Учет капитала на предприятии

     Сумма износа основных фондов, включаемая в  стоимость готового продукта, выпущенного  с их помощью, называется амортизационными отчислениями.

     На  практике оказывается невозможным  точно рассчитать периодическую  амортизацию элементов основных фондов, так как не существует методов, позволяющих определить какая часть  здания, машины и т.п. «использована» в этот период. Как правило, на практике применяется тот или иной метод амортизации. Чаще всего используются следующие два метода.

     1) Износ основных фондов может  начисляться по времени их  использования.

     2) Износ рассчитывается по объему  выполненной работы.

     Второй  метод часто находит отношение  к транспортным средствам или горнодобывающему оборудованию.

     Самый простой способ осуществления амортизационных  отчислений - это делать равномерные  отчисления (списания), то есть проводить  отчисления по единой норме по отношению  к первоначальной стоимости основных фондов на протяжении всего периода их использования. Такой способ, называемый методом линейной амортизации, предполагает, что объект функционирует с одинаковой отдачей в течение всего периода эксплуатации. Стоит отметить, что в настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств.

     Для применения метода линейной амортизации  необходимо знать балансовую (первоначальную или восстановительную) стоимость  оборудования (ФБ), срок его службы (ТСЛ), а также вероятную ликвидационную стоимость (ФЛ).

     На  практике суммы износа рассчитывают одним из двух способов.

     Первый  способ. На предприятиях малого бизнеса  с незначительным количеством инвентарных  объектов бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных фондов, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.

     Второй способ более распространен, и суть его состоит в том, что месячный размер суммы износа, начисленной в прошлом месяце, корректируют (увеличивают, уменьшают) по установленным нормам в связи с изменениями (поступлением, выбытием) основных фондов за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных фондов, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце, и уменьшают ее на сумму износа основных фондов, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек.

     Норма амортизационных отчислений (НА) представляет собой установленный годовой  процент возмещения (погашения) стоимости  основных фондов:

     НА = [(ФБ-ФЛ)/(ФБ*ТСЛ)]*100.

     Для рассмотренного примера имеем:

     НА = [(600-100)/(600*5)]*100% = 17%.

     Сумма амортизации по каждому объекту  основных фондов может быть рассчитана по формуле:

     А = ФБ*НА.

     Предприятия могут применять этот метод в  отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой более производительной при согласовании этого вопроса с Минэкономики России.

     Амортизация, исчисленная нелинейным способом, снижает  объявленную к налогообложению  прибыль и соответственно размер уплачиваемого налога в первые годы использования объекта, что в большей степени соответствует принципу хозяйственной осмотрительности. При этом общая сумма налога, который уплачивается в связи с данным объектом, не изменяется, но так как больший налог уплачивается позже, улучшаются денежные потоки фирмы.

     Чаще  всего используются два нелинейных метода амортизации:

     1) метод «суммы лет»;

     2) метод «снижающегося остатка».

     Первый  метод лучше всего описать  с помощью рассмотренного выше примера, где сумма номеров лет отчислений будет равна 15 (1+2+3+4+5). Суммы амортизационных отчислений по всем пяти годам работы оборудования составят:

     А1 = 5/15(ФБ-ФЛ) = 5/15(600-100) = 166,7 млн. руб.

     А2 = 4/15(ФБ-ФЛ) = 4/15(600-100) = 133,3 млн. руб.

     А3 = 3/15(ФБ-ФЛ) = 3/15(600-100) = 100,0 млн. руб.

     А4 = 2/15(ФБ-ФЛ) = 2/15(600-100) = 66,7 млн. руб.

     А5 = 1/15(ФБ-ФЛ) = 1/15(600-100) = 33,3 млн. руб.

     При использовании метода «снижающегося  остатка» для каждого года берется  фиксированная норма амортизационных  отчислений от остатка стоимости  объекта, то есть балансовой стоимости  за вычетом общей суммы износа.

     Чаще  всего применяют метод «двойного  снижающего остатка», где норма амортизационных  отчислений принимается равной удвоенной  ставке отчислений по сравнению с  методом линейной амортизации. Для  нашего примера: 17*2 = 34%.

     Суммы амортизационных отчислений по годам службы оборудования для рассматриваемого примера следующие:

     А1 = 600*0,34 = 204 млн. руб.

     А2 = (600-204)*0,34 = 396*0,34 = 135 млн. руб.

     А3 = (396-135)*0,34 = 261*0,34 = 89 млн. руб.

     А4 = (261-89)*0,34 = 172*0,34 = 58 млн. руб.

     А5 = (172-58)*0,34 = 114*0,34 = 39 млн. руб.

     Так как остаточная стоимость при  использовании метода снижающегося остатка никогда не будет равной нулю, обычно к концу экономической  жизни объекта списывают оставшуюся стоимость до нуля (или до ликвидационной стоимости).

     Как только остаточная стоимость какого-либо объекта основных фондов доходит  до нуля (до ликвидационной стоимости), он «исчезает» из баланса, хотя еще  может продолжать использоваться.

     Экономически  обоснованные нормы амортизационных  отчислений имеют очень большое значение. Они позволяют обеспечить как полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, так и установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления.

     С точки зрения коммерческого расчета одинаково плохо как занижение норм амортизационных отчислений (так как это приведет к недостатку ресурсов для воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции, а значит, снижение рентабельности производства.

     За  счет амортизационных отчислений предприятия  создают амортизационный фонд, который  предназначен обеспечивать полное восстановление основных фондов.

     Помимо  полного восстановления изношенной части основных фондов на предприятиях применяется система поддержания основных фондов в рабочем состоянии, основанная на проведении обслуживания и ремонтов. Источником финансирования расходов на техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт является единый ремонтный фонд. Он образуется за счет специальных отчислений, которые рассчитывают по установленным нормативам, а впоследствии относят на себестоимость продукции.

     Расчет  норматива годовых затрат на техническое  обслуживание и ремонт основных фондов (Нр) производят по формуле:

     Нр = (Зто+Зрем)/(Фб*Тсл),

     где Зто - затраты на техобслуживание  за срок службы;

     Зрем - затраты на ремонт (текущий, средний  и капитальный) за срок службы. 
 

     1.4 Источники финансирования воспроизводства  основного капитала 

     Источники финансирования воспроизводства ОС подразделяются на собственные и заемные.

       Воспроизводство имеет 2 формы:

     • Простое воспроизводство, когда  затраты на возмещение износа ОС соответствуют  по величине начисленной амортизации;

     • Расширенное воспроизводство, когда  затраты на возмещение износа ОС превышают сумму начисленной амортизации.

       К источникам собственных средств  предприятия для финансирования  воспроизводства ОС относятся:

     • амортизация;

     • износ НА;

     • прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;

     • бюджетные целевые ассигнования;

     • эмиссия акций.

       Средства амортизационных отчислений  являются первым источником собственных  средств предприятия, они поступают  в составе выручки от реализации  на расчетный счет предприятия,  и непосредственно с расчетного  счета производится оплата всех расходов по различным направлениям капитальных вложений.

       Через механизм ускоренной амортизации  предприятия имеют возможность  регулировать величину и сроки  финансирования воспроизводства  фондов за счет данного источника.  Фактические суммы амортизационных  отчислений, попадая вместе с  выручкой от реализации на  расчетный счет предприятия, включаются в состав его оборотных средств и начинают самостоятельное движение, вне связи с амортизируемым имуществом. Они могут оставаться свободными, направляться на капитальные вложения или вкладываться в другие виды оборотного капитала.

       Вторым источником собственных  средств предприятия для финансирования  воспроизводства основных средств  является износ по нематериальным  активам.

       Нематериальные активы поступают  на предприятия по следующим  каналам:

     • при приобретении за плату;

     • в качестве вклада в уставный капитал;

     • при получении безвозмездно.

       Характерными признаками нематериальных  активов являются:

     • отсутствие материально-вещественной структуры;

     • способность приносить прибыль;

     • неопределенность относительно размеров приносимой прибыли.

       Износ по нематериальным активам  начисляется по нормам, определяемым  самим предприятием. За основу  расчета норм принимаются первоначальная  стоимость и планируемый срок  использования нематериальных активов.  Фактическая сумма износа поступает  на расчетный счет предприятия вместе с выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и находится в обороте.

       Третьим источником собственных  средств предприятия для финансирования  воспроизводства основных средств  является прибыль, остающаяся  в распоряжении предприятия (чистая прибыль). Направления использования чистой прибыли предприятия определяют в своих финансовых планах самостоятельно.

       Четвертым источником собственных  средств предприятия для финансирования  воспроизводства основных средств  являются бюджетные целевые ассигнования. Если предприятие выполняет целевой государственный заказ, который предусмотрен в бюджете развития государства, то последнее выделяет предприятию целевое финансирование.

       Пятым источником собственных  средств предприятия для финансирования воспроизводства основных средств является эмиссия акций. Если собственники предприятия решают расширить производство и готовы поделиться частью своей собственности, то для проведения данного проекта осуществляется дополнительная эмиссия акций. Учитывая, что акции (простые) предприятия не являются облигационным займом и привилегированными акциями, они относятся к источнику собственных средств.

       К заемным источникам финансирования  воспроизводства основных средств  относятся:

     • кредиты банков;