Туризм и отдых за рубежом: учет и налогообложение

Туризм и  отдых за рубежом: учет и налогообложение

Основным отличием туроператорской деятельности от турагентской является то, что турагент лишь продвигает и реализует турподукт, не формируя его стоимость. Продвигать и реализовывать турпродукт турагент модет только на основании агентского договора или договора комиссии, заключеного с туроператором, выполняя функции посредника между туристом и туроператором.

Учет  у туроператоров

Деятельность туроператора включает в себя формирование, продвижение  и реализацию туристического продукта: комплекса услуг по перевозке  и размещению, оказываемых туристу  за общую цену по договору.

Для организации  туристической поездки туроператору необходимо заключить договор с  авиа или ж.д. перевозчиками, забронировать номера в отелях или гостиницах, предоставить услуги по визовому обслуживанию, страхованию в период поездки, организовать питание, а также предоставить другие необходимые услуги туристу.

При организации  учета в сфере туризма следует  руководствоваться Методическими  рекомендациями по планированию, учету и калькулированию  себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающиеся туристкой деятельностью, а также приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и спорту от 08.06.98 №210 в части, непротиворечащие действующему законодательству.

Себестоимостью туристического продукта являются все затраты, которые  несет туроператор непосредственно  для производства, продвижения и  продажи продукта.

В случае если туристическая  фирма осуществляет как туроператорскую, так и турагентскую деятельность, то ей необходимо вести раздельный учет затрат по осуществляемым видам  деятельности.

Учет затрат на производство туристического продукта производиться  на счет 20 «Основные производство». Накладные расходы учитываются туристической организацией в целом на счете 26 «общехозяйственные расходы».

Учитывая то, что  организации при формировании  стоимости турпродукта используется счет 20 «Основное производство», в учете организации может формироваться незавершенное производство.

В зависимости от принятой туристической организацией учетной политики затраты, учитываемые  на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут ежемесячно в полном объеме списывается непосредственно в  дебет счета 90-7 « Управленческие расходы», а также включаться в себестоимость турпродукта, т.е. списываться в дебет счета 20 « Основное производство»

При этом накладные  распределяются между объектами  учета затрат на основе расчета, который  туристическая организация выбирает исходя из цели выявления наиболее точной себестоимости объекта учета  затрат пропорционально:

- прямые затраты,  отнесенными на объект учета;

- сумме оплаты труда работников, прямо включаемой в затраты по объекту учета;

- плановой себестоимости  объектов учета.

Если общехозяйственные  расходы относятся в дебет 20 «  Основное производство», то в учете  это отображается следующей корреспонденцией счетов:

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. «Общехозяйственные расходы».

В случае если затраты  относятся на счете 90, субсчет  «  Управленческие расходы», то в учете  производиться следующая запись:

Д-т сч. 90, субсчет « Управленческие расходы»,

К-т сч. 26 « Общехозяйственные расходы».

Реализация  туристского продукта.

Одним из спорных  вопросов ы учете туроператора является момент определения выручки при реализации турпродукта, продажа которого может происходить либо через турагенство, либо собственными силами туроператора.

Туристкий продукт представляет собой комплекс услуг по перевозке и размещению, поэтому услуги будут оказаны полностью только в момент окончания услуги (дата окончания тура).

В случае самостоятельной  реализации туроператором туристкого продукта, дата реализации услуг определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты. Днем получения дохода признается дата реализации товаров ( работ, услуг, имущественных прав), определяемая исходя из условий договора туроператора с туристом.

При реализации туроператором  поездки за рубеж такая услуга фактически оказывается за пределами  территории Российской Федерации, поэму не признается объектом обложения НДС при наличии следующих документов, подтверждающих оказания услуги:

- контракта, заключенного  с иностранными или российскими  лицами;

- документом, подвержающих факт выполнения работ (оказания услуг).

Авиаперелет

Если в пакет  услуг туроператора входит авиаперелет, то авиабилета является самостоятельным  договором между пассажиром и  авиакомпанией.

Перевозка пассажиров может осуществляться не только регулярными, но и чартерными рейсами. В том  случае туроператоров, как правило, организует авиаперевозку пассажиров, заключает:

- договор фрахтования  воздушного судна (авиакомпания, выступающая в роли фрахтовщика,  представляет туроператору (фрахтователю) транспортное средство для перевозки пассажиров);

- договор о предоставлении блока мест в воздушном судне (на чартерный рейс).

Реализация услуг  по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления  или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами  территории Российской Федерации, облагается НДС по ставке 0% при оформлении перевозок  на основании единых международных  перевозочных документов.

Для подтверждения  обоснованности применения ставки 0% и  налоговых вычетов в налоговый  орган представляются следующие документы:

- выписка банка  (её копия), подтверждающая фактическое  поступление выручки от российского  или иностранного лица за оказание услуги на счете российского налогоплательщика в российском банке;

- реестр единых  международных перевозочных документов  по перевозке пассажиров и  багажа, определяющих маршрут перевозки  с указанием пунктов отправления  и назначения.

При этом обязанность  по перевозке пассажиров в пункт  назначения использования перевозчик. Переводчиком является эксплуатант, осуществляющий воздушные перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты и имеющий лицензию. Эксплуатантом является гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или ином законном основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

По мнению налоговых  органов подтвердить правомерность использования «нулевой» ставки может только сам перевозчик. Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 20.05.08 №412/08 не согласилось с доводом суда кассационной  инстанции о том, что перевозчик может быть признан только эксплуатант  конкретного воздушного судна, на котором осуществлялась перевозка. Нормы Воздушного кодекса РФ не требуют, чтобы лицо, выступающее перевозчиком в отношениях с пассажирами, совпадало с эксплуатантами  конкретного воздушного судна, выполняющего авиарейс. Реализация услуг по перевозе пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа  расположены за пределами территории Российской Федерации, может облагаться по ставке 0% у организации перевозчика, в случае если им используется воздушное судно на основе договора фрахтования. Аналогичное решение вынес также ФАС Московского округа от 23.07.08 № КА-А40/14054-07.

Гостиничные услуги

Туроператор может  заключить с отелем агентский  договор, бронируя номера под каждого  туриста и получая за это агентское  вознаграждение.

Исходя из востребованности туроператором того или иного  отеля, он может сформировать туристский продукт путем выкупа блока мест либо всей вместимости отеля, заключив соответствующий договор.

Для признания расходов по выкупу блока мест в учете следует  соблюдать условия, уставные ПБУ 10/99, в частности, расходы признаются в том отчетном периоде (месяц, квартал, год), в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и намерения  получить выручку. При этом все хозяйственные операции, проводимые организацией, следует оформлять оправдательными документами.

В целях налогового учета расходы по выкупу блока  мест должны быть обязательно обоснованы и подтверждены документально. Момент признания расходов определяется по методу начисления, т.е. расходы признаются таковыми в том отчетном(налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

Вознаграждение  агента

Затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям (турагенствам), оказывающим туристкой организации коммерческие услуги, учитывается в составе коммерческих  расходов. Основанием для признания агентского вознаграждения в составе затрат будет являться отчет агента, который турагент обязан представлять принципалу по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. К отчету должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет туроператора.

Отчет агента не является унифицированной формой документа, поэтому организации необходимо самостоятельно утвердить его в  качестве приложения к учетной политике. В документе должны содержаться  все реквизиты первичного документа, в частности: наименование документа; дата его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственный за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Разработанную форму  отчета агента также рекомендуется  утвердить в качестве приложения к договору во избежание разногласий.

Для принципала датой  признания расхода будет дата начисления вознаграждения агенту, определяемая в соответствии с условиями агентского договора, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств. В состав отчета агента включать следующие данные:

- количество и  стоимость реализованных (приобретенных)  путевок (с копиями договоров);

- стоимость фактических  производственных расходов, подлежащих  возмещению, с приложением первичных  документов;

- сумму комиссионного  вознаграждения турагента в соответствии с условиями договора, включая НДС;

- денежные средства, полученные от покупателей путевок  на дату составления отчета;

- денежные средства, полученные от туроператора на дату составления отчета;

- состояние расчетов  с туроператором, а именно –  имеется ли у какой – либо  из сторон взаимная задолженность.

Посредник должен передать комитету (принципалу) копии своих  счетов – фактур. На основании этих документов последний должен составить  счет – фактуру и выдать его  посреднику. Если турагент действует от имени туроператора, то уже он (туроператор) самостоятельно выставляет счет- фактуру на имя третьего лица и регистрирует его в книге продаж.