Учет финансовых результатов деятельности

    В бухгалтерском учете для обобщения  информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации  или непокрытого убытка предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Экономический смысл  этого счета заключается в  аккумулировании невыплаченной  в форме дивидендов (доходов) или  нераспределенной прибыли, которая  остается в обороте у организации  в качестве внутреннего источника  финансирования долговременного характера. Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения  производственного развития организации  и иных аналогичных мероприятий  по приобретению (созданию) нового имущества  и еще не использованные, могут  разделяться.

    Согласно  Плану счетов отнесение каких-либо расходов (кроме определенных собственниками) за счет нераспределенной прибыли прошлых  лет не допускается. Все расходы  организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей и убытков. Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 "Прибыли и убытки", списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84, а сумма чистого убытка - в дебет счета 84.

    Как уже отмечалось, распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров и не может осуществляться единоличным  распоряжением (приказом) руководителя организации. Направление части  прибыли отчетного года на выплату  доходов учредителям (участникам) общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 "Расчеты  с учредителями" и 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда". Аналогичная  запись составляется при выплате  промежуточных доходов. Сумма отчислений в резервный капитал отражается по дебету счета 84 в корреспонденции  с кредитом счета 82 "Резервный  капитал".

    В течение отчетного года финансовый результат деятельности общества (прибыль  или убыток) отражается на счете 99. 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84. Для удобства ведения  учета использования прибыли  к счету 84 можно открыть субсчета: "Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль", "Непокрытый убыток".

    Если  по итогам отчетного года организация  получила прибыль, то следует сделать  запись: Дебет 99, Кредит 84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" - отражена чистая прибыль отчетного года. Если по итогам отчетного года организация  получила убыток - Дебет 84, субсчет "Непокрытый убыток", Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

    Согласно  решению общего собрания акционеров о распределении чистой прибыли  чистая прибыль может быть использована следующим образом.

    1. Выплата дивидендов акционерам (участникам) общества. В этом случае делается  запись: Дебет 84, субсчет "Прибыль,  подлежащая распределению", Кредит 75 (70) - начислены дивиденды акционерам (участникам) организации.

    2. Создание и пополнение резервного  капитала: Дебет 84, субсчет "Прибыль,  подлежащая распределению", Кредит 82 - чистая прибыль направлена  на создание и пополнение резервного  капитала организации.

    3. Погашение убытков прошлых лет:  Дебет 84, субсчет "Прибыль, подлежащая  распределению", Кредит 84, субсчет  "Непокрытый убыток" - чистая  прибыль направлена на погашение  убытков прошлых лет.

    После того как в бухгалтерском учете  отражено использование прибыли (погашение  убытка), сальдо по субсчету "Прибыль, подлежащая распределению" счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно отразить следующей записью: Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль". При этом собрание акционеров может принять решение вообще не распределять полученную прибыль  или оставить нераспределенной какую-то ее часть.

    Общим собранием акционеров также принимается  решение, за счет каких средств будет  погашен полученный убыток.

    Если  убыток погашен за счет целевых взносов  акционеров (участников) организации, то составляется запись: Дебет 75 (70), Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток" - целевые  взносы акционеров (участников) организации  направлены на погашение убытка.

    Если  убыток погашен за счет средств резервного капитала, то составляется запись: Кредит 82, Дебет 84, субсчет "Непокрытый убыток" - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

    Если  убыток погашен за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет, то составляется запись: Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток" - нераспределенная прибыль  прошлых лет направлена на погашение  убытка.

    Убыток  также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение  уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества. В этом случае, после того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в  учредительных документах, необходимо составить запись: Дебет 80, Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток" - уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.

    Общее собрание акционеров может также  принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его  на балансе организации.

    Подведем  итог. Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, нераспределенную в виде дивидендов между акционерами. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, которые устанавливаются акционерами или учредителями. Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства прибыли, уже использованные на накопления, и свободные средства. Последние могут быть в дальнейшем направлены как на накопление, так и на потребление или одновременно на обе цели. Тем самым признаются, что нераспределенная прибыль есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала нераспределенная прибыль – второй по значению источник собственного капитала на предприятии. [2,25]

    Переход российской экономики на рыночные отношения  потребовал разработки целой системы  нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения  бухгалтерского учета в организациях, а также определения роли государственных  органов в ее создании. Современная  система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в стране состоит  из документов четырех уровней.

    Первый  уровень документов составляют законы и иные  законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон " О бухгалтерском учете" где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и кончая бухгалтерской отчетностью.

    Весьма  важным документом первого уровня системы  является Гражданский кодекс РФ. В  его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной  работы. Среди них: наличие самостоятельного бухгалтерского баланса как необходимый  признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ; порядок  реорганизации и ликвидации различных  видов юридических лиц. Во второй части ГК РФ раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной  документации, и заложены подходы  к отражению конкретных хозяйственных  операций в бухгалтерском учете.

    К этой же группе документов можно отнести  Федеральные законы " О государственной  поддержке малого предпринимательства  в РФ", "Об акционерных обществах", "Об обществах с ограниченной ответственностью", в которых  решаются важные вопросы, касающиеся отдельных  моментов организации бухгалтерского учета в зависимости от особенностей организационно – правовой формы  юридического лица.

    Особняком в первой группе документов стоит  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, появление которой связано  с нормой  Федерального закона "О  бухгалтерском учете" в части  осуществления Правительством РФ общего методологического руководства  бухгалтерским учетом в РФ. В целях  реализации данной нормы оно возложило  на Министерство финансов РФ основные функции общего методологического  руководства бухгалтерским учетом и обязало его разработать  и утвердить указанное Положение.

    Как известно, в настоящее время поэтапно разрабатывается и вводится Налоговый  кодекс РФ, в котором определены некоторые вопросы, связанные с  бухгалтерским учетом. Так налогоплательщики  исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета  и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению  либо связанных с ним. Тем самым  законодательно не стоит вопрос об организации отдельного налогового учета для целей налогообложения.

    Второй  уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России. Они должны охватить требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разделе трех групп; общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Положения фиксируют минимальные требования бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета; приведены возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

    Стандарт  бухгалтерского учета – это совокупность правил, устанавливающих  единый порядок  учета определенного объекта  или группы объектов. В России эти  стандарты называются положениями (ПБУ); они призваны конкретизировать Закон « О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и другие базовые учетные документы.

    В настоящее время в России разработаны  и утверждены приказами Министерства финансов РФ 20 положений (стандартов) бухгалтерского учета. Для данной темы используются следующие положения:

    ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;

    ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

    ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;

    ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

    ПБУ 10/99 «Расходы организации».

    К третьему уровню относятся методические указания по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, рекомендации и т. п.. К этой группе документов относятся методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве, науке и других отраслях, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним также можно причислить многочисленные указания Минфина России по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности организации (договор о совместной деятельности, договор о доверительном управлении имуществом, векселя и казначейские обязательства).