Учет денежных средств и расчетов

суммы записываются в разрезе корреспондирующих  счетов с дебетом и кредитом

счета 51. Наличие  этих показателей за каждый отчетный день и месяц

позволяет счетным  работникам анализировать источники  поступления денежных

средств на расчетный  счет предприятия, контролировать целевое  использование

средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими  хозяйственными

органами согласно утвержденному календарному графику  финансовых платежей.

3. Учет операций  по валютному счету.

Операции с иностранной  валютой могут осуществлять любые  предприятия. С

этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от

Центрального банка  России на совершение операций в иностранной  валюте,

текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются

уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями

- участниками внешнеэкономической  деятельности, оплата которых производится

в иностранной  валюте, предприятия обязаны 50% выручки  продавать на валютном

рынке, через уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня ее зачисления.

Эта особенность  требует первоначального отражения  всей суммы поступившей

выручки в иностранной  валюте на так называемый транзитный счет. Банк

сообщает клиенту  о зачисленных суммах с целью  своевременного получения от

него документа  о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет.

Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк

может проводить  ее самостоятельно.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается  платежное

поручение для  возмещения рублевого эквивалента  проданной валюты и ее

зачисления на расчетный счет предприятия. Таким  образом, вся выручка в

иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на

текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу,

установленному  ЦБ РФ) - на расчетный счет.

Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов

предусмотрен счет 52 "Валютный счет". Согласно указаниям  по заполнению

квартальной бухгалтерской  отчетности предприятия в 1993 г. (п.11)

рекомендовано открывать  к этому счету следующие субсчета: 1 "Транзитные

валютные счета", 2 "Текущие валютные счета", 3 "Валютные счета за рубежом".

Наименование субсчетов  дано во множественном числе потому, что

аналитический и  синтетический учет в разрезе  субсчетов организуется по

кодам валют. Предприятия  имеют право не только на обязательную, но и на

самостоятельную продажу инвалюты через уполномоченные банки. Продажа

инвалюты отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". Обязательная

продажа оформляется  следующим образом:

1. Д-т сч.57 "Переводы в пути"   Списание инвалюты

К-т сч.52-1 "Транзитные валютные счета". с транзитного счета

2. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов" Проданная инвалюта в

К-т сч.57 "Переводы в пути".   рублевом эквиваленте

на день списания

3. Д-т сч.51 "Расчетный счет"    Оприходована выручка

К-т сч.48 "Реализация прочих активов".  на день зачисления

4. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов" Списание положительной

К-т сч.80 "Прибыли и убытки".  курсовой разницы (прибыль)

5. Д-т сч.80 "Прибыли и убытки"   Списание отрицательной

К-т сч.48 "Реализация прочих активов". курсовой разницы (убыток)

При реализации, продаже  излишней инвалюты записи на счетах идентичны,

кроме отсутствия счета 57 "Переводы в пути":

1. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов" Списание проданной валюты

К-т сч.52 "Валютный счет".   по курсу последней пере-

оценки (балансовой) стоимости

2. Д-т сч.51 "Расчетный счет"    Зачисление выручки от

К-т сч.48 "Реализация прочих активов". продажи валюты по курсу

на день продажи

3. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов" Списание положительной

К-т сч.80 "Прибыли и убытки".  курсовой разницы (прибыль)

4. Д-т сч.80 "Прибыли и убытки"   Списание отрицательной

К-т сч.48 "Реализация прочих активов". курсовой разницы (убыток)

Согласно закону о валютном регулировании предприятие  имеет право

покупать иностранную  валюту на внутреннем валютном рынке  РФ в порядке и на

цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми

направлениями могут  быть: командировочные расходы, операции по выполнению

обязательств по договорам-контрактам и др.

В бухгалтерском  учете эти операции находят следующее  отражение на

счетах:

1. Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами Перечисление денежных

и кредиторами"   средств банку или не-

К-т сч.51 "Расчетный счет".   посредственно валютной

бирже

2. Д-т сч.52 "Валютный счет"   Зачисление инвалюты на

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами текущий валютный счет

и кредиторами".

3. Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" Сумма комиссионного

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами вознаграждения отно-

и кредиторами".    сится на расходы пред-

приятия

В любых случаях, учет инвалюты отражается в двух оценках: в валюте

иностранного государства  и в валюте РФ (национальной).

При покупке иностранной  валюты она зачисляется, минуя транзитный счет,

на текущий валютный счет (52-2). Превышение курса покупки  над курсом ЦБ РФ

записывается по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 51

Расчетный счет".

Отделение банка  уведомляет предприятие о движении инвалюты по его

лицевому счету  выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. На

основании выписок  из текущих валютных счетов ведется  журнал-ордер №2.1 для

оборотов по кредиту  и ведомость №2.1 - по дебету. По валютному  счету

необходимо также  вести карточки аналитического учета  по наименованиям

валют.

4. Учет кассовых  операций и ценных бумаг.

Порядок ведения  кассовых операций регламентируется инструкцией  банка

России от 04.10.93 г. №18 О Порядке ведения кассовых операций в РФ.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия  ограничен лимитом,

устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх

установленных норм наличные деньги могут храниться  в кассе только в дни

выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в  течении трех дней,

включая день получения  денег в кредитном учреждении.

Для учета наличия  и движения денежных средств в кассе предприятия

используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает  на наличие

суммы свободных  денег в кассе предприятия  на начало месяца; оборот по

дебету - суммы, поступившие  наличными в кассу, а по кредиту - суммы,

выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и

отражаются в  журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются

в разных журналах-ордерах  и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для  заполнения журнала-ордера №1 и в  ведомости №1 служат

отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится  одна строка независимо

от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в

журнале-ордере и  в ведомости должно соответствовать  количеству сданных

кассиром отчетов.

В кассе предприятия  могут храниться, кроме денежных средств, ценные

бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам  относятся путевки в

дома отдыха и  санатории, приобретенные за счет средств  фонда специального

назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и  проездные билеты.

Ценные бумаги учитываются на счете 56 "Денежные документы" в журнале-ордере

3. Поступление  и выдача ценных бумаг производятся  по приходным и расходным

кассовым ордерам  с последующим составлением кассиром отчета по движению

ценных бумаг. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к

ним, квитанции  путевых листов автотранспорта и  т.п.) учитываются на

забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Кассир несет  полную материальную ответственность  за сохранность всех

принятых им ценностей  и за всякий причиненный в связи  с неправильным их

хранением ущерб  предприятию.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится

согласно Положению  о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза

в месяц. Ревизия  кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом

руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно

проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки

строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные  расходными

кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты

инвентаризации  оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной  стороне акта материально ответственное  лицо пишет

объяснение о  причинах излишков или недостач, установленных  инвентаризацией,

а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.

Выявленные излишки  наличных денег приходуются с  последующим перечислением в

доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются  в доход предприятия:

Д-т сч.50 "Касса

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", 80 "Прибыли и убытки".

В случае выявления  недостач их суммы подлежат взысканию  с материально

ответственного  лица (кассира) и оформляются записью:

1. Д-т сч.84 "Недостачи и потери от порчи ценностей

К-т сч.50 "Касса

2. Д-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям

К-т сч.84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При наличии у  предприятия валютного счета  и средств в валюте других

государств может  возникнуть необходимость в использовании  наличной

инвалюты. Отдельного счета для этих целей не предусмотрено, поэтому в

составе счета 50 "Касса" открывается субсчет, например субсчет 50-2 "Касса