Учет доходов и себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)

 

Способ оценки готовой продукции  по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей  в качестве твердой учетной цены обусловливается необходимостью отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной.

 

Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается  в обеспечении единства оценки в  планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость  продукции изменяется часто, то усложняется  переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой  себестоимости, то она не соответствует  оценке в месячных и квартальных  планах. Вариантом данного способа  оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости, по свободным отпускным  ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС, — при выполнении единичных заказов и работ; по свободным рыночным ценам;— при  учете товаров, реализуемых через  розничную сеть.

 

Если в учете используются оптовые  цены, плановая себестоимость и рыночные цены, то необходимо в конце месяца подсчитать отклонение фактической  производственной себестоимости от стоимости продукции по учетным  ценам. Это отклонение распределяется на отгруженную (реализованную) продукцию  и на остатки продукции на складах. Для этого делают специальный  расчет с использованием средневзвешенного  процента отклонений фактической себестоимости  продукции от стоимости ее по учетным  ценам.

 

В соответствии с МСФО 2 "Запасы" готовая продукция включается в  понятие товарно-материальных запасов  и может учитываться в текущем  учете по одной из следующих цен: средневзвешенной стоимости, цене ФИФО, цене специфической идентификации. На практике зачастую учетной ценой  готовой продукции является плановая себестоимость или стоимость  реализации. Фактическая себестоимость  готовой продукции определяется в конце отчетного периода, и  является оценкой ее в таблицах финансовой отчетности.

 

Таким образом, в условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия – доходы и расходы - важнейшие показатели эффективности  работы предприятия. Рост доходов создает  финансовую основу для осуществления  расширенного воспроизводства предприятия  и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет доходов выполняются обязательства  организации перед бюджетом, банками, другими организациями. Рост расходов, напротив, уменьшает возможности  расширенного воспроизводства предприятия. Напрямую зависимость предприятия  от величины доходов и расходов выражается в финансовом результате деятельности предприятия, который может выражаться в форме прибыли (превышения доходов  над расходами) или в форме  убытка (превышения расходов над доходами).

 

Учет затрат на производство и калькуляция  себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании  доходов предприятия. Правильное, достоверное  и объективное исчисление себестоимости  произведенной готовой продукции  информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

 

Задачи учета доходов и расходов предприятия сводятся к следующему:

 

1.  Своевременное и достоверное  признание доходов и расходов  предприятия в бухгалтерском  учете в соответствии с действующим  законодательством и стандартами  учета и отчетности;

 

-  грамотное оформление первичной  документации;

 

-  ведение регистров бухгалтерского  учета;

 

-  грамотное отражение на  счетах бухгалтерского учета  и в финансовой отчетности  доходов и расходов предприятия

 

2.  Определение налогооблагаемой  прибыли предприятия:

 

- расчет совокупного годового  дохода;

 

- отражение в учете вычетов;

 

- расчет налогооблагаемого дохода  предприятия.

 

3.  Отражение доходов и расходов  в финансовой и налоговой отчетности  предприятия.

 

Кроме вышеперечисленных задач, учет производственных расходов предприятия  призван обеспечить:

 

-  своевременное, полное, достоверное  отражение фактических расходов  на производство продукции, выполнение  работ, оказание услуг;

 

-  исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции;

 

-  контроль за расходами, выявление резервов их снижения и повышения эффективности использования ресурсов предприятия.

 

-  сбор информации для планирования  расходов, принятия управленческих  решений и организации бизнеса  в целом.

 

2. Действующая практика учета  доходов и себестоимости реализованной  готовой продукции   2.1 Документальное  отражение и учет операций, включаемых  в себестоимость релизуемой продукции (работ, услуг)

 

Каждое предприятие, исходя из специфики  своей хозяйственной деятельности, должно выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат. Затем, исходя из классификации затрат, в Типовом  плане счетов бухгалтерского учета  от 23.05.2007 закреплены основные счета, используемые для учета затрат для определения  себестоимости продукции.

 

В Типовом плане счетов для учета  производственных затрат предназначены  счета раздела 8 "Счета производственного  учета": 8100 "Основное производство", 8200 "Полуфабрикаты собственного производства", 8300 "Вспомогательные  производства", 8400 "Накладные расходы".

 

Для обеспечения учета затрат основного  производства по элементам и статьям  калькуляции все затраты основного  производства группируют по видам изготавливаемой  продукции на счетах подраздела 8100 "Основное производство", где учитываются  затраты на основное производство, в том числе затраты на сырье  и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству. Счета по назначению калькуляционные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.

 

Счета данного подраздела, предназначенные  для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета  и нескольких "транзитных", что  позволяет группировать расходы  по их содержанию, местам возникновения  и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных принципов и правил), можно получить данные о фактической  производственной себестоимости всего  выпуска продукции, единицы продукции  и т.д.

 

Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8100, 8200, 8300 и 8400. В конце месяца бухгалтерия "Рудник Кусмурын" осуществляет свод затрат на производство.

 

На организацию учета затрат, на выбор счетов для их учета влияет содержание производственно-хозяйственной  деятельности предприятия, ее технологические  аспекты и организационная структура.

 

В производственной структуре предприятия "Рудник Кусмурын" различают подразделения производств, которые являются объектами учета затрат на производство: основного, вспомогательного, обслуживающего.

 

Основным называется производство, выпускающее продукцию, ради которой  организовано данные промышленное предприятие. В подразделениях основного производства предметы труда превращаются в готовую  продукцию. Основные подразделения  предприятия "Рудник Кусмурын" - это разрабатываемые площадки (выработки). Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.

 

В разделе 8 имеется группа счетов 8100 "Основное производство", которая  предназначена для обобщения  всех затрат на основное производство, и включает в себя разработанные  бухгалтерской службой предприятия "Рудник Кусмурын" счета 8110-8140.

 

По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита  списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8100 "Основное производство". По дебету счета 8100 "Основное производство" отражают фактическую  себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость  неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки  незавершенного производства. Перечисленные  счета 8100 "Основное производство" (обобщающий) и все транзитные счета (8110, 8120, 8130, 8140) являются активными калькуляционными счетами.

 

Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства "Рудник Кусмурын" приведена в таблице 1.

 

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства "Рудник Кусмурын" за январь 2007 г.№ п\п 

Дата

 

операций Содержание операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1 01.01 Перенос стоимости незавершенного производства 183000 8100 1340

2 06.01 Отпущены материалы (шарошечное долото) в основное производство 2005 8110 1310

3 06.01 Отпущены взрывчатые вещества в основное производство 15200 8110 1310

4 06.01 Списаны транспортно-заготовительные расходы в доле, относящейся к топливу, израсходованному на производство продукции 2200 8110 1310

5 10.01 Начислена заработная плата рабочим основного производства 50075 8120 3350

6 10.01 

Произведены отчисления от заработной платы рабочих основного производства:

 

- социальный налог;

 

- социальные отчисления 

2100

 

1001 

8130

 

8130 

3150

 

3210 

 

7 30.01 Списаны накладные расходы, относящиеся к основному производству 172904 8140 8400 

 

8 20.01 Списан шлакобетон на затраты производства 1635000 8110 1310 

 

9 23.01 Списаны на затраты производства ГСМ, использованные на буровых станках 35750 8110 1310 

 

10 24.01 Обобщена сумма затрат основного производства 

1690155

 

50075

 

3101

 

160447 

8100

 

8100

 

8100

 

8100 

8110

 

8120

 

8130

 

8140 

 

12 23.01 Сдана из производства на склад готовая продукция по фактической себестоимости 1919329 1320 8100 

 

13 25.01 В конце года перенесен остаток незавершенного производства 14200 1340 8100 

 

 

 

Аналитический учет затрат основного  производства ведётся в журнале-ордере № 10 и ведомостях № 1, 2, открываемых  к журналу - ордеру № 10.

 

В журнале-ордере 10 собираются и подсчитываются для занесения в Главную книгу  кредитовые обороты по счетам подразделов 2740 "Амортизация обесценение прочих нематериальных активов", 2420 "Амортизация  и обесценение основных средств", 1300 "Запасы", 3100 "Обязательства  по налогам", 3200 "Обязательства  по другим обязательным и добровольным платежам", 3300 "Краткосрочная кредиторская задолженность", 8000 "Счета производственного  учета". Помимо этого, данные журнала-ордера 10 используются планово-экономической  службой предприятия, поэтому в  третьем разделе регистра производится группировка затрат по экономическим  элементам.

 

К подразделениям вспомогательного производства предприятия "Рудник Кусмурын" относятся ремонтные мастерские (оборудование: токарные станки, сварочное оборудование); трансформаторные подстанции; котельные и т.п. Подразделения вспомогательного производства обеспечивают условия для функционирования основного производства (инструменты, энергия, ремонт оборудования).

 

Значительное место в затратах вспомогательного производства занимают расходы на осушение, содержание и  ремонт горных выработок, сортировку и  погрузку руды в вагоны, обогащение и другие процессы.

 

Учет затрат во вспомогательных  производствах ведут по типовой  номенклатуре статей, причем все расходы  здесь, как правило, являются прямыми. Для учета расходов вспомогательного производства применяется группа счетов 8300 "Вспомогательные производства".

 

Материалы, потребляемые вспомогательными производствами предприятия "Рудник Кусмурын", израсходованные на содержание и ремонт оборудования относят на расходы этих подразделений и отражают на счете 8300 "Вспомогательные производства". В стоимость товарно-материальных запасов, израсходованных во вспомогательных производствах, также включают транспортно-заготовительные расходы в том числе, в котором они относятся к израсходованным материалам.

 

Заработная плата персонала  вспомогательного производства включает в себя основную и дополнительную заработную плату работников котельной, компрессорной, механической мастерской и других вспомогательных подразделений.

 

В конце месяца в дебет счета 8300 "Вспомогательные производства" переносятся суммы с транзитных счетов 8310-8340. Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных  производств приведена в таблице 2.

 

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных  производств предприятия "Рудник Кусмурын" за январь 2007 г.№ п\п 

Дата

 

операций Содержание операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1 08.01 Списаны материалы, израсходованные на осушку выработки (полиэтиленовый рукав) 2300 8310 1310

2 09.01 Списаны запасные части, израсходованные на ремонт бурового станка 1240 8340 8410

3 24.01 Отражена стоимость электроэнергии, использованной в трансформаторной подстанции 19000 8310 3310

04 10.01 Начислена заработная плата рабочим ремонтной мастерской 53000 8320 3350

5 10.01 Начислена заработная плата рабочим электросилового хозяйства 22005 8320 3350

6 10.01 

Произведены отчисления от зарплаты рабочих вспомогательного производства:

 Социальный налог 

 

Социальное отчисление 

2100

 

330 

8330

 

8330 

3150