Учет движения товаров

Облагаемым НДС оборотом у комитента является стоимость то­варов, передаваемых комиссионеру без НДС. При выплате возна­граждения комиссионеру комитент может зачесть НДС по этому вознаграждению.

При передаче товара комиссионеру счет-фактура комитентом не составляется, т.к. реализации не происходит. Счет-фактура выписы­вается комитентом на имя комиссионера после утверждения отчета на сумму реализованного товара, которая указана в отчете.

В налоговом учете суммы комиссионных вознаграждений отно­сятся к прочим расходам, связанным с производством и реализа­цией (статья 264 НК РФ).

Учет у комиссионера

Принятые на комиссию товары отражаются у комиссионера на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

При реализации товаров сумма, подлежащая оплате за товары покупателями с учетом налога на добавленную стоимость по этим товарам, отражается комиссионером на дату отгрузки товаров по­купателям по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Порядок начисления комиссионного вознаграждения определя­ется договором. Комиссионное вознаграждение может определяться в виде твердой суммы, процентов к обороту, разницы между ценой реализации и ценой, по которой товары получены от комитента.

Начисление вознаграждения отражается комиссионером по кре­диту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" "в корреспонден­ции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для целей налогового учета дата получения дохода комиссио­нером признается дата начисления вознаграждения по договору - дата утверждения комитентом отчета комиссионера;

Для целей начисления налога на добавленную стоимость дея­тельность комиссионера по договору комиссии рассматривается как оказание комитенту посреднических услуг.

Комиссионер определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений и других доходов при ис­пользовании указанных договоров (статья 156 НК РФ). [2, 181] При этом применяется ставка налога 18 процентов независимо от того, по какой ставке облагается реализуемый товар комитента.

Момент определения налоговой базы определяется в зависимо­сти от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей начисления НДС (статья 167 НК РФ). [2, 204]

Комиссионер оказывает ко­митенту услуги, следовательно, датой отгрузки считается дата вы­полнения услуг в соответствии с договором.

Суммы, полученные комиссионером от покупателей в оплату реализованных товаров комитента, в облагаемую базу по НДС не включаются. Оборот по реализации товара у комиссионера отсутст­вует в виду того, что он не является собственником товара. Но если получен аванс, в который включено вознаграждение комис­сионера, то сумма аванса в части комиссионного вознаграждения облагается НДС.

Сумма НДС по начисленному комиссионному вознаграждению отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Порядок выставления счетов-фактур определяется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавлен­ную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914. [31]

В момент получения товара от комитента никаких записей в книге покупок комиссионер не делает. Комитент после утверждения отчета комиссионера выписывает счет-фактуру на имя комиссионера на сумму реализованного товара, которая указана в отчете. Счета-фактуры, полученные от комитента, комиссионер регистрирует только в журнале учета полученных счетов-фактур.

Отгружая товары покупателям, комиссионер не позднее 5 дней с даты отгрузки товара выписывает от своего имени на имя поку­пателя в двух экземплярах счет-фактуру на полную стоимость этих товаров (включая комиссионное вознаграждение). Если был получен авансовый платеж в счет предстоящих поставок товаров от покупателя, в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа (статья 169 НК РФ). [2, 207] Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй подшивается комиссионе­ром  в журнал учета выставленных счетов-фактур.  В книге продаж этот счет-фактура у комиссионера не регистрируется (письмо МНС России от 21.05.01  № ВГ-б-03/404). [32]

При получении вознаграждения комиссионер выставляет коми­тенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует его в книге продаж.

Корреспонденция счетов по учету реализации по договору комиссии  представлена в таблице 5.

                                                                                                   Таблица 5

    Корреспонденция счетов по учету реализации по договору комиссии

1.5 Учет розничной реализации

Организации розничной торговли могут отражать в учете товары на счете 41 "Товары" как по фактической себестоимости, так и по продажной стоимости. Для предприятий розничной торговли способ отражения в учете товаров является элементом учетной политики.

Учет товаров по продажной стоимости, как правило, применяет­ся в том случае, если организация розничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможности вести коли­чественный учет реализованных товаров по каждому наименованию с конкретной фактической себестоимостью. Продажная стоимость товаров включает в себя фактическую себестоимость товаров, тор­говую наценку и налог на добавленную стоимость.

При учете товаров по продажной стоимости разница между фактической себестоимостью товаров и их продажной стоимостью (состоит из торговой наценки и налога на добавленную стоимость по продажной стоимости товаров) отражается в бухгалтерском уче­те на счете 42 "Торговая наценка".

В организациях розничной торговли возможны различные вари­анты методики определения валовой прибыли и стоимости реализо­ванных товаров.

Если применяется натурально - стоимостная схема учета това­ров (например, при использовании штрихового кодирования), то учет товаров, как правило, ведется по фактической себестоимости.

Определение стоимости проданных товаров производится на основании информации о реализации конкретной единицы товаров с конкретной себестоимостью.

Списание себестоимости проданных товаров производится в те­чение месяца по мере их реализации.

Стоимостная схема учета товаров применяется при учете това­ров как по продажным ценам, так и по фактической себестоимо­сти.

При применении стоимостной схемы учета при ведении учета товаров по фактической себестоимости стоимость реализованных товаров определяется следующим образом:

Остатки товаров на начало и конец отчетный период определя­ются на основании данных инвентаризации, которую в данном слу­чае необходимо проводить ежемесячно (в последних числах меся­ца).

Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают исхо­дя из применяемого в организации способа оценки товаров: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО.

При применении стоимостной схемы учета при ведении учета товаров по продажным ценам стоимость реализованных товаров и реализованная торговая наценка, являющаяся валовым доходом организации, определяются расчетным путем.

Порядок расчета себестоимости реализованных товаров и вало­вой прибыли (реализованной торговой наценки) определяется Ме­тодическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, ут­вержденными Комитетом РФ по торговле 10.07.96 №  1-794/32-5. [18, 322]

Расчет производится одним из следующих способов:

         - по общему товарообороту;

         - по ассортименту товарооборота;

         - по среднему проценту;

         - по ассортименту остатка товаров.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту ис­пользуется в том случае, когда на все товары применяется одина­ковый процент торговой наценки. Если ее размер в течение отчет­ного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой на­ценки.

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:

,                                              (1)     

где Т – общий товарооборот;

                 РН – расчетная торговая наценка.

В свою очередь

,                                                 (2)

где ТН – торговая наценка, %

Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборо­та используется, если на разные группы товаров применяются раз­ные размеры торговой наценки. Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых вклю­чает товары с одинаковой наценкой.

Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:

,                           (3)

где Т - товарооборот по группам товаров,

       РН - расчетная тор­говая наценка по группам товаров.

Если на различные товары применяются разные размеры торго­вой наценки, но при этом учет товарооборота по группам товаров с одинаковой наценкой не ведется, применяется способ расчета валового дохода по среднему проценту.

Валовой доход по среднему проценту рассчитывается по фор­муле:

,                                               (4)

где  П - средний процент валового дохода

В свою очередь:

,                                   (5)

где ТНн - торговая наценка на остаток товаров на начало от­четного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

        ТНп - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчет­ный период);

        ТНв - торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый обо­рот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период). Под выбы­тием товаров в данном случае понимается так называемый доку­ментальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.);

        Т - общий товарооборот;

        ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо сче­та 41 "Товары" на конец отчетного периода).

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров опре­деляется по формуле:

,                                (6)

где ТНк - торговая наценка на остаток товаров на конец отчет­ного периода.

Способ расчет валового дохода по ассортименту остатка това­ров сходен со способом расчета валового дохода по ассортименту товарооборота и применяется в случае, если учет товаров ведется по группам с одинаковой торговой наценкой и известно количество товаров в каждой группе на начало и конец отчетного периода.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от прода­жи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

Возможна ситуация, когда покупателю предоставляются скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на уста­новленную сумму. В организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным ценам, факт предоставления такой скидки отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на сумму предоставляемой скидки с продажной цены товаров.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по учету розничной реализации