Учет финансовых результатов и распределения прибыли

        Счета  финансовых результатов включают  в себя счета:

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и  расходы»

99 «Прибыли и убытки»

В рамках этих счетов ведется  наблюдение в течение года за формированием  финансового результата деятельности фирмы.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  так же для определения финансового  результата по ним. На этом счете отражаются в частности, выручка и себестоимость  по:

- готовой продукции и  полуфабрикатам собственного производства

- работам и услугам  промышленного характера

- работам и услугам  непромышленного характера

- покупным изделиям (приобретенным  для комплектации)

- строительным, монтажным,  проектно-изыскательным, геолого-разведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам

- товарам

- услугам по перевозке  грузов и пассажиров

- транспортно-экспедиционным  и погрузочно-разгрузочным операциям

- услугам связи

- предоставлению за плату  во временное пользование своих  активов по договору аренды (если  это является предметом деятельности  организации)

- предоставление за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности

- участию в уставных  капиталах других организаций  (если это является предметом  деятельности организации) и т.п.

К 90 счету открываются  следующие субсчета:

90-1 – Выручка (на данном  субсчете учитываются поступления  активов, признаваемых выручкой)

90-2 – Себестоимость (учитывается  себестоимость продаж, по которым  на субсчете 90-1 признана выручка)

90-3 – НДС (учитывается  сумма налога на добавленную  стоимость, причитающиеся к получению  от покупателя)

90-4 – Акциз (учитываются  суммы акцизов, включенных в  цену проданной продукции)

90-9 – Прибыль/ убыток  от продажи (предназначен для  выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж  за отчетный месяц)

Организации – плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные  пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

В течение месяца по счету  могут быть сделаны следующие  записи:

Д 62 К 90-1 – отражена выручка от продажи продукции основной деятельности

Д 90-2 К 20, 41, 43, 44 – списывается себестоимость реализованной продукции, включая коммерческие расходы.

Д 90-3 К 68 (76) – отражается НДС по реализованной продукции

Д 90 - 4 К 68 – отражается акциз.

По окончании месяца сопоставляются итоги оборотов по 90 счету и выявляется прибыль или убыток, которая формируется:

Д 90 - 9 К 99 – прибыль

Д 99 К 90 - 9 – убыток.

По окончании месяца счет 90 сальдо не имеет, однако все субсчета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается  с начала года.

В конце декабря субсчета закрываются:

Д 90-1 К 90-9

Д 90–9 К 90-2, 3, 4, 5.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 91 «Прочие доходы и  расходы» предназначен для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 в  течении отчетного периода отражаются все поступления и доходы, относящиеся к операционным, или внереализационным.

По дебету счета 91 в течении отчетного периода отражаются все расходы, затраты и убытки, относящиеся к операционным, или внереализационным.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты  субсчета:

91-1 – Прочие доходы (на  данном субсчете учитываются  поступления активов, признаваемые  прочими доходами, за исключением  чрезвычайных)

91-2 – Прочие расходы  (учитываются прочие расходы,  за исключением чрезвычайных)

91-9 – Сальдо прочих  доходов и расходов (предназначен  для выявления сальдо прочих  доходов и расходов за отчетный  месяц).

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета

91-9 на счет 99 «Прибыли  и убытки»:

Д 91-9 К 99            прибыль

Д 99 К 91-9            убыток

Таким образом синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9) закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9:

Д 91-1 К 91-9

Д 91-9 К 91-2

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду прочих доходов и  расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления  финансового результата по каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки»  предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году.

Конечный финансовый результат  слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а  также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода.

На счете 99 в течении года отражаются:

- Прибыль, или убыток  от обычных видов деятельности  – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»

- Сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц  – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»

- Потери, расходы и доходы  в связи с чрезвычайными обстоятельствами  хозяйственной деятельности (стихийное  бедствие, пожар, авария, национализация  и т.п.) – в корреспонденции  со счетами учета материальных  ценностей, расчетов с персоналом  по оплате труда, денежных средств  и т.п.

- Суммы начисленного условного  расхода по налогу на прибыль,  постоянных обязательств и платежи  по перерасчетам по этому налогу  из фактической прибыли, а так  же суммы причитающихся налоговых  санкций – в корреспонденции  со счетом 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного  года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84.

Д 99 К 84             Прибыль

Д84 К 99              Убыток

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»  должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках. 

 

       

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

2.1. Распределение прибыли     

      Понятие  прибыль имеет множество значений. Одно из них - увеличение капитала  в результате ведения хозяйственной  деятельности. Но и это определение  может по-разному восприниматься, например, экономистами, юристами, бизнесменами  и просто общественностью. Бухгалтеры  предпочитают использовать термин  чистая прибыль, так как с  профессиональной точки зрения  он точно определяется как  разница между доходами и расходами: чистая прибыль = доходы – расходы. Если расходы превышают доходы, то говорят о чистом убытке.

     Чистая прибыль или ее часть может быть распределена между ее собственниками организации в виде доходов (дивидендов), а может и не распределяться вовсе.

      Таким образом,  проведенный анализ показывает, что формирование информации  о распределении прибыли осуществляется  по следующим объектам учета:

1. отражение остатка нераспределенной прибыли как составной части собственного капитала организации;

2. использование нераспределенной прибыли отчетного года на покрытие убытков прошлых лет;

3. направление нераспределенной прибыли на увеличение величины уставного капитала в соответствии с действующим законодательством;

4. отчисление из нераспределенной прибыли в резервный устав организации;

5. отражение результатов уценки объектов основных средств;

6. начисление за счет нераспределенной прибыли дивидендов (доходов) собственникам;

7. направление прибыли на осуществление мероприятий, не связанных с деятельностью организации и ее персонала (благотворительность, спонсорство, и т.п.);

8. использование нераспределенной прибыли в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества.

 

2.2. Учет распределения прибыли на аналитических и синтетических счетах 

Направление части прибыли  отчетного года на выплату доходов  учредителям организации по итогам утверждения годовой отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту  счетов 75 «Расчеты с учредителями»  и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции  со счетами: 80 «Уставный капитал» - при  доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, 82 «Резервный капитал» - при направлении  на погашение убытка средств резервного капитала, 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов  его участников и др. Формирование резервного капитала отражается по дебету счета 84»Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете  средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения  производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

НАЧАЛЬНЫЙ БАЛАНС

Актив                                                                             Пассив

Основные  средства                                               Уставный капитал  137560 руб.  

Автомобиль 8000 руб, амортизация 1200руб.   Расчеты с поставщиками

Станок 15000руб, амортизация 130 руб.            сталелитейный завод 58200руб

Автокар 5000 руб, амортизация 1200руб.          чугунолитейный завод 30000руб.

 

Материалы                                                           Расчеты с персоналом по оплате труда

Сталь 200т. По цене 300руб. за тонну              Зайцева (2дет.) 1500руб.

Чугун 60т. По цене 500руб. за тонну                 Крохин (2дет) 2500 руб.

Медь 120т. По цене 300руб. за тонну                Расчеты с бюджетом по:

 Основное производство                                     НДФЛ 7000руб. НДС 2000руб.

Колеса 22000руб.                                             Расчеты по социальному страхованию и обесп.

Оси 82000руб.                                                  расчеты по социальному страхованию 22000

Подшипники 55800руб.                                  расчеты по пенсионному обесп. 48000руб.

Готовая продукция                                          расчеты по медицинскому обесп. 6500руб.

Колеса 18000руб.                                            Расчеты с кредиторами

Оси 48000руб.                                                транспортная организация 49000руб.

Подшипники 9000                                         электросети 19000руб.

Денежные  средства                                        теплосети 45000руб.

Касса 21000руб.                                                Кредиты банка103210руб.

Расчетный счет 80000руб.

Покупатели

Завод стар 12000руб.

Фабрика победа 25000руб.

Расчеты с  подотчётными лицами

Иванов 1240руб.

Ветров 400руб.

ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ

1. Возвращен кредит банку 25000 рублей
2. Начислена заработная плата за производство осей: Петрову (2дет) 8800руб, Крохину 7600руб.
3. Иванов отчитался по командировочным расходам, связанным с производством  осей 1150рублей
4. Получен от чугунолитейного завода чугун 45т. За 500рублей
5. Отпущен чугун на производство подшипников 70т. По 500рублей
6. Отпущена сталь на производство колес 100т. По 300 рублей
7. Получена от сталелитейного завода сталь 20т. По 300рублей
8. Выпущены из производства подшипники 50000рублей
9. Выплачена заработная плата Петрову, Крохину
10. Начислена заработная плата за производство колес Сидорову (1реб.) 8700рублей
11. Выпущены из производства колеса 23000рублей
12. Возвращен кредит банку 2000рублей
13. Выпущены из производства оси 55000рублей
14. Ветров отчитался по командировочным расходам, связанным с производством осей 400рублей
15. Оплачен счет чугунолитейного завода 15000рублей
16. Начислена амортизация на автокар 200рублей
17. Оплачен счет транспортной организации 10000рублей
18. Оплачен счет сталелитейного завода 10000рублей
19. Выплачена заработная плата Сидорову
20. Списана себестоимость отгруженной продукции-колеса заводу победа 14000рублей
21. Выставлен счет-фактура заводу победа 15000рублей
22. Получен от поставщика бульдозер 120000рублей
23. Списана себестоимость отгруженной продукции –оси заводу Старт 50000рублей
24. Выставлен счет фактура заводу старт 42000рублей
25. Отпущена в производство медь 15т. По 300 рублей для производства колес
26. Начислена заработная плата за производство колес Сидорову 7800рублей, Петрову 6700
27. Выпущены из производства колеса 14000рублей
28. Списана себестоимость отгруженной продукции – колеса 9500рублей заводу Победа
29. Выставлен счет фактура заводу победа 7500рублей
30. Определить финансовые результаты
1. Используя исходные данные составить начальный баланс