Учет финансовых результатов

3

Федеральное агентство по образованию

Псковский государственный политехнический институт

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

по дисциплине

«Бухгалтерский учет»

студентки очной формы обучения

4 курса  группы 074-113

на тему:

«Учет финансовых результатов»

Научный руководитель

Чечуева Антонина Васильевна

Псков, 2008г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………….3

Глава 1. Формирование финансового результата организации и его состав

1.1. Понятие и классификация доходов и расходов, формирующих финансо-

вый результат деятельности организации………………………………………….4

1.2. Структура и порядок формирования финансового результата организации…………………………………………………………………………………...10

Глава 2. Учет финансовых результатов и использования прибыли

2.1. Учет доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятель-

ности организации………………………………………………………………….17

2.2. Учет прибылей и убытков организации…………………………………...…27

Заключение……………………………………………………………………..…34

Список использованной литературы…………………………………………….36

Приложения……………………………………………………………………….38

Введение

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.(в ред. от 28.09.2010г.), а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в ред. от 26.03.2007 N 26н установлено, что целью деятельности коммерческой организации является прибыль, т.е. положительный финансовый результат деятельности организации и есть то, ради чего ведется эта деятельность.

В современных условиях хозяйствования прибыль организации в бухгалтерском учете слагается из совокупности финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.

Финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами. Если эта разница положительная, то организация получает прибыль, если отрицательная – убыток. Главный принцип расчета финансового результата заключается в том, что расходы должны быть непосредственно связаны с доходами. Основную часть прибыли организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг.

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования (финансового результата) для финансовой системы организации и ее стабильного функционирования.

Целью данной работы является описание учетного процесса формирования финансового результата деятельности организации. И, следовательно, можно обозначить следующие задачи:

- рассмотреть классификацию доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации;

- изучить порядок и структуру формирования финансового результата;

- рассмотреть учетный процесс формирования финансовых результатов и использования прибыли организации.

При написании данной работы использовались Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету, учебная литература, интернет.

Глава 1. Формирование финансового результата   организации и его состав

1.1. Понятие и классификация доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации

Финансовый результат – это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается в форме прибыли или убытка. Он представляет собой разницу между доходами и расходами. Если эта разница положительна, то организация получает прибыль, если отрицательна – образуется убыток. Главный принцип расчета финансового результата заключается в том, что расходы должны быть непосредственно связаны с доходами.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходами организации не признаются поступления:

- налогов;

- сумм в пользу комитента, принципала и т.п.;

- предварительной оплаты, авансов, задатка, залога (если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю);

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка исчисляется и принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении.

Доход от обычных видов деятельности отражается по кредиту счета 90/субсчету 1 «выручка от продаж».

Прочие доходы организации подразделяются на:

1. Операционные доходы, которыми являются:

- поступления, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации (арендная плата);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления от участия в уставных капиталах других организаций;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

- поступления от продажи основных средств и других ненужных активов;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

2. Внереализационные доходы, которыми являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов и т.д.

Состав доходов организации представлен в приложении 1, с.38 [11, с.759].

Финансовый результат рассчитывается, во-первых, по обычным видам деятельности, где из дохода по обычным видам деятельности вычитаются расходы по обычным видам деятельности, и, во-вторых, по прочим поступлениям, где из суммы по каждому виду доходов вычитывается связанный с этим поступлением расход.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

В соответствии с ПБУ 10/99 к расходам относятся:

- затраты на производство продукции (работ, услуг), на оплату труда аппарата управления;

- амортизационные отчисления;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;

- курсовые разницы по операциям с иностранной валютой;

- другие расходы (выявленные убытки прошлых лет и т.п.) и др.

Расходами организации не признается выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам

деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление

которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Основным видом расходов по обычным видам деятельности промышленных и строительных организаций считается себестоимость реализованной (или проданной) продукции, которая отражается в учете по дебету счета 90/субсчета 2 «себестоимость продаж».

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов

по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Исчисление себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) производится с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочими расходами организации являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений

п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений п.5 ПБУ 10/99);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений п.5 ПБУ 10/99);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Состав расходов организации представлен в приложении 2, с.39 [11, с.762].

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации); процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, предусмотренном п.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов [12, с. 450].

1.2. Структура и порядок формирования финансового результата организации

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Он представляет собой разницу между суммой доходов и расходов.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По завершению первого квартала на счете 99 подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершению третьего квартала – за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется

накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, отражающего прибыль – по кредиту счета или убыток – по дебету.

Конечным финансовым результатом является чистая прибыль или чистый убыток, который в течение отчетного года формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет является односторонним, т.е. на нем не может быть одновременно конечного дебетового и кредитового сальдо.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) формируется в течение года на счете 99 из следующих составляющих:

- прибыли и убытка от обычных видов деятельности;

- прочих доходов и расходов;

- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами, возникшими в процессе хозяйственной деятельности;

- начисленных платежей налога на прибыль и платежей по пересчетам по данному налогу, исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся штрафных налоговых санкций.

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявлении конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Схема формирования финансового результата организации представлена на рис. 1.1 [8, с. 364].

Рис. 1.1. Формирование финансового результата организации

Результаты по продаже продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражаются на активно-пассивном счете 90 «Продажи». На этом счете формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создании организации. При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), вида доходов и условий их получения (п.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Доходами от обычных видов деятельности являются: для производственных предприятий – выручка от продажи продукции; для торговых организаций – выручка от продажи товаров; для транспортных организаций – выручка от оказания услуг по перевозке. Если организация занимается только сдачей имущества в аренду или только вложением средств в уставные капиталы других организаций и т.п., то получаемые доходы являются для нее доходами от обычных видов деятельности.

Основные хозяйственные операции, отражающие формирование финансового результата от продаж и от прочих операций, представлены в приложениях 3 и 4 на с.40 [15, с. 272-273].

Формирование финансового результата от продажи продукции производится на счете 90 «Продажи», который имеет вид [11, с.423]:

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц предназначен субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Формирование финансового результата от продаж осуществляется на счете 90 по схеме, представленной в табл. 1.1 [11, с.424].

Таблица 1.1

Формирование финансового результата на счете 90 «Продажи»

В течение отчетного года записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 ведутся нарастающим итогом. По окончании каждого месяца без закрытия субсчетов производится сопоставление выручки, учтенной по кредиту субсчета 90-1, с совокупной суммой затрат и уплачиваемых налогов, учтенных по дебету субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5. Результат сопоставления ежемесячно списывается записью на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт сч. 90-9,  Кт сч. 99 – прибыль;

Дт сч. 99,  Кт Сч. 90-9 – убыток.

По окончании отчетного года счет 90 обнуляется путем переноса сумм, собранных на субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, на субсчет 90-9:

Дт сч. 90-1,  Кт сч.90-9 – сумма годовой выручки;

Дт сч. 90-9,  Кт сч.90-2 – сумма годовой себестоимости продаж;

Дт сч. 90-9,  Кт сч.90-3 – сумма годового НДС;

Дт сч. 90-9,  Кт сч.90-4 – сумма годового акциза;

Дт сч. 90-9,  Кт сч.90-5 – сумма годовой экспортной пошлины.

Финансовый результат от продажи материальных ценностей, других активов, формируется путем вычета из поступившей выручки в продажных (отпускных) ценах затрат на их приобретение, реализацию и суммы НДС.

Для отражения прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На нем отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных и обусловленных проведением в течение отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов на отчетный месяц.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В условиях рыночных отношений целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли, составляющей основу его экономического развития по всем направлениям деятельности. При этом показатель убытка также играет немаловажную роль, т.к. позволяет увидеть просчеты в организации производства, в сбыте продукции и т.д.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен синтетический финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки». Основным назначением этого счета является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, год). Структура счета 99 имеет следующий вид [11, с. 768]:

В течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

3. Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – Дт счета 99 «Прибыли и убытки», Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Конечный финансовый результат слагается из:

(+/-) финансового результата от обычных видов деятельности;

(+/-) прочих доходов и расходов;

(-) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

Рассмотрим на конкретном примере в самом общем виде формирование финансового результата фирмы за отчетный период (месяц).

Пример. Выручка от обычных видов деятельности 600000 руб., включая НДС, – 100000 руб. Текущие издержки, формирующие себестоимость проданной продукции, – 430000 руб., в т.ч. расходы на управление – 25000 руб. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающие из патента на изобретения, – 40000 руб. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – 12000 руб. Остаточная стоимость токарно-револьверного станка, списанного из-за непригодности к использованию, – 15000 руб. Штрафы, пени и неустойки за невыполнение договорных обязательств – 5000 руб. Налоги, отнесенные в уменьшение финансовых результатов – 7000 руб. Налог на прибыль – 22800 руб.

В синтетическом учете данная информация будет отражаться следующими проводками:

1. На сумму выручки от продажи продукции:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кт 90-1 «Выручка от продаж»   –   600000 руб.

2. На величину НДС:

Дт 90-3 «НДС»,

Кт 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»    –   100000 руб.

3. Списывается себестоимость проданной продукции:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж», Кт 43 «Готовая продукция»  – 405000 руб.

4. Отражаются в учете списанные расходы на управление:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кт 26 «Общехозяйственные расходы»   – 25000 руб.

5. Исчисленный финансовый результат от продажи продукции определяет-

ся:     выручка       –    НДС –    себестоимость про-   –   расходы на управление

от продаж                           данной продукции

Финансовый результат от продаж = 600000 руб. – 100000 руб. – 405000 руб. – 25000 руб. = 70000 руб.

На сумму результата от продаж составляется проводка:

Дт 90-9 «Прибыль от продаж»,

Кт 99 «Прибыли и убытки»   –   70000 руб.

6. Учтена сумма дохода с права, возникшего из предоставленного патента:

Дт 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

Кт 91-1 «Прочие доходы»  –  40000 руб.

7. На сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

Дт 76-5 «Расчеты с прочими кредиторами»,

Кт 91-1 «Прочие доходы»   –  12000 руб.

8. На остаточную стоимость списанного из-за непригодности к использованию токарно-револьверного станка:

Дт 91-2 «Прочие расходы»,

Кт 01 «Основные средства»   – 15000 руб.

9. Принятые к учету суммы штрафов, пени и неустоек за невыполнение договорных обязательств:

Дт 91-2 «Прочие расходы», 

Кт 76-2 «Расчеты по претензиям»   – 5000 руб.

10. Суммы налогов, относимых за счет финансовых результатов фирмы:

Дт 91-2 «Прочие расходы»,

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»    –   7000 руб.

11. Сумма полученной прибыли от прочих видов деятельности определяется:

40000 руб. + 12000 руб. – 15000 руб. – 5000 руб. – 7000 руб. = 25000 руб.

На сумму полученной прибыли от прочих видов деятельности составляется проводка:

Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 99 «Прибыли и убытки»   –  25000 руб.

12. Причитающиеся в бюджет платежи по налогу на прибыль отражаются:

Дт 99 «Прибыли и убытки»,

Кт 68/субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 22800 руб. [(70000 руб. + 25000 руб.) ∙ 0,24].

В целом за отчетный период организация получила чистую прибыль в размере 72200 руб. (70000 руб. + 25000 руб. – 22800 руб.)  [12, с. 857-859].

Глава 2. Учет финансовых результатов и

использования прибыли

2.1. Учет доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации

Обычными видами деятельности в сфере предпринимательства является продажа товаров, продукции, выполнение работ и оказание услуг, а доходы от этих операций (выручка) считаются доходами от обычных видов деятельности.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата предназначен активно-пассивный счет 90 «Продажи». Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (она получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

4. право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работы принята заказчиком (услуга оказана);

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [13, с. 282].

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных выше условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

На момент признания выручки в бухгалтерском учете оформляют запись:

Дт сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт сч.90/субсчет «Выручка».

Сумма себестоимости проданных изделий, работ и услуг относится в де-

бет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Одновременно кредитуются счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные».

В случае, когда в соответствии с учетной политикой исчисляется ограниченная себестоимость, расходы управленческого и коммерческого характера в качестве условно постоянных подлежат списанию в дебет счета 90 с кредитованием счетов 23 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Одновременно в учете отражают сумму налогов и сборов, обязательства, по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж:

Дт сч.90-3 «НДС»,  Кт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дт сч.90-4 «Акцизы», Кт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Организации, предметом которых является оказание услуг, как правило, на конец отчетного периода не имеют незавершенного производства. В связи с этим ежемесячно оформляют корреспонденцию:

Дт сч.90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,

Кт сч.20 «Основное производство».

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Счет 90 используется не только для исчисления результата продажи, но и для формирования накопительных итогов к отчету о прибылях и убытках.

По окончании каждого месяца счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» закрывается перечислением сумм на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года.

В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления расчетных документов к оплате. При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов про-

изводятся записи:

а) Дт сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт сч.90 — отражается договорная (продажная) стоимость ценностей;

б) Дт сч.90, Кт сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция» — списывается себестоимость производства;

в) Дт сч.90, Кт сч.41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» — списываются стоимость проданных товаров и сумма издержек обращения [14, с. 494].

Не признается операцией по продаже поставка продукции (товаров), если в соответствии с договором выручка в определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели при следовании от организации к покупателю (заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной датой, устанавливаемой сторонами в договоре. При этом делаются записи:

а) Дт сч.45 «Товары отгруженные»,  Кт сч.41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» — списываются стоимость проданных товаров и издержки обращения, приходящиеся на них;

б) Дт сч.45,  Кт сч.43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» — списываются стоимость проданной продукции и сумма коммерческих расходов, приходящихся на нее;

в) Дт сч.62,  Кт сч.90 — отражается выручка от продажи ценностей, выполненных работ и услуг по ее признанию;

г) Дт сч.90,  Кт сч.45 — одновременно списывается стоимость принятых на учет ценностей, выполненных работ и оказанных услуг [15, с. 287].

Для правильного выявления финансового результата бухгалтерский учет по счету 90 «Продажи» для целей налогообложения и предоставления информации по сегментам необходимо вести: по каждому виду проданной продукции

(работ, услуг), по регионам продаж в разрезе выручки, себестоимости, НДС, др.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признание расходов в бухгалтерском учете происходит при наличии следующих условий: во-пер-вых, расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных актов, обычаями делового оборота; во-вторых, сумма расходов может быть определена; в-третьих, есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Учтенные по дебету счета 44 суммы расходов, относящиеся к проданной продукции, ежемесячно относят на счет 90-2.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п.3 ПБУ 10/99).

Выбытие активов именуется оплатой. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления прочих доходов (за исключением чрезвычайных); на субсчете 91-2 – прочие расходы (за исключением чрезвычайных); субсчет 91-9 предназначен для выявления и отражения в учете сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 90-2 осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Счет 91 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме

субсчета 91-9, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Пример. Организация ликвидирует вентиляционное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270 000 рублей. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18 000 рублей. При разборке приняты к учету годные запасные части по рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.

Данная информация будет отражаться следующими записями:

1. Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования:

Дт 01-2 «Выбытие основных средств»

Кт 01-1 «Основные средства в эксплуатации»  –   270 000 руб.

2. Списана сумма начисленной амортизации:

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01-2 «Выбытие основных средств»   –  270 000 руб.

3. Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 23 «Вспомогательное производство»   –   18 000 руб.

4. Приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования:

Дт 10-5 «Запасные части»

Кт 91-1 «Прочие доходы»   – 11 600 руб.

5. Принят к учету полученный при демонтаже металлолом:

Дт 10-6 «Прочие материалы»

Кт 91-1 «Прочие доходы»   –  800 руб.

6. Отражено закрытие счета 91 субсчет «Прочие доходы»:

Дт 91-1 «Прочие доходы»

Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»    –   12 400 руб.

7. Отражено закрытие счета 91 субсчет «Прочие расходы»:

Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 91-2 «Прочие расходы»    –    18 000 руб.

8. Списано сальдо прочих доходов и расходов 5600 руб. (18 000 руб. – 11 600 руб. – 800 руб.):

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»    –   5 600 руб.   [12, с. 420].

Таким образом, в конце месяца путем определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме субсчета 91-9, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с п.11 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным доходам и расходам относят:

- доходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций [7, с.459].

Указанные виды доходов и расходов отражаются в учете методом начисления:

а) начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности – Дт сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт сч.91-1;

б) суммы начисленного НДС с арендной платы, доходов от предоставления прав и др. –   Дт сч.91-2, Кт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) суммы начисленной амортизации основных средств, сданных в аренду – Дт сч.91-2 «Прочие расходы», Кт сч.02 «Амортизация основных средств»;

г) суммы начисленной амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование – Дт сч.91-2 «Прочие расходы», Кт сч.05 «Амортизация нематериальных активов»;

д) другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, предоставлением за плату во временное пользование нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

Дт сч.91-2 «Прочие расходы», Кт сч.20 «Основное производство» [17, с.364].

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности и доходы от участия в уставных капиталах других организаций, отражается записью: Дт сч.76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», Кт сч.91-1.

Доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются записями:

а) доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов – Дт сч.62, 51, 50,  Кт сч.91-1;

б) сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или не-

материальных активов – Дт сч.91-2, Кт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов – Дт сч.91-2, Кт сч.23 «Вспомогательное производство»;

г) списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией – Дт сч.91-2, Кт сч.01, 04, 10, 58;

д) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке – Дт сч.58, 51, 52, Кт сч.91-1;

е) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – Дт сч.91-2, Кт сч.67, 66, 51, 52;

ж) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями – Дт сч.91-2, Кт сч.60, 51, 52;

з) поступления от операций с тарой – Дт сч.10 «Материалы», Кт сч.91-1;

и) расходы по операциям с тарой – Дт сч.91-2,  Кт сч.20, 23 [7, с.453].

Налоги, начисляемые за счет прибыли, отражаются по – Дт сч.91-2, Кт сч.68.

Расходы от продажи и прочего выбытия основных средств в виде прибыли или убытка определяются на счете 91. По дебету субсчета 91-2 отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли составляется проводка – Дт сч.91-9, Кт сч.99; полученный убыток оформляется проводкой – Дт сч.99,  Кт сч.91-9.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:

а) Дт сч.51, 52,   Кт сч.91,

б) в конце месяца – Дт сч.91,  Кт сч.99.

Сумму доходов, причитающихся к получению от вкладов в уставный капитал организаций и дивиденды, отражают по – Дт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,  Кт сч.91; в конце месяца – Дт сч.91,  Кт сч.99.

Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам – Дт сч.51, 52, Кт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят также отражение:

а) отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги – Дт сч.

91-2, Кт сч.59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

б) восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки – Дт сч.59, Кт сч.91-1;

в) отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – Дт сч.91-2, Кт сч.14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

г) восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен, при восстановлении сомнительных долгов – Дт сч.14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кт сч.91-1 [8, с. 349].

Конечный финансовый результат нельзя сформировать без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

В состав внереализационных доходов и расходов должны включаться:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником) – Дт сч.76-2, 51,  Кт сч.91;

2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате – Дт сч.91,  Кт сч.60, 62, 76, 51;

3) прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:

а) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде (признается при налогообложении прошлых отчетных периодов, а не текущего периода) – Дт сч.60, 62, 76, 10, 02, 05, 20 и др.,  Кт сч.91-1;

б) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (признаются при налогооблагаемой прибыли прошлых отчетных периодов, а не текущего периода) –

Дт сч.91-2,  Кт сч.76, 60, 02, 05, 10;

4) суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек

срок давности, других долгов, не реальных для взыскания. Они включаются в доходы и расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации:

а) суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности – Дт сч.60, 62, 67, 66, 76,  Кт сч.91-1;

б) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности – Дт сч.91-2,  Кт сч.60, 62, 76;

5) курсовые разницы:

а) положительные – Дт сч.76, 60, 62, 58, 52, 71, 50,   Кт сч.91-3, например:

б) отрицательные – Дт сч.91-4,   Кт сч.76, 60, 62, 58, 52, 71, 50;

6) расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации – Дт сч.91,  Кт сч.20, 23;

7) стоимость безвозмездно полученных основных средств или других амортизируемых активов по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) – Дт сч.98 «Доходы будущих периодов»,  Кт сч.91.

Безвозмездно полученные средства и имущество признаются в целях налогообложения полностью в момент их оприходования;

8) возмещение причиненных организации убытков – Дт сч.76/субсчет «Расчеты по претензиям»,  Кт сч.91-1;

9) возмещение организацией убытков, причиненных другим компаниям – Дт сч.91-2,  Кт сч.76, 60;

10) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах – Дт сч.91-2,  Кт сч.76;

11) поступления в возмещение причиненных организации убытков – Дт сч.76-2 «Расчеты по претензиям»,  Кт сч.91-2 «Прочие расходы» [7, с. 460-461].

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и других аналогичных мероприятий – Дт сч.91-2,   Кт сч.50, 51, 60, 76.

2.2. Учет прибылей и убытков организации

Итоговым финансовым результатом деятельности организации за отчетный период является выявленная за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса чистая прибыль (убыток).

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределен-

ной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Не-

распределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Структура счета 84 имеет следующий вид [11, с. 771]:

Чистая прибыль отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью переносится в кредит счета 84. При этом составляется проводка:

Дт сч.99,  Кт сч.84 – отражается чистая прибыль отчетного года к распределению (заключительной записью декабря), рис. 2.1 [11, с. 376].

Рис. 2.1. Счет 84 (прибыль)

При наличии чистой прибыли в учете организации делается запись:

Дт сч.99 «Прибыли и убытки»,

Кт сч.84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Нераспределенная прибыль может быть использована:

а) на выплату дивидендов акционерам организации (участникам):

Дт сч.84/субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», Кт сч.75-2 «Расчеты по выплате доходов» – отражена задолженность перед акционерами по выплате дивидендов;

б) на создание и пополнение резервного капитала:

Дт сч.84/субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», Кт сч.82 «Резервный капитал» – отражены отчисления в резервный капитал общества;

в) на погашение убытков:

Дт сч.84/субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», Кт сч.84-1 «Непокрытый убыток» – чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет».

г) и другие цели по решению собственников [10, с.548].

Нераспределенная прибыль характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов и т.п.). Оставшаяся на счете 84 нераспределенная прибыль

отчетного года добавляется к нераспределенной прибыли прошлых лет:

Дт сч.84/субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», Кт сч.84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» – учтено в составе нераспределенной прибыли прошлых лет. Эта часть прибыли уже не расходуется, и в дальнейшем записи по дебету счета 84 не производятся.

Чистый убыток отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» при реформации баланса заключительной частью отчетного года пере-

носится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):

Дт сч.84-1 «Непокрытый убыток», Кт сч.99 – отражен непокрытый убыток отчетного года (заключительной записью декабря).

Действующий план счетов не предусматривает обособленного отражения в учете сумм нераспределенной прибыли отчетного года. На сумму остающейся в распоряжении организации прибыли отчетного года делают запись:

Дт сч.99 «Прибыли и убытки»

Кт сч.84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Пример. Пусть за отчетный год организация имеет следующие показатели своей деятельности по отдельным направлениям. Так, от обычных видов деятельности в виде продажи продукции (оборот по кредиту субсчета 90-1 «Выручка от продаж») ее объем достиг 1 млн. руб. Дебетовые обороты по следующим субсчетам равны:

- себестоимость продаж (счет 90-2) – 700000 руб.;

- НДС (счет 90-3) – 166700 руб.

Соответственно по счету 91 «Прочие доходы и расходы» имеют следующие результаты:

- прочие доходы (оборот по кредиту счета 91-1) – 150000 руб.;

- прочие расходы (оборот по дебету счета 91-2) – 87000 руб.

Расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (сгорел склад готовой продукции) – 25000 руб.  –  Дт счета 99 «Прибыли и убытки».

Исходя из этих данных на счете 99 «Прибыли и убытки» за отчетный год будут иметь место следующие результаты:

а) по кредиту счета 99:

- прибыль от продаж (с дебета счета 90-9) – 133300 руб. (1 млн. руб. – 700000 руб. – 166700 руб.);

- прибыль от прочих доходов и расходов (с дебета счета 91-9) – 63000 руб. (150000 руб. – 87000 руб.);

б) по дебету счета 99:

- потери (убытки) от чрезвычайных обстоятельств – 25000 руб.;

- налог на прибыль (24%), исходя из налогооблагаемой прибыли – 171300 руб. (133300 руб. + 63000 руб. – 25000 руб.) составил 41112 руб. Отсюда чистая прибыль организации за отчетный год равна – 130188 руб. (171300 руб. – 41112 руб.).

Все субсчета, открытые в течение года к счетам 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убытки от продаж») и 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты в конце года заключительными проводками декабря соответственно на субсчет 90-9 и субсчет 91-9.

1. На сумму полученной выручки от продаж:

Дт 90-1 «Выручка от продаж»,  Кт 90-9 «Прибыль от продаж» – 1 млн. руб.

2. На сумму исчисленной себестоимости:

Дт 90-9 «Убыток от продаж», Кт 90-2 «Себестоимость продаж»  –  700000 руб.

3. На сумму учтенного НДС:

Дт 90-9 «Прибыль от продаж»,  Кт 90-3 «НДС»   –   166700 руб.

4. Закрываются обороты по учету прочих доходов:

Дт 91-1 «Прочие доходы»

Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  –   150000 руб.

5. Закрываются обороты по учету прочих расходов:

Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 91-2 «Прочие расходы»   –   87000 руб.

6. Отражены расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами:

Дт 99 «Прибыли и убытки»,   Кт 01 «Основные средства» – 25000 руб.

Таким образом, все субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», на конец года будут закрыты. Исчисленный конечный финансовый результат (чистая прибыль) в сумме 130188 руб. заключительной проводкой будет отражен в учете следующей записью:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» – 130188 руб. [12, с. 859-861].

Чистый убыток списывается в состав непогашенных убытков:

Дт сч.84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт сч.99 «Прибыли и убытки».

Если убыток погашен за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет, составляется запись:

Дт сч.84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»,

Кт сч.84-1 «Непокрытый убыток» – нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытков (рис. 2.2) [11, с. 380].

Рис. 2.2. Счет 84 (убыток)

Собственники организации с учетом учредительных документов определяют порядок использования чистой прибыли или варианты погашения убытков. На основании принятых решений в учете составляют следующие записи:

На сумму доходов акционерам и персоналу фирмы делается запись:

Дт сч.84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»,

Кт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

          75 «Расчеты с учредителями».

Выплата годовых дивидендов осуществляется в денежной форме или в виде иного имущества. Размер их не должен быть больше рекомендованного советом директоров общества. При вынужденном направлении части прибыли на выплату доходов участникам до окончания года и принятия решения общим

собранием участников, в учете составляется бухгалтерская запись:

Дт сч.76-7 «Расчеты с разными дебиторами»

Кт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

          75 «Расчеты с учредителями».

Нераспределенная прибыль может быть направлена на пополнение уставного или резервного капитала, при этом составляется проводка:

Дт сч.84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кт сч.80 «Уставный капитал» или 82 «Резервный капитал».

Она используется как источник списания суммы занижения стоимости имущества, переданного для совместной деятельности, если оценочная его стоимость оказалась ниже балансовой:

Дт сч.84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кт сч.91-1 «Прочие доходы».

Осуществление мероприятий социального характера (оказание материальной помощи, других мер социальной поддержки персонала) также производится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации:

Дт сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кт сч.50 «Касса», 52 «Расчетные счета»,

          70 «Расчеты по оплате труда» и др.

Организация может накапливать средства для целевого финансирования инвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов соответствующие суммы накапливаются в качестве целевого источника:

Дт сч.84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кт сч.86 «Целевое финансирование».

Организация может создавать из чистой прибыли целевые фонды. С этой целью к счету 84 открываются субсчета:

Дт сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт сч.84-4 «Фонд накопления», 84-5 «Фонд премировании» и т.п.

Если прибыль отчетного года не использована полностью, то ее сумма присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет:

Дт сч.84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кт сч.84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

При наличии убытка по результатам работ организации за отчетный год, списание его с баланса может осуществляться за счет различных источников. Если имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, то направление ее суммы на покрытие убытка отчетного года отражается следующей записью:

Дт сч.84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кт сч.84-3 «Непокрытый убыток отчетного года».

При отсутствии прибыли прошлых лет может быть принято решение о списании убытка за счет уставного капитала:

Дт сч.80 «Уставный капитал»

Кт сч.84-3 «Непокрытый убыток отчетного года».

Возмещение убытка за счет резервного капитала отражается записью:

Дт сч.82 «Резервный капитал»

Кт сч.84-3 «Непокрытый убыток отчетного года».

Убыток, полученный в простом товариществе, списывается за счет целевых взносов участников:

Дт сч.75 «Расчеты с учредителями»

Кт сч.84-3 «Непокрытый убыток отчетного года».

Если после всех предыдущих записей сумма убытка списана не полностью, то оставшаяся сумма отражается в учете бухгалтерской проводкой:

Дт сч.84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет»

Кт сч.84-3 «Непокрытый убыток отчетного года».

Заключение

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Он представляет собой разницу между суммой доходов и расходов.

Финансовый результат – это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается в форме прибыли или убытка. Если эта разница положительна, то организация получает прибыль, если отрицательна – образуется убыток.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

К доходам и расходам, формирующим финансовый результат деятельности организации, относятся доходы и расходы от обычных видов деятельности, а также прочие доходы и расходы (включающие внереализационные и операционные).

Результаты по продаже продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражаются на активно-пассивном счете 90 «Продажи». На этом счете формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создании организации.

Для отражения прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Про-

чие доходы и расходы». На нем отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных и обусловленных проведением в течение отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности.

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, отражающего прибыль – по кредиту счета или убыток – по дебету.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен синтетический финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки». Основным назначением этого счета является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, год).

Конечным финансовым результатом является чистая прибыль или чистый убыток, который в течение отчетного года формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет является односторонним, т.е. на нем не может быть одновременно конечного дебетового и кредитового сальдо.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Не-

распределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервного фонда и т.д.).

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 03.11.2006г.).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 г. №34н (в ред. от 24.03.2000г. №31н).

3. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» от 06.05.99 №32н. (в ред. от 30.03.2001г. N 27н).

4. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99г. №33н (в ред. от 30.03.2001 N 27н).

5. План счетов бухгалтерского учета,– М.:ТК Велби, Н76 Изд-во Проспект, 2008г. - 128 с. (утв. 30 октября 2000г.).

6. Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет»: учеб. пособие для вузов - 3-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: МарТ, 2004г. - 831с.

7. Бородин В.А. «Бухгалтерский учет»: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004г. - 528с.

8. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов / под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: Вузовский учебник: ВЗФЭИ, 2006г. - 523с.

9. Бухгалтерский учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: учеб. пособие / под ред. В.А. Пипко. – М.: Финансы и статистика, 2004г. - 351с.

10. Вещунова Н.Л. «Бухгалтерский учет»: учеб. для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006г. - 624с.

11. Вещунова Н.Л. «Бухгалтерский и налоговый учет»: учеб. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008г. - 848с.

12. Глушков И.Е. «Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии»: учеб пособие / И.Е. лушков, Т.В. Киселева – 11-е изд. – М.: Новосибирск: КНОРУС: Экор, 2004г. – 980с.

13. Камышанов П. И. «Бухгалтерский финансовый учет»: учеб. для вузов / П. И.  Камышанов,  А. П.  Камышанов. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: ОМЕГА-Л,

2005г. - 652с.

14. Ковалев В.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия»: учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: Проспект, 2004г. - 421с.

15. Козлова Е.П. «Бухгалтерский учет в организациях» / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006г. - 767с.

16. Макальская М.Л. «Бухгалтерский учет»: учеб. для вузов / М.Л. Макальская. И.А. Фельдман. – М.: высшее образование, 2005г. - 443с.

17. Пошерстник Н.В. «Бухгалтерский учет»: учебно - практич. пособие. – СПб: Питер, 2007г. - 415с.

18. Часова О.В. «Финансовый бухгалтерский учет»: учеб. пособие. – М,: Финансы и статистика, 2007г. - 543с.

19. Сайт с рефератами  http://5ka.ru

Приложение 1

Рис. Состав доходов организации

Приложение 2

Рис. Состав расходов организации

Приложение 3

Основные хозяйственные операции, отражающие формирование финансового результата от продаж

Приложение 4

Основные хозяйственные операции, отражающие формирование финансового результата от прочих операций