Учет движения денежных средств

       За несвоевременное, а также, за не сообщение в надлежащий срок об открытии/закрытии банковских счетов на предприятии предпринимателей-физлиц, без образования юридического лица  в соответствии с п.1 ст.118 НК РФ налагается штраф в размере 5000 рублей.⁹

        Для открытия расчетного счета  организация должна представить  в учреждение выбранного ею  банка следующие документы:

• Заявление на открытие счета установленного образца;
• Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
• Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
• Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд медицинского страхования;
• Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.¹⁰

     Открытому счету организацией присваивается  номер, который затем указывается  на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете. Порядок  совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим  законодательством РФ, а также  правилами, инструкциями и положениями  ЦБ РФ.

       С расчетного счета банк оплачивает  обязательства, расходы и поручения  организации, проводимые в порядке  безналичных расчетов, а также  выдает средства на оплату  труда и текущие хозяйственные  нужды. Операции по зачислению  сумм на расчетный счет или  списание с него банк производит  на основании письменных распоряжений  владельцев расчетного счета  (денежных чеков, объявлений на  взнос денег наличными, платежных  поручений) или с их согласия (оплата платежных требований  поставщиков и подрядчиков). Исключение  составляют платежи, взыскиваемые  в бесспорном порядке по решению  Государственного арбитража, народного  суда, налоговых или финансовых  органов.¹¹

       В бесспорном порядке со счетов  организации списывают платежи,  не внесенные в срок в государственный  бюджет, внебюджетные фонды, фонды  социального назначения, за таможенные  процедуры, платежи по исполнительным  и приравненным документам.

       В безакцептном порядке оплачивают  счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

       При недостаточности денежных  средств на счете их списание  осуществляется в последовательности, определенной  Гражданским кодексом РФ (ст. 855).¹²

       Списание средств со счета  по требованиям, относящимся к  одной очереди, производится в  порядке календарной очередности  поступления документов.

       Ежедневно или в другие сроки,  установленные по соглашению  с организацией, банк выдает ей  выписки из его расчетного  счета с приложением оправдательных  документов. В выписке указывают  начальный и конечный остатки  на расчетном счете и суммы  операций, отраженных на расчетном  счете. Бухгалтерия проверяет  правильность сумм, указанных в  выписке , и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10-ти дней с момента получения выписки.

       Денежные средства предприятия,  хранящиеся на расчетном счете,  учитывают на активном синтетическом  счете 51 «Расчетный счет». В  Дебет этого счета записывают  поступления денежных средств  на расчетный счет, а в кредит-уменьшение  денежных средств.

        Основанием для записей по  расчетному счету служат выписки  банка с приложенными к ним  оправдательными документами.  ¹³

     Прием и выдача денег с расчетного счета  или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных ЦБ РФ. Наиболее распространенными  из них являются: объявление на взнос  наличными, денежный чек, платежное  поручение.

       Без распоряжения клиента списание  денежных средств, находящихся  на счете, допускается  по  решению суда, а также в случаях,  установленных законом или предусмотренных  договором между банком и клиентом.

       Основные формы безналичных расчетов:

• Платежными поручениями;
• Платежными требованиями-поручениями;
• Аккредитивами;
• Чеками;

     В иных формах.

     Расчетные документы должны соответствовать  требованиям установленных стандартов и содержать все необходимые  реквизиты.

     Прием документов  от предприятий  производится  банком в течение дня в зависимости  от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятий в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.

       Платежные поручения, платежные  требования, платежные требования-поручения  выписываются, как правило,  с  использованием технических средств  в один прием под копирку  или путем размножения подлинников  в количестве экземпляров, необходимом  для всех участвующих в расчетах  сторон.

       Списание средств со счета  плательщика производится только  на основании первого экземпляра  расчетного документа (документа  переданного по факсу), если иное  не оговорено указаниями Центрального  банка России.¹⁴ 
 
 

     1.4 Проблемы организации учета движения денежных средств при сложной организационной системе предприятия

     В практической деятельности предприятиям (особенно крупным), имеющим несколько  филиалов или дочерних фирм, в том  числе территориально удаленных  друг от друга и от головной организации, сложно организовывать оперативный контроль всех денежных потоков. Это связано с тем, что, если даже у дочерних структур имеются расчетные счета в одних с головной структурой кредитных организациях, они самостоятельно отслеживают движения по счетам, планируют расчетные операции и лишь с установленной периодичностью предоставляют сведения в центральный офис. При этом учет денежных средств необходим для отражения информации о выручке от реализации, авансов, поступившей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), о суммах, поступивших безвозмездно, о средствах целевого финансирования, полученных и выплаченных дивидендов, о расчетах с персоналом, о расчетах по налогам и сборам и т.д.

     Предприятие должно вести бухгалтерский и  налоговый учет:

• наличных денежных средств в кассе;
• безналичных денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках.

     Данные  регистров как бухгалтерского, так  и налогового учета заполняются  на основании первичных документов (кассовых ордеров, выписок банков и  т.д.), которыми оформляются поступление  и расходование денежных средств. При  этом важно, чтобы в налоговом  учете отражались только те операции, в результате которых появляются доходы и расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль.

     Бухгалтерии или финансовому подразделению  центрального офиса часто приходится ежедневно собирать данные о планируемых  поступлениях и перечислениях денежных средств филиалов и дочерних структур в текстовом формате.

     Поэтому для главного бухгалтера или финансового  директора важным является создание в организации механизма эффективного учета и планирования денежного потока с детализацией по следующим элементам: виды деятельности, бизнес-процессы, элементы сделок, инициатор платежа.¹⁵ 

     1.4 Организация учета денежных средств на валютных и специальных счетах, переводов в пути

     Кроме расчетных счетов, у сельскохозяйственных предприятий могут быть открыты  в банках валютные и специальные  счета.

     Сельскохозяйственные  предприятия могут открывать  валютные счета в том случае, если эти предприятия совершают импортно–экспортные операции по обычной деятельности, т.е. занимаются экспортом продукции в другие страны или импортом определенного сырья для производства сельскохозяйственной продукции. Также валютные счета могут быть открыты для каких–либо определенных целей, например получения кредитов в валюте, расчетов с поставщиками по разовым операциям (приобретению оборудования, технологических линий и т.п.) и при определенной экономической политике руководства предприятия, предполагающей проведение операций с валютой.¹⁶

     Порядок валютных операций регламентируется Федеральным  законом "О валютном регулировании  и валютном контроле". Согласно ст. 5 данного Закона органами валютного регулирования в нашей стране являются Банк России и Правительство РФ.¹⁷

     При открытии валютного счета в банк нужно представить те же документы, что и для открытия расчетного счета.

        Операции в иностранной  валюте  подразделяют на текущие и  операции, связанные с движением  капитала.

        К текущим валютным операциям  относят:

     -   переводы в Россию и из нее  для осуществления расчетов по  экспорту и им  

        порту товаров;

     - получение и предоставление финансовых  кредитов на срок не более  180  дней; переводы в Российскую  Федерацию и из нее доходов  по вкладам, инвестициям, кредитам  и прочим операциям, связанным  с движением капитала;

     - переводы не торгового характера  в Россию и из нее.

     Валютными операциями, связанными с движением  капитала, являются:

     - прямые инвестиции, т.е вложения в уставный капитал организаций;

     - портфельные инвестиции, т.е приобретение ценных бумаг;

     - предоставление и получение финансовых  кредитов на срок не более  180 дней;

     - предоставление и получение отсрочки  платежа на срок не более  180 дней по экспорту и импорту  товаров.

       Текущие валютные операции осуществляются  резидентами без ограничений.  Нерезиденты открывают рублевые  счета для обслуживания экспортно-импортных  операций для содержания в  России их представительств, а  также для инвестиционной деятельности.

       О всех совершенных операциях банк сообщает организации в выписке в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент - это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции. ¹⁸

     Специальными  счетами в банках признаются счета при открытии бюджетного финансирования, наличии целевого финансирования, кредитных линий и т.д., а также аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета. Учет на этих счетах аналогичен учету на расчетных и валютных счетах.

     Документами для проведения расчетов по специальным  счетам, помимо уже рассмотренных, служат аккредитивы.

     Аккредитив  представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк–эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

     Существуют  следующие виды аккредитивов:

     • покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

     • отзывные или безотзывные.

     Покрытыми (депонированными)считаются аккредитивы, при открытии которых банк–эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка. В случае открытия непокрытого аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка–эмитента.