Учет кредитов банка и заемных средств

     Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам:

     Дебет 91/2 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем» - начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

     Проценты, выплаченные эмитентом по облигациям, которые официально обращаются на рынке ценных бумаг, учитываются в целях налогообложения в пределах действующей ставки рефинансирования, увеличенной на 3%.

     Если условия выпуска облигаций не предусматривают выплату процентов, в целях налогообложения под процентом понимается разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций (то есть величина дисконта).

     Погашение (выкуп) купонных и бескупонных облигаций производится по их номинальной стоимости:

     Дебет 66 (67) Кредит 51. 

     3.2 Особенности учета выданных финансовых векселей 

     Вексель - это договор займа и привлечение денежных средств путем выпуска собственных векселей, отражается в бухгалтерском учете на счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

     Порядок погашения займов регулируется условиями договора займа. Задолженность пред заимодавцем, обеспеченная выданными векселями, учитывается на отдельном субсчете «Векселя выданные».

     Аналитический учет ведется по займодавцам и срокам погашения займов.

     Если проценты выплачиваются при возврате полученных средств, то сумма процентных платежей может равномерно, на протяжении всего срока действия договора займа, относиться на уменьшение собственной прибыли организации.

     В учете векселедателя делают следующие записи по процентным векселям:

     - получен заем - Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Векселя выданные»;

     - начислен процент по векселю - Дебет 91/2 Кредит 66 (67) субсчет «Векселя выданные».

     При реализации финансовых векселей по дисконтной цене с последующим погашением по номиналу векселедатель может выбрать один из двух возможных вариантов учета.

     Сумма дисконта отражается на счете 97 с последующим списанием на финансовые результаты:

     - получен заем - Дебет 51 Кредит 66 (67);

     - отражается сумма дисконта - Дебет 97 Кредит 66 (67);

     - ежемесячно списывается доля дисконта - Дебет 91/2 Кредит 97;

     - погашен вексель по номиналу - Дебет 66 (67) Кредит 51.

     2. В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Поскольку обязанность по оплате выданного векселя возникает у организации только при наступлении срока погашения, указанного в векселе, в бухгалтерском учете задолженность по предоставленному займу должна быть отражена в размере номинальной стоимости векселя также при наступлении срока его погашения. До наступления срока погашения номинальная стоимость векселя может быть отражена на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»:

     - получен заем - Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Векселя выданные»;

     - отражен номинал векселя - Дебет 009;

     - отражена сумма дисконта - Дебет 91/2 Кредит 66 (67);

     - списана номинальная стоимость векселя - Кредит 009;

     - погашен вексель - Дебет 66 (67) Кредит 51.

     Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включаются в состав операционных расходов организации. 

      4. Учет средств целевого финансирования и поступлений 

     К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

     Источниками целевых финансирования и поступлений являются: ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

     Средства целевых финансирования и поступлений расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

     Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевые финансирование и поступления». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в размере источников поступления.

     Приватизируемые организации, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое

      финансирование на кредите счета 86 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, которая разработана в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов. Суммы полученных инвестиций, которые используются по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли в общеустановленном порядке.

      Заключение 

     Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

     В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

     Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

     По рассмотренному в данной работе целевому финансированию видно, что поступление таких средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это финансирование, также как и кредит позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

     Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.