Учер расчетов с подотчетными лицами

Аналитический учет расчетов ведется с каждым сотрудником  обособленно.

1.2 Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся  в дебет субсчета 73-2 с кредита  счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей", 98 "Доходы будущих  периодов".

Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73-2:

1) при передаче  равноценного имущества - в корреспонденции  с дебетом счетов 10, 40;

2) при внесении  задолженности в кассу организации  или на расчетный счет - в корреспонденции  с дебетом счетов 50-1 или 51 соответственно;

3) при удержании  из заработной платы - в корреспонденции  с дебетом счета 70.

Если суд отказал  во взыскании сумм недостач ввиду  необоснованности иска, указанные суммы  списываются с кредита субсчета 73-2 в дебет счета 94. Рассмотрим на примере, как отразить в учете  операции по возмещению работником причиненного ущерба.  

Пример

Работник, обслуживающий  ксерокс, переносил его на другое место и уронил. Аппарат восстановлению не подлежит. Первоначальная стоимость  ксерокса составляет 12 500 руб. (без НДС). НДС, уплаченный при приобретении в  сумме 2250 руб., был предъявлен к вычету. Сумма начисленной амортизации  составляет 4300 руб. Месячный оклад работника - 10 300 руб. Договор о полной материальной ответственности с работником не заключен.

Обращаем внимание, что размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности  на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухучета с учетом его износа (ст. 246 ТК РФ).

Остаточная стоимость  основного средства составляет 8200 руб. (12 500 - 4300).

При определении  размера ущерба возникает вопрос: а надо ли восстанавливать сумму  НДС, приходящуюся на остаточную стоимость  основного средства? Ответ на этот вопрос является спорным. По мнению налоговых  органов, в результате выбытия не до конца амортизированных объектов сумма налога подлежит восстановлению. Это связано с тем, что основное средство перестает участвовать  в операциях, облагаемых НДС. В связи  с этим организация решила последовать  позиции налоговиков.

Сумма восстановленного НДС составит 1476 руб. (2250 х 8200/12 500).

Общая сумма  ущерба с учетом НДС составляет 9676 руб. (8200 + 1476).

В данном случае сумма материального ущерба меньше среднего заработка работника (10 300 руб.). Следовательно, ущерб им будет  возмещен полностью.

В бухгалтерском  учете организации на основании  приведенных данных будут сделаны  следующие записи.

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств",

Кредит 01 "Основные средства" - 12 500 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 "Амортизация  основных средств",

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 4300 руб. - списана сумма начисленной  амортизации;

Дебет 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей",

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 8200 руб. - списана остаточная стоимость;

Дебет 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям",

Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - 1476 руб. - восстановлен НДС с остаточной стоимости;

Дебет 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей",

Кредит 19 1476 руб. - отнесена на счет недостачи сумма  восстановленного НДС;

Дебет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям",

Кредит 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" - 9676 руб. - отнесена за счет работника  сумма причиненного ущерба;

Дебет 20 "Основное производство",

Кредит 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - 10 300 руб. - начислена заработная плата  сотруднику;

Дебет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда",

Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - 1339 руб. - начислен НДФЛ.

Здесь необходимо отметить, что на основании ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%:

Дебет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда",

Кредит 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" - 1792,2 руб. ((10 300 руб. - 1339 руб.) х 20%) - исчислена  сумма удержания по взысканию  ущерба.

Удержание из зарплаты работника суммы ущерба будет  производиться в следующие периоды  вплоть до полного погашения задолженности:

Дебет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда",

Кредит 50 "Касса" - 7168,8 руб. (10 300 - 1339 - 1792,2) - выдана заработная плата работнику.

1.3 При продаже товаров в кредит у граждан появляется возможность приобрести дорогостоящие товары длительного пользования с отсрочкой или рассрочкой платежа. Договором продажи товара в кредит может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму стоимости товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

Продажа товаров  в кредит производится на основании  справки для покупки товаров  в кредит унифицированной формы N КР-1. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132. Справка составляется в одном  экземпляре администрацией организации  по месту работы (учебы) граждан, желающих оформить покупку товаров в кредит, а в случае оформления покупки  товаров в кредит неработающим пенсионерам - администрацией органа, назначившего пенсию.

Справка представляется покупателем в организацию торговли, предоставляющей кредит на покупку  товаров длительного пользования. Повторная справка может быть выдана лишь после произведенных  расчетов за оформленный кредит по первой справке.

Далее заполняется  поручение-обязательство (форма КР-2) в двух экземплярах. В нем устанавливается  процент по кредиту и определяется сумма ежемесячного взноса. Первый экземпляр поручения-обязательства  пересылается в организацию, где  работает покупатель. В этом случае кредит будет погашаться путем удержания  из его зарплаты. Если покупатель решил  погашать кредит самостоятельно, поручение-обязательство  ему выдается на руки. Уплачивать ежемесячные  взносы он может наличными в кассу  магазина или перечислять со своего счета. Заметим, что при уплате в  кассу наличными необходимо пробить  кассовый чек на сумму очередного платежа. Второй экземпляр поручения-обязательства  остается в магазине.

Выдача товара покупателю осуществляется согласно распоряжению (форма КР-4). Оно составляется в  одном экземпляре на основании данных поручения-обязательства. В распоряжении перечисляются наименование, характеристика, цена и стоимость товара, который  должен быть выдан покупателю. При  получении товара покупатель ставит в распоряжении свою подпись и  указывает свои паспортные данные. Распоряжение составляется в одном  экземпляре и сдается в бухгалтерию  с товарным отчетом. Стоимость товара в сумме предоставленного кредита  погашается покупателем равными  частями один раз в месяц в  сроки, предусмотренные поручением-обязательством (обязательством), путем удержания  из его заработной платы (заработка, стипендии) по месту работы (учебы) или  путем внесения наличных денег в  кассу предприятия торговли либо перечисления ему денежных средств  в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения.

При выплатах за ежегодные отпуска, по временной  нетрудоспособности и в других подобных случаях размер очередного платежа  может изменяться пропорционально  сумме выплаты. Сумма недоплаты  включается в следующий очередной  взнос.

Учет поступления  денег в кассу от покупателей  товаров, проданных в кредит, осуществляется в специальной ведомости (форма  КР-5).

Расчеты за товары, проданные в кредит, можно вести:

1) наличными  денежными средствами (при этом  пробивается чек ККМ или выписывается  приходный кассовый ордер);

2) безналичными  перечислениями через банк;

3) с помощью  кредитных карт.

Продажа товаров  в кредит производится по предъявлении гражданами справки, выдаваемой с места  работы для покупки товаров в  кредит. В справке в обязательном порядке должны быть достоверно отражены следующие сведения:

1) наименование  организации и ее почтовый  адрес;

2) размер среднемесячного  заработка работника за три  последних месяца;

3) размер удержаний  из заработка работника в пользу  юридических и физических лиц;

4) реквизиты  документа, удостоверяющего личность  работника.

Руководители  и главные бухгалтеры организаций  несут персональную ответственность  за нарушение установленного порядка  хранения, выдачи и учета справок  для покупки товаров в кредит.

Бланки справок  для покупки товаров в кредит должны иметь типографскую нумерацию  и подлежат хранению и учету наравне  с документами строгой отчетности, учет указанных бланков ведется  в бухгалтерии организации по месту работы (учебы, назначения пенсии).

В случае неполного  удержания с покупателей на основании  их письменных поручений очередных  платежей за товары, приобретенные  в кредит, по вине предприятия, учреждения, организации, или несвоевременного перечисления предприятиям торговли удержанных сумм в погашение кредита, а также  нарушения срока сообщения предприятиям торговли о лицах, уволившихся с  работы и имеющих задолженность  за купленные в кредит товары, предприятия, учреждения, организации уплачивают соответствующим предприятиям торговли пеню в размере 0,5% не удержанной (не перечисленной) суммы за каждый день задержки.

При увольнении с работы покупателя администрация  предприятия, учреждения, организации, где он работал (учился), обязана  удержать с него всю оставшуюся задолженность  за товары, приобретенные в кредит. При этом сумма всех удержаний  не должна превышать пределов, установленных  действующим законодательством.

Если за уволенным  с работы покупателем остается непогашенная задолженность, администрация обязана  переслать в 5-дневный срок предприятию  торговли, продавшему товар в кредит, первый экземпляр поручения-обязательства (обязательства) вместе со справкой об увольнении.

В случае перевода покупателя в другое предприятие, учреждение, организацию или наличия других причин, по которым прекращаются удержания  сумм очередных платежей из заработной платы (заработка, стипендии), администрация  обязана сообщить об этом предприятию  торговли в 5-дневный срок после прекращения  удержаний.

В необходимых  случаях предприятие торговли, продавшее  товар в кредит, обращается в предприятие, учреждение, организацию с просьбой о пересылке поручения-обязательства (обязательства) по новому месту работы (учебы) покупателя. Пересылка поручения-обязательства (обязательства) должна быть произведена  в 5-дневный срок со дня получения  письменного сообщения предприятия  торговли.

Если покупателем  допущена просрочка уплаты двух очередных  взносов, вся сумма задолженности  и пеня в размере 0,5% от просроченной суммы за каждый день просрочки могут быть взысканы в принудительном порядке независимо от наступления сроков очередных платежей.

Взыскание этих сумм производится на основании исполнительных надписей органов, совершающих нотариальные действия.  

Пример

Универмаг "Заря" в январе 2005 г. продал в кредит покупателю стиральную машину "Вятка" по цене 10 080 руб. В феврале 2005 г. машины "Вятка" подорожали. Их цена составила 12 600 руб. Однако задолженность покупателя за машину, проданную в январе, не изменится - она останется 10 080 руб.

Покупатель, который  приобретает товар в кредит, пользуется теми же правами, что и при покупке  товаров в розничной торговой сети за наличный расчет, в соответствии с Законом РФ "О защите прав потребителей".

Продажа товаров  в кредит осуществляется в соответствии с перечнями товаров длительного  пользования, продаваемых в кредит. Эти перечни определяют сами торговые предприятия. Их вывешивают в торговом зале для информирования покупателей.

Приобретая товар  в кредит, покупатель должен сразу  заплатить магазину не менее 20% его  стоимости. А если цена товара превышает 12 МРОТ, то размер первой выплаты должен быть не менее 40 процентов стоимости.