Сущность и учет не материальный активов

    _{В связи с тем, что  цена реализации при  безвозмездной передаче равна нулю, она  всегда  будет  меньше  остаточной (балансовой) стоимости объекта НМА. Поэтому у организации всегда будет возникать убыток от такой передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.}

    _{В  соответствии с п. 2.4 Инструкции  по  налогу на прибыль  № 62 отрицательный  результат  от  реализации  и от безвозмездной передачи нематериальных активов в целях налогооблажения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.}

    _{Для целей  бухгалтерского  учета расходы, связанные  с безвозмездной  передачей  объектов  НМА, согласно  п. 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным  расходам, отражаемым  по  строке  100 “Прочие операционные расходы” формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”.}

    _{Для целей налогооблажения  убытки от безвозмездной  передачи имущества относятся к внереализационным расходам.}

    _{Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:}

    _{Дебет 05  Кредит 04 - списана  сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту;}

    _{Дебет 91  Кредит 04  -  отнесена  на  операционные  расходы   остаточная стоимость выбывающего объекта без уменьшения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;}

    _{Дебет 91  Кредит 68 субсчет  “Расчеты по НДС” - начислен НДС  от  остаточной стоимости;}

    _{Дебет 99  Кредит 91 - отражен  убыток от безвозмездной  передачи.}

    _{Очень  часто  выбытие  нематериальных  активов происходит в связи с их реализацией.}

    _{Продажа  НМА  осуществляется  на  основе  целого  ряда  договоров:  об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.}

    _{Продажная  цена  определяется  в  договоре. Реализация  НМА  подлежит обложению  НДС,  т. е.  продажа  объектов  НМА  производится  по  ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.}

    _{Финансовый  результат  от  реализации  НМА  определяется как  разница между  продажной ценой  и остаточной стоимостью объекта без учета расходов, связанных  с  продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на  финансовые  результаты  организации,  но  не  уменьшают  налогооблагаемую прибыль.}

    _{Реализация  нематериальных  активов  отражается  в  учете  следующими проводками:}

    _{Дебет 62  Кредит 91 - отражена реализация объекта;}

    _{Дебет 91  Кредит 68 субсчет  “Расчеты по НДС” - начислен НДС;}

    _{Дебет 05  Кредит 04 - списана  сумма амортизации, накопленная по реализованному активу;}

    _{Дебет 91  Кредит 04 - списана  остаточная  стоимость, выбывающего объекта;}

    _{Дебет 91  Кредит 99 - отражен  финансовый результат  от реализации актива.} 

    _{2.3 Амортизация и  инвентаризация нематериальных  активов}

    _{2.3.1 Амортизация нематериальных  активов}

 

    _{Нематериальные  активы  используются длительное время  и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные  работы и оказанные  услуги. Экономический  механизм постепенного  переноса  стоимости  нематериальных   активов  на   готовый  продукт и накопление  денежного  фонда для замены  нематериальных активов называется амортизацией.}

    _{Величина  амортизационных  отчислений исчисляется  ежемесячно по нормам, которые  предприятие устанавливает  самостоятельно исходя из первоначальной  стоимости  нематериальных  активов и  срока их  полезного  использования. Срок  полезного  действия  нематериальных  активов  определяется  самой  организацией; при  затруднениях в установлении этого срока он  принимается  за 10  лет,  но  не  более  срока  действия  организации. По окончании срока полезного использования  нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.}

    _{По  объектам, по которым  погашается их стоимость, амортизация  начисляется одним из следующих способов:}

    _{- линейным  способом  исходя  из  норм,  исчисленных   организацией  на основе срока их полезного использования;}

    _{- способом списания  стоимости пропорционально  объему продукции.}

    _{Наиболее  распространенным способом начисления амортизации  является линейный  способ, позволяющий  равномерно  уменьшать  первоначальную стоимость объектов НМА.}

    _{Согласно  пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные  отчисления по нематериальным активам отражаются  в бухгалтерском учете одним из двух способов:}

    _{1. Накоплением  соответствующих   сумм на отдельном   счете - по кредиту  счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.}

    _{2. Уменьшением первоначальной  стоимости объекта  нематериального  актива - непосредственно по кредиту счета 04 “Нематериальные активы”.}

 

    

          Нематериальные                            Амортизация немате-                     Затраты на 

   Дт            активы       Кт                  Дт   риальных активов  Кт          Дт   производство  Кт 

 

  1

  ² 

1 - накопление  сумм амортизационных отчислений  в кредите счета 05 “Амортизация  нематериальных активов; 

2 - уменьшение  первоначальной стоимости нематериальных активов; 

Рис.3 Схема учета амортизационных  отчислений по нематериальным активам

    _{При первом способе согласно  Плану счетов для  обобщения  информации об  амортизации, накопленной  за  время использования  объектов НМА организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются в кредит счета 04 “Нематериальные активы”), используется счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.}

    _{Ежемесячно  начисленные суммы  амортизации объектов НМА отражаются  в  бухгалтерском  учете по кредиту  счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство:}

    _{Дебет сч. 20, 25, 26,44 Кредит сч. 05.}

    _{При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных  активов  сумма  начислений  по  ним  амортизации списывается со счета 05 в кредит счета 04.}

    _{Аналитический учет по счету 05 “Амортизация нематериальных активов” ведется по отдельным объектам НМА.}

    _{При  втором  способе  суммы  амортизационных  отчислений  уменьшают первоначальную  стоимость  объекта НМА и списываются в кредит счета 04 “Нематериальные  активы” в  корреспонденции  со  счетами учета затрат на производство. Данный  способ погашения стоимости нематериальных активов используют  применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цена фирмы). Отрицательная деловая репутация организации равномерно  списывается на ее финансовые результаты (на счет 91) как операционные доходы в течении 10 лет.}

    _{При применении второго  способа в бухгалтерском учете организации начисление амортизации отражается проводкой:}

    _{Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 44Кредит сч. 04.}

    _{Погашение  стоимости  отдельных  видов нематериальных активов может  не производиться. Как  правило, это активы, стоимость которых  со временем не  уменьшается, либо  активы, использование  которых  приносит постоянную и неуменьшающуюся  прибыль, - товарные  знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется  также по нематериальным активам некоммерческих организаций.}

    _{2.3.2 Инвентаризация нематериальных активов}

 

    _{Согласно  п. 1 ст. 12 Закона “О бухгалтерском  учете” № 129-ФЗ  от 21 ноября 1996 г., для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности  организации  обязаны  проводить инвентаризацию  имущества в целях подтверждения их  наличия, состояния и оценки (в том числе и НМА).}

    _{Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству.}

    _{Инвентаризация  обязательно проводится в следующих случаях:}

    _{- при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже, а также  при  преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;}

    _{- перед  составлением  годовой бухгалтерской  отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);}

    _{- при смене материально  ответственных лиц;}

    _{- при выявлении  фактов хищения,  злоупотребления  или порчи имущества;}

    _{- в случае  стихийного  бедствия, пожара  или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;}

    _{- при реорганизации  или ликвидации  организации и  в других случаях.}

    _{В ходе  проведения  инвентаризации  нематериальных  активов руководствуются  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых  обязательств, утвержденными  приказом  Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.}

    _{Проверяется наличие документов, подтверждающих права  организации на  использование  нематериальных  активов; правильность  и  своевременность их отражения в балансе.}

    _{Выявленные  при инвентаризации расхождения между  фактическим наличием НМА и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:}

    _{а) излишек нематериальных активов приходуется  по рыночной стоимости  на дату проведения  инвентаризации, и  соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты;}

    _{б) недостача имущества  и его порча  в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм-}

    _{- за  счет  виновных  лиц. Если  виновные  лица не установлены или суд отказал  во  взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.}

    _{Недостача отражается в учете  следующим образом:}

    _{- на остаточную  стоимость объекта  НМА:}

    _{Дебет сч. 94 “Недостачи и  потери от порчи ценностей”}

    _{Кредит  сч. 04}

    _{- отнесена недостача  на виновное лицо:}

    _{Дебет сч. 73 “Расчеты с  персоналом по прочим операциям” (по рыночной}

    _{стоимости);}

    _{Кредит  сч. 94 “Недостачи и  потери от порчи  ценностей” ( по остаточной стоимости НМА);}

    _{Кредит  сч. 98 “Доходы будущих периодов” (на разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью);}

    _{- списаны недостачи  при отсутствии  виновных лиц:}

    _{Дебет сч. 91 “Прочие доходы и расходы”}

    _{Кредит  сч. 94 “Недостачи и  потери от порчи ценностей”}

    _{Результаты  инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -}

    _{- в годовом бухгалтерском  отчете.} 

    _{2.4 Международная практика  учета нематериальных  активов}

 

    _{Правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в западной учетной практике.}

    _{Представлению в финансовой отчетности нематериальных активов  посвящен “Международный стандарт финансовой отчетности № 38 Нематериальные  активы (МСФО № 38”), принятый  и  опубликованный  Комитетом по Международным стандартам финансовой  отчетности (КМСФО) в сентябре 1998 г. Этот Международный стандарт действует для ежегодных финансовых отчетов, составляемых компаниями за период, начинающийся после 1 июля 1999 г. До 1998 г.  представлению  в  финансовой  отчетности  нематериальных  активов  были  посвящены  МСФО № 9 Учет затрат на научные исследования и  разработки (НИОКР) и МСФО № 22 “Объединения  предприятий”. В связи с опубликованием МСФО № 38 Нематериальные активы с указанного  выше  срока  отменено  действие МСФО № 9, а МСФО  № 22 пересмотрен и опубликован в новой редакции в 1998 г. Отметим, что наряду с  МСФО  директивы ЕС № 4 и № 7 регулируют  вопросы  представления  в отчетности компании специфического нематериального актива - Goodwill.}