Учет доходов и расходов организации

Перечень операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов с экономической точки  зрения совпадает с перечнем этих доходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:

• доходы данного отчетного периода;
• отложенные доходы (доходы будущих отчетных периодов).

К первой группе относятся доходы, обусловленные  ведением хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и признаваемые в расчетах прибылей и убытков этого периода.

Отложенные  доходы – полученные в данном отчетном периоде, но участвующие в формировании прибыли следующих отчетных периодов. Например, арендная плата, полученная вперед, выручка от реализации пассажирам месячных и квартальных проездных билетов и т.п.

 

1.2 Признание  доходов

 

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском  учете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может  быть определена;

3) имеется уверенность  в увеличении экономических выгод  в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией,  могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки  от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1), 2) и 3).

Выручка от включения  работ, оказания услуг, продажи продукции  с длительным циклом изготовления может  признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки  от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она  принимается к учету в размере  признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления  признаются в бухгалтерском учете  в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
• иные поступления - по мере образования (выявления).

 

1.3 Раскрытие  информации о доходах в бухгалтерской  отчетности

 

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной  политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

а) о порядке признания  выручки организации;

б) о способе определения  готовности работ, услуг, продукции, выручка  от выполнения, оказания, продажи которых  признается по мере готовности.

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

• общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации  за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность  раскрытия информации о доходах  организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

 

1.4 Учет доходов  будущих периодов

 

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим периодам, используют пассивный  счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 98 "Доходы будущих  периодов" могут быть открыты  следующие субсчета:

98-1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные  поступления";

98-3 "Предстоящие поступления  задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница между  суммой, подлежащей взысканию с  виновных лиц, и балансовой  стоимостью по недостачам ценностей"  и др.

На субсчете 98-1 учитывают  доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают  стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Суммы, учтенные на кредите  счета 98, списывают в дебет этого  счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают  предстоящие поступления, задолженности  по недостачам, выявленным за прошлые  годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По мере погашения  задолженности по недостачам кредитуют  субсчет 73-2 и дебетуют счета учета  денежных средств или другого  имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 98-4 учитывают  разницу между взыскиваемой с  виновных лиц суммой за недостающие  ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту  счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

по субсчету 1 - по каждому  виду доходов;

по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

по субсчету 3 - по каждому виду недостач;

по субсчету 4 - по видам недостающих  ценностей.

 

2. Расходы организации

 

Понимание вопросов формирования себестоимости продукции, товаров, работ, услуг, крайне важно, так как  себестоимость играет очень важную роль в оценке экономической эффективности  производственно-хозяйственной и  финансовой деятельности предприятия.

Для успешного выполнения работ, выпуска продукции, оказания услуг, необходимы затраты живого труда  в виде труда рабочих и служащих, а также затраты материальных ресурсов: сырья, топлива, электроэнергии, использование оборудования, дополнительных расходов на производственно-хозяйственную деятельность.

 

2.1 Понятие  о расходах организации, их  характеристика

 

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные  с осуществлением капитальных и  финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации подразделяются на следующие виды:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:

операционные расходы,

внереализационные расходы,

чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге  их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и  убытки" (более подробно в главе 3 «Учет прибылей и убытков»).

Расходы по обычным видам  деятельности - это расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, а также приобретением  и продажей товаров:

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
• затраты на подготовку к производству продукции;
• затраты по обслуживанию основного производственного процесса;
• затраты на управление производством;
• затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия;
• затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
• затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;
• налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с законодательством;
• коммерческие и управленческие расходы.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252).

 

2.2 Классификация  расходов организации по обычным  видам деятельности

 

Большое значение для  правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы  по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения  расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным  подразделениям организации. Такая  группировка затрат необходима для  организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для  исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам  затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка  расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.