Учет готовой продукции и товаров

Стоимость тары по отгруженным и отпущенным ценностям (продукции, товаров) учитывается по дебету счета 45 "Товары отгруженные", субсчет 02 "Стоимость тары по отгруженной продукции".

Расходы на продажу, связанные с отгрузкой продукции, товаров, отражаются по дебету счета 45 "Товары отгруженные" (субсчет 03 "Транспортные расходы, возмещаемые покупателем") в корреспонденции с кредитом счетов: 44 "Расходы на продажу", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Суммы, подлежащие уплате сторонней организации по страхованию, отражаются по дебету счета 45 "Товары отгруженные" (субсчет 04 "Расходы по страхованию") и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию").

При осуществлении указанных выше расходов обособленными подразделениями счет 45 "Товары отгруженные" дебетуется в корреспонденции с субсчетом 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям".

Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 02 "Себестоимость") по мере признания выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении отчета комиссионера о продаже переданной ему продукции (товаров).

Недостачи материальных ценностей, ранее отраженных как товары отгруженные, учитываются бухгалтерской записью по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 45 "Товары отгруженные".

Потери товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.п.) отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 03 "Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности") и кредиту счета 45 "Товары отгруженные".

Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости предприятиями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, принятых в установленном порядке на основании договора и акта, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 02 "Себестоимость". Сумма поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным".

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, ранее учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на субсчете 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.

Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" корреспондирует со счетами:

по дебету 90 "Продажи", по кредиту 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

 

6. Учет товаров. Особенности применения счета 42 "Торговая наценка". Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров. Учет расходов на продажу

 

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.

На предприятиях общественного питания на счете 42 "Торговая наценка" могут учитываться суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющими розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

При оприходовании товаров, поступающих на предприятия торговли и общественного питания, торговая наценка отражается по кредиту соответствующего субсчета счета 42 "Торговая наценка" и дебету соответствующих субсчетов счета 41 "Товары".

Суммы торговой наценки по товарам, проданным или отпущенным, отражаются проводкой по кредиту счета 90 "Продажи" (субсчет 02 "Себестоимость") и дебету счета 42 "Торговая наценка".

По товарам, списанным вследствие порчи, недостачи и пр., торговая наценка отражается по дебету счета 42 "Торговая наценка" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Суммы наценки, относящиеся к нереализованным товарам, уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся наценки на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма наценки на остаток нереализованных товаров может быть определена по проценту, исчисленному следующим образом:

1) к сумме наценки на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка";

2) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по продажным ценам);

3) отношение общей суммы наценки к сумме проданных за месяц и оставшихся товаров на конец месяца, умноженное на 100, представляет собой средний процент наценки со стоимости этих товаров по ценам продажи;

4) абсолютная сумма накидок, относящаяся к нереализованным товарам, есть частное от деления на 100 произведения, полученного умножением среднего процента наценки на сумму остатка товаров на конец месяца.

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на предприятиях розничной торговли и к товарам отгруженным. ⁶

 

Таблица 3 Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует со счетами

По дебету	По кредиту
	41 "Товары"
	44 "Расходы на продажу"
	90 "Продажи"
	94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

 

Пример 1. На предприятии открыли буфет, переведенный на уплату ЕНВД. Работники буфета занимаются приготовлением горячих блюд, а также в буфете реализуются готовые к реализации продукты. В отчетном периоде приобретены продукты для приготовления блюд на сумму 40 000 руб. (в том числе НДС) и готовые к реализации продукты на сумму 25 000 руб. (в том числе НДС). Всего реализовано готовых блюд на сумму 52 000 руб., с учетом торговой наценки 12 000 руб. и продуктов, готовых к продаже, на сумму 32 000 руб., с учетом торговой наценки 7000 руб. В отчетном периоде затраты на производство готовых блюд из полуфабрикатов (включая заработную плату с начислениями на нее) составили 10 000 руб.

Для отражения хозяйственных операций по поступлению, приготовлению и реализации готовых блюд и продуктов необходимо сделать следующие бухгалтерские записи.

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

40 000 руб. - закуплены и оприходованы продукты для приготовления блюд от поставщиков;

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

25 000 руб. - закуплены и оприходованы готовые товары от поставщиков;

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"

12 000 руб. - отражена торговая наценка на продукты, используемые для приготовления блюд;

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"

7000 руб. - отражена торговая наценка на готовые продукты;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

40 000 руб. - перечислена поставщикам стоимость приобретенных продуктов;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

32 000 руб. - перечислена поставщикам стоимость приобретенных готовых продуктов;

Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 41 "Товары"

52 000 руб. (40 000 + 12 000) - переданы продукты для приготовления блюд;

Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 70, 69, 60

7000 руб. - отражены затраты на производство готовых блюд;

Дебет 41-02 "Товары" Кредит 41-01

32 000 руб. (25 000 + 7000) - готовые к реализации продукты переданы для реализации;

Дебет 50 Кредит 90-01 "Выручка"

32 000 руб. - отражена выручка от реализации готовых продуктов;

Дебет 90-02 "Себестоимость продаж" Кредит 41-02 "Товары"

32 000 руб. - списана себестоимость готовых к продаже продуктов;

Дебет 90-02 "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка"

7000 руб. - сторнируется сумма наценки реализованных готовых продуктов;

Дебет 50 Кредит 90-01 "Выручка"

52 000 руб. - отражена выручка от реализации готовых блюд;

Дебет 90-02 "Себестоимость продаж" Кредит 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

62 000 руб. (52 000 + 10 000) - списана себестоимость реализованных готовых блюд;

Дебет 90-02 "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка"

12 000 руб. - сторнируется сумма наценки реализованных приготовленных блюд;

Поясним отдельные бухгалтерские записи.

На счете 42 "Торговая наценка" отражаются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, не признается налогоплательщиком НДС (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ). Согласно подп.3 п.2 ст.170 НК РФ в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл.21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

на оплату труда и социальное страхование продавцов на предприятиях, занятых сельскохозяйственным производством;

на аренду и содержание зданий, помещений, инвентаря, включая амортизационные отчисления по основным средствам;

на исследование рынка;

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

недостачи и потери товаров в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы "издержки обращения":

на перевозку товаров;

на оплату труда;

на аренду;

на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

по хранению и подработке товаров;

на рекламу;

на представительские расходы;

на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

на тару;

потери товаров и технологические отходы;

на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах);

другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

операционные расходы;

общезаготовительные расходы;

на содержание заготовительных и приемных пунктов;

на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

К счету 44 "Расходы на продажу" могут открываться следующие субсчета:

44-01 "Коммерческие расходы";

44-02 "Издержки обращения в торговле и общественном питании".

На субсчете 44-01 "Коммерческие расходы" организации могут учитывать описанные выше расходы, связанные с реализацией продукции.

Такие расходы отражаются по дебету субсчета 44-01 "Коммерческие расходы" в корреспонденции с кредитом счетов (субсчетов):

01 "Основные средства" при списании основных средств стоимостью до 20 000 рублей за единицу на коммерческие расходы;

02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" при начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материалов" при списании израсходованных материалов, предметов, а также отклонений их фактической стоимости от учетных цен;