Сущность и виды оплаты труда на предприятии

 

3 Учет удержаний  из заработной платы и отчислений в фонды социального страхования

3.1Расчет и учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива. Классификация удержаний из заработной платы работников приведены в приложении А.

 

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Основными нормативными документами  по исчислению налога на доходы физических лиц являются гл. 23 ч. 2 НК РФ и Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в  РФ и (или) от источников  за пределами РФ – для физических  лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При расчете удержаний  налога на доходы с физических лиц  принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ). Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков (например,  в связи со стихийным бедствием и др.), вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и т.д.

При определении размера  налоговой базы учитываются стандартные  вычеты, предоставляемые работнику (ст. 218 НК РФ).

Налогоплательщик имеет  право на получение следующих  стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3 000 руб.  за каждый месяц налогового  периода распространяется на  отдельные категории налогоплательщиков (инвалиды ВОВ, граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, указанные в НК РФ).

2) налоговый вычет  в размере 500 руб. за каждый  месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (Героев Советского Союза и Героев РФ, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.)

3) налоговый вычет  в размере 400 руб. за каждый  месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, не применяется;

4) налоговый вычет  в размере 300 руб. за каждый  месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

В случае начала работы налогоплательщика  не с первого месяца Налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

Налоговые ставки установлены  в 23 главе НК РФ (ст. 224). Налоговая  ставка установлена в размере 13% для большинства. Получаемых физическими лицами доходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении отдельных доходов ( например, материальная выгода)

      Удержания  алиментов производятся в соответствии  с семейным  кодексом РФ. Поступившие  в бухгалтерию организации исполнительные    листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале   или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю, В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

Удержания за причиненный  вред. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника. Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Ограниченную материальную ответственность несут работники  за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное использование, если их ущерб причинен в ходе трудового процесса. Этот вид ответственности не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством. Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета.

Если работник отказывается от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд. Виды удержаний указаны в приложении Б.

3.2. Учет расчетов по оплате отпусков

В соответствии с ТК РФ работникам организации должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности).

С 1 февраля 2002 г согласно новому ТК РФ работникам должен предоставляться ежегодный основной оплачиваемый отпуск только в календарных днях. Продолжительность отпуска установлена равной 28 календарным дням [1;55].

Операции  по начислению и выплате отпускных  отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы

Обычно большинство  работников стараются уйти в отпуск в летнее время, из-за чего выплата отпускных в течение года происходит неравномерно. В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков. Резервирование этих сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Создание  резерва на предстоящую оплату отпусков для работников основного производства отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналогично такие резервы для работников вспомогательных производств, для обслуживающего и управленческого персонала отражаются по дебету счетов 23, 25, 26 и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Суммы оплаты труда работникам за время отпуска, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналогично  отражаются в бухгалтерском учете  создание и использование резервов на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работников за выслугу лет.

Исчисление  сумм оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска связано с необходимостью расчета среднего заработка по каждому работнику организации. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат

С 1 февраля 2002 года в основу расчета среднего заработка при  оплате отпусков и выплате компенсаций за неиспользованные отпуска берется фактический заработок работника за расчетный период, равный 3-м календарным месяцам (с 1-го до 1-го числа), предшествующим месяцу отпуска.

Для расчета среднего заработка вначале определяется среднемесячный заработок, а затем средний дневной заработок. Он определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за 3 месяца на 3 (количество месяцев)

Средний дневной  заработок определяется путем деления  среднемесячного заработка на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Пример2. Допустим, что работнику предоставляется отпуск с 1 по 28 августа продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период работник отработал полностью. За это время ему была начислена заработная плата: за май -6 000 руб., июнь-6 000 руб., июль-5 760 руб

Среднемесячный  заработок за расчетный период составит 5 920 руб, [(6 000 + 6 000 + 5 760): 3]. '

Средний дневной заработок  составит 200 руб. (5 920 : 29,6).

Сумма отпускных  определяется путем умножения среднего дневного заработка за расчетный период на число календарных дней отпуска и со-ставит 5 600 руб. (200 х 28).

При расчете  среднего дневного заработка для оплаты отпуска, в случае если в расчетный период отдельные месяцы отработаны не полностью, то по этим месяцам учитываются только те календарные дни, которые приходятся на отработанное время, а не 29,6 дней.

Пример 3. Допустим, что работнику предоставляется отпуск с 1 по 28 августа продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период работник отработал не полностью при следующих показателях указанных в таблице 5.

Таблица 5 – Расчетный период

Месяц расчетного периода	Количество календарных дней в месяце	Количество  фактически отработанных календарных дней	Заработная  плата за месяц, руб.
Май	31	31	7 300
Июнь	30	14	3 500
Июль	31	31	7 300
Итого:	92	76	18 300

В мае в  расчет должно приниматься среднемесячное количество календарных дней - 29, 6 дней.

В июне работник был временно нетрудоспособен и  отработал 14 календарных дней, поэтому для расчета среднего дневного заработка в расчет должны приниматься 14 дней.

В июле в расчет должно приниматься среднемесячное количество календарных дней - 29, 6 дней.

Итого общее количество календарных дней за 3 месяца расчетного периода будет равно 73,2 дня или 24,4 календарных дня за месяц (73,2 . 3)

Среднемесячный  заработок за расчетный период составит 6 100 руб. [(7 300 + 3 500 + 7 300)' 3].