Учет капитала

 

Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной книге, а аналитический  учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Основанием для ведения  аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др. 

 

2.1 Формирование и учет  уставного капитала в акционерных  обществах

Акционерное общество (АО) – это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Правовое положение акционерного общества, права и обязанности  акционера, бухгалтерский учет уставного  капитала и расчетов с учредителями осуществляются в соответствии с  Гражданским кодексом, Федеральным  законом «Об акционерных обществах» и нормативными документами, регламентирующими  этот процесс.

Акционерное общество, участники  которого могут отчуждать принадлежащие  им акции без согласия других акционеров, признается Открытым акционерным обществом (ОАО). Такое общество вправе проводить  открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу  на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами.

Акционерное общество, акции  которого распределяются только среди  его учредителей или иного, заранее  определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить  открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному  кругу лиц.

Создание общества путем  учреждения осуществляется по решению  учредителей (учредителя).

Учредителями общества могут  быть граждане и/или юридические  лица, принявшие решение об его учреждении. Решение об учреждении общества принимается учредительным собранием. В случае учреждения общества одним лицом решение о его учреждении принимается этим лицом единолично.

Решение об учреждении общества, утверждении его устава и утверждении  денежной оценки ценных бумаг, других вещей или имущественных прав либо иных прав, имеющих денежную оценку, вносимых учредителем в оплату акций общества, принимается учредителями единогласно.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости  акций и определяет размер вклада его учредителей.

Минимальный размер уставного  капитала для закрытых акционерных  обществ составляет 100 минимальных  размеров месячной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, для  открытых – 1000 МРОТ.

Размер уставного капитала акционерного общества с долевым  участием иностранных инвесторов должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, независимо от типа акционерного общества.

На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%. Остальная половина вносится не позднее  чем через 12 месяцев со дня регистрации  независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет.

Уставный капитал АО составляет номинальная стоимость простых  и не более 25% привилегированных акций, приобретенных акционерами. Все акции общества являются именными.

Обыкновенная (простая) именная  акция - это акция, дающая право ее владельцу на получение дивидендов из части прибыли, оставшейся после выплаты дивидендов обладателям привилегированных акций, а в случае ликвидации общества - право на получение части его имущества.

Каждая обыкновенная акция  общества предоставляет акционеру - ее владельцу одинаковый объем прав. Обыкновенные акции дают его собственнику право голоса на общем собрании акционеров. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

Привилегированная именная  акция - это акция, дающая ее собственнику преимущество перед держателями простых акций при распределении дивидендов и имущества, акционерного общества при его ликвидации. Привилегированные акции не дают их собственнику право голоса на общем собрании акционеров, но приносят ему фиксированные дивиденды вне зависимости от величины прибыли, полученной акционерным обществом за конкретный период.

Учет акций акционерного общества по их номинальной стоимости  осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности учредителей по оплате акций.

Оплата акционерами стоимости  выкупаемых акций отражается по кредиту  счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Если в счет оплаты акций  акционеры передают основные средства, нематериальные активы, материальные и иные ценности, то эти операции отражаются по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции с дебетом счетов по учету имущества (счета 08 «Внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.).

Поступающие в счет оплаты акций основные средства и нематериальные активы предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1).

Далее основные средства и  нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету в общепринятом порядке, что отражается по дебету счётов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету остальных видов имущества, поступивших в счет оплаты акций, отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1).

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при  учреждении общества, производится по соглашению между акционерами. Для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) обществ, не может быть выше величины оценки независимого оценщика.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить или уменьшить уставный капитал, после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Увеличение уставного  капитала акционерного общества допускается  после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества для  покрытия понесенных им убытков не допускается.

Увеличение возможно за счет выпуска дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций.

Решение об увеличении уставного  капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.

Отражение увеличения уставного  капитала на счетах бухгалтерского учета  аналогично его формированию.

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1     2     3   4	Отражено увеличение уставного  капитала за счет выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества Отражено увеличение уставного  капитала за счет конвертации облигаций  в акции общества Отражено увеличение уставного  капитала на номинальную стоимость  дополнительно размещенных акций  путем подписки	75     83 (84)     66 (67)     75	80     80     80     80

 

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций у акционеров в целях сокращения их общего количества.

Уменьшение уставного  капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, только если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Решение об уменьшении уставного  капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров.

Уменьшение уставного  капитала путем уменьшения номинальной  стоимости акций отражается в учете по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции с дебетом счета 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного  капитала за счет аннулирования собственных  выкупленных акций отражается в учете по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)».

Акционерное общество обязано  объявить об уменьшении своего уставного  капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества должна производиться с учетом требований положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы, отражаемые  во втором разделе бухгалтерского  баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением суммы фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства  по займам и кредитам и прочие  долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства  по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

-задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих  расходов и прочие краткосрочные  обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным  обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

Информация о стоимости  чистых активов должна раскрываться в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности акционерных обществ.

Уменьшение уставного  капитала акционерного общества с целью  приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации отражается в учете по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если стоимость чистых активов акционерного общества оказывается  меньше установленной величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации.

 

 

 

2.2 Учет собственных акций

Для обобщения информации о наличии и движении собственных  акций, выкупленных акционерным  обществом у акционеров для их последующей перепродажи или  аннулирования, в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».

Поскольку акции могут  быть выкуплены по ценам выше или  ниже их номинальной стоимости, то в  случае, когда цена выкупа превышает  номинальную стоимость, имеют место  расходы, а когда цена выкупа ниже – доходы.

Приобретение и реализация обществами собственных акций отражаются в учете в сумме фактических затрат и доходов независимо от их номинальной стоимости.

Акционерные общества могут  выкупать у акционеров собственные  акции с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования.

Аннулирование выкупленных  собственных акций отражается по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Общая последовательность операций по выкупу и аннулированию собственных  акций отражается в учете следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1   2     3	Приняты к учету собственные  акции, выкупленные у акционеров Отражено уменьшение уставного  капитала общества за счет аннулирования  выкупленных собственных акций Списана отрицательная разница  между номинальной стоимостью выкупленных  акций и фактическими затратами  на их выкуп	81   80   91	51   81   81