрочные кредиты и обязательства (III раздел); краткосрочные кредиты и кредиторская задолженность (IV раздел). Долгосрочные кредиты банка могут быть использованы и на создание источника финансирования затрат по приобретению и строительству новых объектов основных средств (машин, оборудования, зданий и т.п.). Целевое назначение средств IV раздела пассива - временное покрытие недостающих, в основном, оборотных средств. 
В пятом разделе «Доходы будущих периодов» определяются уже полученные доходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам.

Бухгалтерский баланс, как  известно, отражает в обобщенном денежном измерении состояние средств  хозяйства и источники их образования  на определенную дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение  их состава и источников образования. Хозяйственные средства и их источники  под влиянием хозяйственных операций увеличиваются или уменьшаются, в результате чего изменяются и отдельные  статьи баланса. В отдельных случаях эти изменения обусловливают появление новых статей баланса или исчезновение других.

Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями:

1. Каждая хозяйственная операция вносит изменения не менее чем в две статьи баланса. Это обусловлено особенностями кругооборота средств, в процессе которого происходят изменения или в средствах хозяйства, или в их источниках, или одновременно и в средствах и в источниках их образования. 
2. Все хозяйственные операции по характеру изменений, вызываемых в составе средств и их источниках (т.е. в активе и пассиве баланса), подразделяются на четыре типа. 
Операции первого типа, характеризующие изменения в составе хозяйственных средств, вызывают изменения в активе баланса: одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одинаковую сумму. Общий итог баланса при этом не изменяется. Этот тип изменений в балансе можно отобразить формулой: + А - А (плюс актив и минус актив). 
Операции второго типа, вызывающие изменения в источниках образования средств, приводят к изменению двух статей пассива баланса: одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается на одинаковую сумму. Общий итог баланса при этом также не изменяемся. Второй тип операций можно отобразить формулой: + П - П (плюс пассив и минус пассив). 
Операции третьего типа, характеризующие поступление, дополнительное привлечение средств в оборот предприятия, обусловливают увеличение остатков на одну и ту же сумму на соответствующих статьях актива и пассива баланса. Общий итог баланса при этом также увеличивав ся, однако равенство итогов актива и пассива не нарушается (поскольку увеличение происходит на одну и ту же сумму). Этот тип операций можно представить формулой: + А + П (плюс актив и плюс пассив). 
Операции четвертого типа, характеризующие выбытие; 
средств из предприятия, вызывают уменьшение на одинаковую сумму остатков соответствующих статей актива и пассива баланса. Общий итог баланса при этом также уменьшается, однако равенство итогов не нарушается (поскольку уменьшение происходит на одинаковую сумму). Этот тип балансовых изменений можно представить формулой: -А-П (минус актив и минус пассив). 
3. Итоги актива и пассива баланса изменяются только в том случае, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно и средства предприятия, и источники их формирования, т.е. при поступлении средств или их выбытии (операции III и IV типов). Операции же, вызывающие только перегруппировку средств в активе (I тип) или изменения их источников в пассиве баланса (II тип), на итог баланса не влияют. 
4. Равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой операции. Это равенство обусловлено тем, что осуществляемые хозяйственные операции вызывают изменения остатков в статьях актива или пассива или одновременно увеличение (или уменьшение) на одинаковую сумму статей актива и пассива баланса. 
Рассмотренные типы балансовых изменений имеют большое значение для понимания экономической сущности хозяйственных операций, правильного отражения их в системе счетов. 
Таким образом, применение в бухгалтерском учете балансового обобщения, при котором каждая хозяйственная операция отражается в постоянном сопоставлении наличия средств и их источников, обеспечивает возможность контроля за рациональным использованием средств.