Учет кредита банков

На практике для того, чтобы быть уверенными в том, что  заём, который получила ваша организация, беспроцентный, в договоре по данному  займу должно быть прямо указано  на то, что он беспроцентный.

Выдача кредита или  займа обязательно оформляется  в виде договора.

Рассмотрим особенности  отражения кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета.

С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).

Бухгалтерский учет краткосрочных  кредитов и займов ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", учет долгосрочных ведется  на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это счета, которые обычно используются как  пассивные. Кредитовый остаток по такому счету означает наличие непогашенных кредитов.

Особенности учета расходов по займам и кредитам регулирует Положение  по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). В  частности, ПБУ 15/2008 применимо для  учета и отражения в отчетности информации по любым кредитам и займам для всех юридических лиц кроме  кредитных организаций и бюджетных  учреждений.

Основная сумма кредита  или займа отражается в бухгалтерском  учете как кредиторская задолженность. Помимо кредиторской задолженности  на сумму кредита или займа, у  организации появляются расходы, связанные  с выполнением обязательств. Так, это - проценты, причитающиеся оплате заимодавцу (кредитору). В качестве дополнительных расходов здесь могут  появляться суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора) и другие. Расходы по займам и кредитам учитываются обособленно от основных сумм займов и кредитов. Это обычно делается на различных субсчетах счетов 66 и 67.

Расходы по займам признаются прочими расходами, исключая ту их часть, которая подлежит включению в  стоимость инвестиционного актива. Инвестиционный актив - это имущественный  объект, подготовка которого к использованию  требует длительного времени. Например, строящийся объект (промышленное сооружение), который после окончания строительства  будет принят к учету. Инвестиционным активам посвящена немалая часть  ПБУ 15/2008.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, по кредиту счетов 66 и 67 учитываются  полученные кредиты. Обычно при получении  кредитов делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 66 или 67.

В общем случае, проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам отражаются так же по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При поступлении материалов делается такая запись:

Д-т 10 К-т 66 - поступили материалы по договору товарного кредита.

Д-т 19 К-т 66 - отражен НДС по поступившим материалам. Данный НДС может быть принят к вычету с соблюдением обычных условий приема НДС к вычету и только после возврата данного товарного кредита организацией.

Срок товарного кредита  прошел, организации пришло время  возвращать его. Это оформляется  следующими записями:

Д-т 66 К-т 91- отражена в составе прочих доходов организации сумма займа, указанная в договоре.

Д-т 91-2 К-т 10 - списана стоимость материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу.

Д-т 91-2 К-т 68 - отражен НДС по передаваемым ценностями.

Д-т 68 К-т 19 - принят к зачету входящий НДС по принятым ранее по договору товарного кредита ценностям.

Теперь рассмотрим учет тех  же товаров у организации-заимодавца.

При выдаче займа делаются такие записи:

Д-т 58 К-т 91 - отражена стоимость имущества, указанная в договоре займа, на счете 58 "Финансовые вложения".

Д-т 91 К-т 68 - НДС по операции, подлежащий уплате (моментом реализации признается отгрузка ценностей).

Д-т 91 К-т 10 - учетная стоимость материалов, передаваемых по договору займа..

Теперь заимодавцу возвращают материалы:

Д-т 10 К-т 91 - возвращены материалы.

Д-т 19 К-т 91 - возвращен НДС, который можно будет принять к зачету.

Д-т 91 К-т 58 - списана стоимость финансовых вложений (займа) на расходы организации.

Д-т 68 К-т 19 - принят к зачету НДС, относящийся к возвращенным материалам.

Здесь надо отметить счет 58 "Финансовые вложения" - помимо, собственно, финансовых вложений, он используется для учета займов, которые дает организация.

Если договор предусматривает  уплату процентов, например, в денежной форме, то у заемщика мы делаем такие  записи:

Д-т 91 К-т 66 - на сумму процентов, начисленных к уплате.

Д-т 66 К-т 51 - уплачены проценты за пользование товарным кредитом.

У получателя денежных средств (у заимодавца) мы делаем такую запись:

Д-т 51 К-т 76 - на сумму полученных процентов.

В соответствии с подпунктом 15 п. 3. ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются операции по предоставлению займов в  денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Если бы проценты были возвращены в виде материалов, операции по их получению  подлежали бы обложению НДС.

Как видно, здесь можно  наблюдать интересный процесс: по результатам  операций ни заёмщик, ни заимодавец, фактически, не платят НДС, однако он участвует  в каждой из операций, причем, возможна ситуация, когда заимодавец уплатит  авансовый платеж по НДС, включив  в него НДС по переданным ценностям, но, при возврате ему аналогичных  ценностей сможет предъявить такую  же сумму НДС к зачету. Аналогичная ситуация складывается у получателя товарного кредита - сначала она учитывает входящий НДС на 19 счете и не может принять его к зачету до тех пор, пока не вернет товарный кредит. При возвращении товарного кредита начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (в нашем случае суммы входящего и исходящего НДС равны, в реальности при проведении подобной операции все может выглядеть далеко не так гладко), после чего организация может принять к зачету входящий НДС и в итоге суммы входящего НДС и НДС, подлежащего уплате в бюджет так же взаимно уничтожаются.

Кредиты можно подразделить на нецелевые - то есть такие, средства которых организация-заемщик может  потратить на любые цели, и целевые - такие, которые берутся для определенной цели. Если заемщик использовал полученный кредит на цели отличные от тех, которые  указаны в договоре, его ждут неприятности.

Обратите внимание на то, что поступление кредитных средств  не является доходом организации, а  их выбытие - не является расходом. В  то же время, проценты за пользование  кредитом - это расходы.

 

2 Учет кредитов и заемных  средств на ЗАО «Каприз»

 

Кредиты, займы, векселя, облигации и целевое финансирование, являясь необходимым средством для развития предприятия, нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. В работе был рассмотрен бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. Для того чтобы наглядно отобразить все вышесказанное рассмотрим несколько вариантов учета кредитов и займов на примере организации-заемщике ЗАО «Каприз».

 

2.1 Отражение информации  о кредитах и займах в бухгалтерской  отчетности

 

ЗАО «Каприз» получило 1 марта 2010 года кредит в КБ «СКБ» в размере 50000 руб. сроком на шесть месяцев. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно в размере 90% годовых.

Кроме того, этой же организацией 1 апреля 2010 года от «Сбербанка» получен  кредит в размере 120 00 руб. сроком на три месяца, на условиях ежемесячной  выплаты процентов в размере 45% годовых.

Ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 70% годовых. Учетной политикой ЗАО «Каприз» закреплен порядок определения процентов, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при  налогообложении прибыли за март 2010 года:

1) Проценты по полученному  кредиту в КБ «СКБ» составляют 3750 руб. (50 000руб. х 90%: 12 мес).

2) До получения кредита  в «Сбербанке» у ЗАО «Каприз» отсутствовали долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. Поэтому проценты за март 2010 года будут приниматься для целей налогового учета в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Увеличенная ставка рефинансирования составит 77% (70% х 1,1). Размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли, составит 3208 руб. (50 000 руб. х 77%: 12 мес).

Указанная сумма включается в состав процентов, принимаемых  для целей налогового учета, и  отражается в приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого вида»  Расчета налога на прибыль.

3) Величина процентов  в сумме 542 руб. (3750 - 3208) не учитывается  при налогообложении прибыли  и не уменьшает базу по налогу  на прибыль.

Указанная сумма включается в состав расходов, не учитываемых  в целях налогообложения, и отражается по строке 250 приложения 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством  и реализацией» Расчета налога на прибыль.

Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при  налогообложении прибыли за апрель 2010 года:

1) Рассчитаем величину  процентов, подлежащих уплате  согласно условиям кредитных  договоров.

- Проценты по кредиту,  уплачиваемые КБ «СКБ» составят 3750 руб.(50 000 руб. х 90%: 12 мес).

- Проценты по кредиту,  уплачиваемые «Сбербанку», составят 4500руб. (120 000 руб. х 45%: 12 мес).

2) Средний уровень процентов  по полученным кредитам составит 67,5% ((45 + 90): 2).

3) Сопоставим средний  уровень процентов с процентами  по каждому кредиту:

- По кредиту от КБ  «СКБ» отклонение от среднего  уровня процентов составляет 22,5% (90 - 67,5).

Как мы видим, по данному  кредиту отклонение размера процентов (более 20 % в большую сторону), начисляемых  по условиям кредитного договора и  среднему уровню процентов.

- По кредиту от «Сбербанка»  отклонение от среднего уровня  процентов составляет - 22,5% (45 - 67,5).

По данному кредиту  также существенное отклонение размера  процентов (более 20% в меньшую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.

4) По каждому кредиту  величины процентов по рассчитанному  среднему уровню процентов, составят:

- по кредиту от КБ  «СКБ» - 2813 руб. (50 000 руб. х 67,5 % : 12 мес);

- по кредиту от «Сбербанка»  - 6750руб. (120 000 х 67,5% : 12 мес). Именно эти суммы должны включаться в состав процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли и отражаться в Приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль. [11, c. 37]

 

 

2.2 Отражение операций с процентами по кредитам и займам в бухгалтерском учете организации-заемщике

бухгалтерский учет

ЗАО «Каприз» 10 февраля 2011 года на основании договора получило заем от ООО «Кредо» в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2011 года, 20 октября 2011 года и 10 февраля 2008 года. Заем ЗАО «Каприз» был получен 10 февраля 2011 года.

Проценты по займу уплачены ЗАО «Каприз» 5 июля 2011 года, 20 октября 2011 года и 5 апреля 2012 года. Задолженность по полученному займу будет погашена полностью 5 апреля 2012 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примере не рассматриваются.

Разовая сумма процентов  по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 2000 руб. (10 000 руб. х 60%: 3).

В бухгалтерском учете  ЗАО «Каприз» будут сделаны следующие записи:

Таблица 1. Бухгалтерские  проводки ЗАО «Каприз»

N п/п	Дата бухгалтерской записи	Бухгалтерская проводка		Сумма (руб.)	Содержание операции
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	10 февраля 2011 г.	51	66	10 000	Отражена сумма, полученного  займа
2	20 июня 2011 г.	91	66	2000	Отражена сумма начисленных  процентов
3	5 июля 2011 г.	66	51	2000	Уплачена сумма начисленных  процентов
4	20 октября 2011 г.	91	66	2000	Отражена сумма начисленных  процентов
5	20 октября 2011 г.	66	51	2000	Уплачена сумма начисленных  процентов
6	10 февраля 2012 г.	91	66	2000	Отражена сумма начисленных  процентов
1	2	3	4	5	6
7	5 апреля 2012 г.	66	51	2000	Уплачена сумма начисленных  процентов
8	5 апреля 2012 г.	66	51	10 000	Погашена задолженность  по полученному займу