Текущая группировка данных объектов учета: счета и двойная запись

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования 

«Российская таможенная академия»

Санкт-Петербургский  имени В.Б.Бобкова  филиал

Российской  таможенной академии

________________________________________________________________________

Кафедра международных экономических отношений 
 

РЕФЕРАТ 
 

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему «Текущая группировка данных объектов учета: счета и двойная запись» 

                                                                             Выполнил: Змушко А.О, студент 2-го курса

факультета  таможенного дела,

группа  2511-зво   

                                           Проверил: ______________________________

                                                 (инициалы, фамилия преподавателя) 

                             __________________________________________________

                                                                                                           (уч. степень, уч. звание)

                                                 

                                              Оценка:  ________________________________

                                              

                                             Подпись _______________________________ 

  «     »  ____________  2011 г. 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2011г

 

      ОГЛАВЛЕНИЕ 

Введение............................................................................................................3

1. Сущность и значение бухгалтерских счетов и их строение..........................4
2. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки..................................17
3. Связь бухгалтерских счетов с балансом предприятия.............................20
4. Понятие двойной записи и её контрольное значение...............................24

Заключение......................................................................................................33

Список  использованных источников.................................................................34

Приложение 1..................................................................................................36

Приложение 2..................................................................................................37

 

      ВВЕДЕНИЕ 

     В бухгалтерском учёте баланс служит основой для получения сведений о состоянии имущества предприятия  и источников его образования. Хозяйственные операции в нём отражаются лишь своими конечными итогами. Суммы хозяйственных операций, т.е. хозяйственные обороты, имеют большое значение для управления предприятием. Показатели движения хозяйственных средств характеризуют процессы, совершаемые на предприятии. Для получения таких показателей используются счета как один из важнейших элементов метода бухгалтерского учёта. Они отражают наличие и движение имущества предприятия и его источников, которые являются относительно самостоятельными объектами учёта.

     Счёт  – часть учётной системы, а система – набор элементов и информационных связей между ними. Таким образом, каждый счёт – элемент системы. Моделью системы служит баланс, тем самым каждый счёт становится частью баланса. Одновременно каждый счёт связан с другими счетами. Эти взаимосвязи счетов осуществляются с помощью бухгалтерских проводок. Каждая проводка, выражая интересы тех или иных участников хозяйственного процесса, поддерживает, а не разрушает баланс. Мы ставим цель рассмотреть структуру счетов и её развитие, взаимосвязи счетов, систему, которая задаёт эти взаимосвязи, понять определения счёта, проблемы классификации счетов. Классификация счетов бухгалтерского учёта обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом. Двойная запись составляет сердцевину диграфической методологии, поэтому в работе также найдут отражение проблемы определения двойной записи, её содержания и происхождения.

 

      1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ  СЧЕТОВ И ИХ СТРОЕНИЕ 

     В этой главе будут проанализированы проблемы, связанные с пониманием:

1. определения счёта, его структуры и её развития;
2. классификации счетов;
3. плана счетов.

     Счета, как группировочные признаки, появились  с возникновением учёта как результат  наблюдения и опыта. О счетах, как чисто учётном приёме, лежащем в основе всей системы учёта, писал Л. Пачоли в «Трактате о счетах и записях»(1494). [1, стр.42]

     Уникальным  изобретением Древневосточного учёта  оказался инвентарный счёт. Инвентарь древности был первичным документом – и счётом, и отчётом. Со временем, благодаря усилиям восточных бухгалтеров простой инвентарный счёт превратился в приходно-расходный, у египтян – с повседневными записями, у вавилонян – с накопительными. В Древнем Риме бухгалтеры разделили счета для учёта распорядителей кредитов и текущих контрагентов. Появляются счета расчётов – контокорренты. В банке приходно-расходный счёт и личные счета стали корреспондировать. Но это не было корреспонденцией счетов в современном понимании значения этого слова. Это была некая взаимосвязь счетов, не обусловленная двойной записью. Осмысленное восприятие категорий дебиторской и кредиторской задолженности вызвало появление счёта с выделением дебета и кредита. Эти счета позволили перейти к синтетическому, т.е. обобщающему учёту в денежной валюте не только расчётов, но и всех учётных объектов.

     Термины дебет и кредит в переводе с латинского означают «он должен» и «он верит».

     Дебет – левая сторона счёта в  бухгалтерской книге, куда вносятся все наличные поступления по данному счёту, а также все числящиеся по данному счёту долги и расходы.

     Кредит  – правая сторона счёта, открываемого какому-либо учреждению или лицу, на которую заносятся причитающиеся ему к уплате суммы. Такие определения дебета и кредита даёт Словарь иностранных слов, 1964 г.

     От  этих слов произошли понятия:

• дебетовать счёт – записывать сумму в дебет данного счёта, т.е. на его левую страницу,
• кредитовать счёт – записывать сумму в кредит данного счёта, т.е. на его правую страницу.

     Разность, полученная от вычитания дебета из кредита или наоборот, называется сальдо. Оно определяет собой состояние счёта.

     Р. Антони называет счёт Т-счётом. «…На практике вместо того, чтобы вносить необходимые изменения непосредственно в баланс, используют специальный приём называемый «бухгалтерский счёт». Бухгалтерский счёт в простейшей своей форме выглядит как буква Т и поэтому называется Т-счёт. Наименование счёта пишется над буквой Т. Одна сторона Т-счёта используется для записей уменьшения, а другая – для записей увеличения». [2, стр. 67]

     Можно сказать, что на счетах производится группировка хозяйственных операций по объектам учёта для получения информации о наличии и движении этих объектов.

     В этом определении присутствуют следующие  элементы: 1) качественный признак; 2)специальные процедуры; 3) хозяйственная масса; 4) количественно измеримая совокупность; 5) логически заданная система счетоводства и 6) количественные изменения учитываемых объектов.

1. Качественный признак – это то общее, что позволяет формировать совокупность, что составляет её семантическое поле. Выделить счёт – значит очертить границы этого поля. Отсюда проистекает весьма современное определение счёта, данное В.Ф. Палием: “Счета бухгалтерского учёта являются классификационными признаками для отражения и обобщения данных о хозяйственных фактах”.
2. Специальные процедуры. Процедуры предусматривают порядок и последовательность работы. В данном случае:

     А) Если счёт изначально отражает имущественные  права (ценности) или расходы, то сальдо записывается в дебет.

     Б) Если у счёта было начальное (входящее) дебетовое сальдо, то его увеличение записывается по дебету.

     В) Если у счёта было начальное дебетовое  сальдо, то его уменьшение записывается по кредиту.

     Г) Если счёт изначально отражает источники  имущественных прав (ценностей) или доходы, то сальдо записывается в кредит.

     Д) Если у счёта было начальное кредитовое сальдо, то его увеличение записывается по кредиту.

     Е) Если у счёта было начальное кредитовое сальдо, то его уменьшение записывается по дебету.

     Ж) При выводе конечного сальдо складываются начальное сальдо и увеличивающий его оборот и вычитается уменьшающий оборот, разность составляет стоимость хозяйственной массы на момент выведения конечного сальдо.

     З) Конечное сальдо записывается на сторону  уменьшаемой суммы (приём традиционный для нашей страны, приводящий к балансу счетов) или на сторону вычитаемой.

     И) Конечное сальдо счёта одного отчётного  периода должно быть равно начальному сальдо этого же счёта в следующем отчётном периоде.

     К) Дебиторскую задолженность нельзя уменьшать за счёт кредиторской и наоборот, кредиторскую задолженность нельзя погашать дебиторской.

3. Хозяйственная масса – это факты хозяйственной жизни, т.е. то, что учитывается бухгалтером, объект его работы.

     Прежде  всего она состоит из прав и  обязательств лиц, занятых в организации, и/или средств и источников средств, относящихся к этим правам и обязательствам. Хозяйственная масса образуется фактами хозяйственной жизни. Факты могут или увеличивать, или уменьшать хозяйственную массу. Для удобства бухгалтеры делят поле каждого счёта на две части: на одной фиксируется увеличение, на другой уменьшение. Одна часть называется дебет, другая – кредит.

     Структура счёта отражает запись сальдо на сильную  сторону, что предполагает баланс счетов.

     Если  начальное сальдо было дебетовым, то дебет показывает увеличение этого сальдо, а кредит – уменьшение, если начальное сальдо было кредитовым, то дебетовый оборот означает уменьшение этого сальдо, а кредитовый – увеличение. Отсюда глаголы: дебетовать и кредитовать. Сальдо показывает состояние хозяйственной массы. Она может или увеличиваться или уменьшаться.

     Эти изменения составляют оборот каждого  счёта.

4. Количественно измеримая информационная совокупность.

     Здесь необходимо напомнить весьма ёмкое  определение, данное Б. Нидлзом: «Счёт – основная единица хранения информации в бухгалтерском учёте» [3, стр.294], т.е. подчёркивается, что речь идёт просто о хранении определённых объёмов информации.

     Однако  эти объёмы всё время под влиянием фактов хозяйственной жизни меняются, и тут уместно напомнить довольно старое определение итальянского автора Массети: «Счёт есть математический элемент, который имеет своей задачей представить позитивные и негативные изменения стоимости, которые могут быть выявлены и проанализированы посредством математических законов».

5. Логически заданная система счетоводства.

     Каждый  счёт – это органическая часть  системы счетов. Один счёт сам по себе существовать не может.

     Каждый  счёт – это определённая совокупность объектов, представляющая нечто целое по отношению к другим счетам и одновременно каждый счёт является фрагментом по отношению к целому – балансу.

     6. Количественные изменения учитываемых объектов.