Учет финансовых резултатов

•    капитализируемая прибыль;
•    потребляемая прибыль.

            Часть прибыли в соответствии  с действующим законодательством  используется на уплату налогов  в бюджет и другие обязательные  отчисления. Капитализированная прибыль  характеризует ту ее сумму,  которая направляется на финансирование  прироста активов предприятия,  т.е. в фонд накопления, а потребляемая  прибыль – ту ее часть, которая  расходуется на выплаты собственникам  (акционерам), персоналу или на  социальные  программы предприятия.

9. По итоговому результату

•    положительная прибыль;

•    отрицательная прибыль (убыток).

     Со  структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие “качество прибыль”. В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности – основной, инвестиционной и финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т. п., а низкое ее качество – ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие “качество прибыль”  позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2 Учет прибылей и убытков

     Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем  прибыли или убытка, формируемым  в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового  результата осуществляется накопительным  путем в течение всего года на счете 99 “Прибыли и убытки” в виде его “свернутого” остатка, отражающего прибыль – по кредиту счета либо убыток – по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убытков. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли и убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

     Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ  и услуг, а также от хозяйственных  операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких как сдача  в платную аренду основных средств, передача в платное пользование  объектов интеллектуальной собственности  и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

     Вторая  часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с  формированием основного результата, образует прочих финансовый результат. Если за отчетный период предприятие  от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операции, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат  будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме  убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

     Реализационный  финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете на основе счете 90 “Продажи” и определяется в виде разницы между сумой выручки (без косвенных налогов и платежей – НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счете90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счете. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операции, составляющих предмет деятельности организации.

     Реализационный  финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного  периода. Если в качестве финансовые результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счете 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с дебетом счета 90 “Продажи”. Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счете 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с кредитом счета 90 “Продажи”.

     Прочие  доходы и расходы в бухгалтерском  учете отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 “Продажи”, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 “Прибыли и убытки”: сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91.

     На  счете 99 “Прибыли и убытки” также отражаются платежи налога на прибыль организации . В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счете 51 “Расчетные счете” и дебету счета 68 “Расчеты по налогом и сбором”. Суммы, фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам), записывается по кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68”Расчеты по налогам и сборам” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”  (субсчет “Налог на прибыль”) выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” и кредиту счета 51 “Расчетные счета”. Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебиту счета 51 “Расчетные счета” в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

     В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.

     По  окончании отчетного года на счете 99 “Прибыли и убытки” выявляется чистая прибыль организации, которая является основной для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.Таким образом счет 99 “Прибыли и убытки” на конец года остатка не имеет. 

     Аналитически  учет по счету 99 “Прибыли и убытки” на производственных предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

      

             
 
 
 
 
 
 

          
 
 
 
 
 

     1.3 Учет прочих доходов и расходов

       На производственных предприятиях учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете учитываются как операционные, так и внереализационные доходы и расходы.

     Операционные  доходы и расходы возникают при  совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т. д.), а внереализационные доходы и расходы — в результате фактов хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации (курсовые разницы, отчисления в резервы и т.д.). Состав операционных и внереализационные доходов и расходов определен ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

     На  производственных предприятиях к счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты следующие субсчета:

     субсчет 91-1 "Прочие доходы" — для учета  поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

     субсчет 91-2 "Прочие расходы" — для учета  прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

     субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены и другие субсчета, не предусмотренные в инструкции.

     Записи  по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и  дебету счета 91-2 "Прочие расходы" необходимо вести накопительно в течение отчетного года по кредиту счета. Ежемесячно, сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по счету 91-1, определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в конце каждого месяца (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" на отчетную дату остатка не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91- 9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

     Аналитический учет по субсчетам к счету 91 "Прочие доходы и расходы" следует вести  по каждому виду прочих доходов и  расходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. 

       Поступления (расходы), связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности. Такие доходы получают  организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденными патентом на изобретение, свидетельством на полезную модель или промышленный образец. Если предоставление за плату таких прав не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) за использование объектов интеллектуальной собственности признаются прочими операционными доходами (расходами).

     Предоставление  прав на использование объекта промышленной собственности другому лицу осуществляется на основе лицензионного договора, зарегистрированного в государственном патентном ведомстве.

     В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

     Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" — начисление услуг, связанных с предоставлением прав на объекты интеллектуальной собственности

     Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

     Кредит  счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" — начисление НДС

     Дебет счета 51 "Расчетные  счета"

     Кредит  счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" — перечисление кредитором задолженности.

     К расходам этого вида также относятся  начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности. Начисление таких расходов отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" по соответствующему виду "Прочих операционных расходов". Так, начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых передано другим лицам, отражается следующей записью:

     Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

     Кредит  счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

       Поступления (расходы), связанные  с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам. Если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации, то доходы от участия в других организациях признаются операционными — это дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций. Эти доходы отражаются по мере объявления их размеров организацией, выплачивающей доход, и в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

     Дебет счета 76-3 "Расчеты  по причитающимся  дивидендам и другим доходам"

     Кредит  счета 91-1 "Прочие доходы" — на сумму налога на прибыль (15%), удержанная у источника выплаты дохода.

     Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

     Кредит  счета 76-3 "Расчеты  по причитающимся  дивидендам и другим доходам" — отражение расходов, связанных с получением доходов от участия в других организациях

     Дебет счета 51-2 "Расчетный  счет"

     Кредит  счета 76-3 "Расчеты  по причитающимся  дивидендам и

     другим  доходам"   — поступление на расчетный счет сумм дивидендов.