Учет финансовых вложений

 

 

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений зависит  от вида поступления их в организацию: приобретение за плату, получение в  качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача, получение  в качестве платежного средства за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные ценности. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений представлен в таблице.  

 

Вид поступления	Документ	Определение первоначальной стоимости	Нормативный документ
Приобретение за плату (за счет собственных  денежных средств)	Договор купли-продажи, договор с  посредником, отчет посредника, договор  на информационно-консультационные услуги	Сумма всех произведенных затрат	п.9 ПБУ 19/02
Приобретение за плату (за счет заемных  денежных средств)	Договор купли-продажи, договор с  посредником, отчет посредника, договор  на информационно-консультационные услуги	Сумма всех произведенных затрат, сумма процентов по заемным средствам  до принятия к учету финансовых вложений	п.9 ПБУ 19/02 п.11 ПБУ 10/99 п.14 ПБУ 15/01
Получение в качестве вклада в Уставный капитал	Учредительный договор, акт приема-передачи ценных бумаг	Согласованная стоимость по учредительному договору	п. 13 ПБУ 19/02
Безвозмездное получение	Договор дарения, акт приема-передачи ценных бумаг	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету ценных бумаг (для  ценных бумаг по которым имеется  рыночная стоимость)    Стоимость возможной реализации ценных бумаг на дату принятия их к учету (для ценных бумаг по которым рыночная стоимость не рассчитывается)	п. 13 ПБУ 19/02
Получение в качестве расчетного средства	Договор поставки, акт приема-передачи ценных бумаг	Фактическая стоимость активов переданных организации в обмен на полученные ценные бумаги	п. 14 ПБУ 19/02

 

 Приобретение  финансовых вложение за плату  

Первоначальная стоимость  финансовых вложений, приобретенных  за плату, представляет собой сумму  фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах). 

К фактическим затратам относятся  суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат на информационные и  консультационные услуги относительно суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, такие затраты признаются прочими  операционными расходами организации  в том отчетном периоде, в котором  были приняты к бухгалтерскому учету  приобретенные ценные бумаги.

Пример.

ООО "Успех" приобретает  за счет собственных средств финансовые вложения в виде 10 акций ОАО "Русь" через посредника. Стоимость акций 15 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 480 руб., в т.ч. НДС (18%) 73 рубля. Имеется счет-фактура фирмы ООО "Брокер" на оказание консультационных услуг в сумме 150 руб., в том числе НДС 18% - 23 руб. Приобретенные акции приняты на учет ООО "Успех" по первоначальной стоимости, момент приобретения ценных бумаг совпадает с моментом перехода права собственности, оплата приобретенных финансовых вложений и консультационных услуг произведена с расчетного счета.

В бухгалтерском учете  ООО "Успех" производятся следующие  записи:

Дебет 58-1, Кредит 76 - 15 000 руб. - получено право собственности на приобретенные акции,

Дебет 58-1, Кредит 76 - 407 руб. - начислено комиссионное вознаграждение посредника,

Дебет 19, Кредит 76 - 73 руб. - начислен НДС по услугам посредника,

Дебет 58-1, Кредит 76 - 125 руб. - начислена стоимость консультационных услуг,

Дебет 19, Кредит 76 - 23 руб. - начислен НДС по консультационным услугам.

Таким образом, на счете 58-1 собирается первоначальная стоимость финансовых вложений 15 532 руб. (15 000 + 407 + 125).

Дебет 76, Кредит 51 – 15 630 руб. - перечислены денежные средства в  оплату приобретенных акций.

Если организацией приобретаются  финансовые вложения за счет заемных  средств, то в этом случае необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина  России от 02.08.2001 N 60н (в части учета процентов по заемным средствам, израсходованным на приобретение финансовых вложений).  

Расходы по уплате процентов  по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, при постановке на учет данных активов сумма процентов по заемным  средствам относится на операционные расходы организации-заемщика.  

Пример.

ООО "Успех" приобретает  за счет заемных средств - краткосрочной  ссуды банка в сумме 45 000 руб. (сумма  ежемесячных процентов по банковской ссуде составляет 750 руб.) - 100 акций  ОАО "Русь" через посредника. Стоимость  акций 40 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 720 руб., в т.ч. НДС по услугам посредника (18%) 110 руб. Приобретенные акции приняты на балансовый учет.

В бухгалтерском учете  ООО "Успех":

Дебет 51, Кредит 66– 45 000 руб. - отражена задолженность по полученному  краткосрочному займу,

Дебет 76, Кредит 51 - 40 000 руб. - перечислена предоплата за акции,

Дебет 76, Кредит 66- 750 руб. - начислены  проценты по банковской ссуде,

Дебет 19, Кредит 76- 110 руб. - начислен НДС по услугам посредника,

Дебет 66, Кредит 51 - 750 руб. - уплачены проценты по банковской ссуде за прошлый  месяц,

Дебет 58, Кредит 76- 40 000 руб. - отражена стоимость приобретенных  ценных бумаг,

Дебет 58, Кредит 76 - 600 руб. - отражена стоимость комиссионного вознаграждения,

Дебет 58, Кредит 76 - 750 руб. - сумма  процентов по заемным средствам  включена в первоначальную стоимость  финансовых вложений,

Дебет 91 Кредит 76 - 750 руб. - сумма  процентов после постановки акций  на учет включена в состав операционных расходов

В зависимости от организационно-правовой формы предприятия, в которое  вкладываются средства, инвестиции могут быть опосредованы:

• изменением состава участников, оформляемым путем перерегистрации учредительных документов;
• приобретением акций предприятия (если оно является акционерным обществом открытого или закрытого типа).

В первом случае приобретается  пай, дающий право на участие в  прибыли предприятия и в управлении им.

Во втором случае приобретаются  ценные бумаги — акции, которые могут быть:

• обыкновенными
• привилегированными

Обыкновенные акции дают как право на участие в управлении предприятием — право голосовать на общем собрании акционеров, так и на участие в прибыли — право на получение дивидендов.

Привилегированные акции  не дают их держателю права на участие  в управлении предприятием (за исключением  голосования на общем собрании акционеров по вопросам реорганизации и ликвидации акционерного общества), но дивиденды  по ним имеют определенный размер и начисляются перед начислением  дивидендов по обыкновенным акциям (отсюда название — привилегированные).

Дивиденды по привилегированным  акциям могут быть определены как  в процентах к их номинальной  стоимости (объявляемой в момент выпуска), так и в абсолютном выражении (в твердой денежной сумме).

Привилегированные акции  могут быть конвертируемыми, то есть может быть предусмотрена возможность  их обмена на обыкновенные акции того же акционерного общества в определенном соотношении (например — 1 к 10).

Существуют также кумулятивные привилегированные акции, по которым  акционерное общество может выплачивать  дивиденды не ежегодно, а накапливать  и выплачивать одним платежом через несколько лет.

Оплата паев или акций  возможна как в денежной форме, так  и путем передачи в уставной капитал  основных средств, нематериальных активов, оборудования, а также материальных оборотных средств.

Денежные средства, вложенные  в уставный капитал другого предприятия, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые  вложения» (субсчет «Паи и акции  «) и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») в зависимости  от формы и валюты оплаты, а также  в корреспонденции со счетами  учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»).

Например, Ваше предприятие  стало участником общества с ограниченной ответственностью и оплатило пай  в размере 10 тыс. руб. со своего расчетного счета. Это будет отражено следующими проводками:

Передача в уставные капиталы других предприятий основных средств, нематериальных активов, оборудования отражается по дебету субсчета 91 «Прочие  доходы и расходы», и по кредиту  счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 07 «Оборудование к установке» ( по остаточной стоимости) (см. Разделы «Учет основных средств», «Учет нематериальных активов»). 

 

При передаче имущества у  организации-инвестора возможны ситуации, когда наблюдается несоответствие денежной оценки вклада (согласованной  стоимости) балансовой оценке имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал. Здесь возможны два варианта:

• согласованная стоимость передаваемого имущества больше балансовой стоимости, что находит отражение в составе внереализационных доходов организации (согласно ст.250 НК РФ они включаются в расчет налога на прибыль в общем порядке);
• согласованная стоимость передаваемого имущества ниже его балансовой оценки, что отражается как внереализационные расходы организации

Существует и такая  форма вклада в уставной капитал  других предприятий как передача права полного хозяйственного ведения  на основные средства.

Право полного хозяйственного ведения отличается от права собственности  тем, что ограничивает возможность  распоряжения имуществом без согласия собственника и дает ему право  на участие в прибыли от использования  этого имущества.

При передаче основных средств в полное хозяйственное ведение они не отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», так как никаких затрат Ваше предприятие не несет (не переуступает право собственности на эти средства).

Объект продолжает числиться  на счете 01 «Основные средства» обособленно  как переданный в полное хозяйственное  ведение. На этот объект продолжают начислять  амортизацию, но относят ее не в дебет  счета 25 «Общепроизводственные расходы», а в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» , отражая, таким образом, затраты на инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в уставном капитале другого предприятия.

Вложение в уставные капиталы других предприятий материальных оборотных  средств отражается по той же схеме, что и вложение основных средств, нематериальных активов, оборудования.

Финансовые вложения, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой  их денежную оценку, согласованную  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации (п.12 ПБУ 19/02).

Случаи, когда законодательством  РФ предусмотрены особые правила  оценки таких вложений, предусмотрены  Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Федеральным  законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных  обществах".

Так, в соответствии с  п.2 ст.15 Закона "Об обществах с  ограниченной ответственностью" денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

При этом если номинальная  стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Пунктом 3 ст.34 Закона "Об акционерных обществах" также  предусмотрено, что в случаях  оплаты акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости вносимого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению информация о состоянии и движении уставного капитала организации  отражается на счете 80 "Уставный капитал". Внесение участниками вкладов отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал". Поступление вкладов учредителей  в виде финансовых вложений учитывается  по кредиту счета 75, субсчет 1, в корреспонденции  со счетом 58 "Финансовые вложения".

Пример. 

В оплату акций при учреждении акционерного общества учредителем  внесены 1000 акций другого предприятия  номинальной стоимостью 150 руб. каждая на общую сумму 150 000 руб., которая  согласована всеми учредителями и подтверждена независимым оценщиком. Эта стоимость соответствует  размеру вклада данного участника.