Учет лизинговых операций

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Января 2013 в 02:02, доклад

Описание

Лизинговая деятельность предполагает приобретение лизингодателем за счет собственных средств объекта лизинга в собственность и передачу его лизингополучателю на определенный срок во временное владение и пользование.
Объектом, лизинга является движимое и недвижимое имущество, относящееся по классификации к основным средствам, программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов.

Содержание

Лизинговый договор. Лизинговый платеж.
Учет лизинговых операций у лизингодателя.
Учет лизинговых операций у лизингополучателя.

Скачать (20.24 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Работа состоит из  1 файл

4.6 Лизинг 2011.doc

— 107.50 Кб (Скачать документ)

Тема 4.6. Учет лизинговых операций.

  1. Лизинговый договор. Лизинговый платеж.
  2. Учет лизинговых операций у лизингодателя.
  3. Учет лизинговых операций у лизингополучателя.

 

Норм. база:

  1. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.06.2010 N 865 «ПОЛОЖЕНИЕ

О ЛИЗИНГЕ»

  1. Постановление Совета директоров
  2. НБ РБ от  27.06.2006 N 160 «ИНСТРУКЦИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКАХ РБ» (в ред. постановлений Совета директоров Нацбанка от 22.03.2007 N 89 (в ред. 16.12.2010)

 

 

 

  1. Лизинговый договор. Лизинговый платеж.

Лизинговая деятельность предполагает приобретение лизингодателем за счет собственных средств объекта  лизинга в собственность и  передачу его лизингополучателю  на определенный срок во временное  владение и пользование.

Объектом, лизинга является движимое и недвижимое имущество, относящееся по классификации к основным средствам, программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов.

Основными видами лизинга  являются финансовый и оперативный лизинг.

Финансовый  лизинг - лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга (не менее 1 года) обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 процентов контрактной стоимости предмета лизинга независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом предмета лизинга лизингополучателем или его возвратом лизингодателю.

Оперативный лизинг - это лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга обеспечивают возмещение лизингодателю менее 75 процентов контрактной стоимости предмета лизинга и по истечении срока лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга.

 

Взаимоотношения лизингодателя  и лизингополучателя строятся на основании договора лизинга - соглашения между лизингодателем и лизингополучателем об установлении прав и обязанностей.

В договоре лизинга указываются:

предмет лизинга (его наименование, количественные и иные характеристики, позволяющие  определенно установить имущество, подлежащее передаче в лизинг);

указание  на сторону, осуществляющую выбор предмета лизинга и продавца;

контрактная стоимость предмета лизинга;

размер  либо порядок определения размера, способ и периодичность уплаты лизинговых платежей в соответствии с условиями  договора;

цена  договора лизинга либо порядок ее определения;

условие о сроке лизинга.

Контрактная стоимость предмета договора лизинга - стоимость передаваемого в лизинг предмета, определяемая по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем в целях расчета лизинговых платежей. Контрактная стоимость включает в себя в том числе расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга (включая доставку, установку, монтаж предмета лизинга) и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию лизингополучателем;

Цена договора лизинга - совокупность лизинговых платежей, а также выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп предмета лизинга.

Лизинговые платежи включают в себя суммы:

1. вознаграждения (дохода) лизингодателя. По договору  лизинга данное вознаграждение (доход)  может быть определено в виде денежной суммы либо процентной ставки;

2.  расходы  лизингодателя.

Лизинговые  платежи, а также расходы лизингодателя, не включенные в состав лизинговых платежей, но подлежащие возмещению в  соответствии с условиями договора лизинга, являются расходами лизингополучателя, связанными с производством и (или) реализацией продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Уплачиваемый  лизингополучателем до начала срока лизинга платеж (авансовый платеж) засчитывается в счет уплаты первого и (или) последующих платежей на протяжении срока лизинга и не должен превышать 40 процентов контрактной стоимости предмета лизинга с учетом налога на добавленную стоимость.

 

Предмет лизинга в  течение срока лизинга состоит  на бухгалтерском учете как у  лизингодателя, так и у лизингополучателя, если иное не установлено законодательством для банков-лизингодателей и (или) банков-лизингополучателей, а по договорам международного лизинга - в обязательном порядке на бухгалтерском учете у лизингодателя.

 

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций находится в зависимости от вида лизинга и от того, у кого из участников лизинговой сделки находится объект лизинга. По отнош. к балансу банка лизинг м/б как активный, так и пассивный. Если банк выступает в качестве лизингодателя, то лизинговые операции для него являются активными. Если банк является лизингополучателем, то для него лизинговые операции – пассивные.

Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга  в лизинг оформляется актом приемки-передачи имущества, в собственность - актом передачи прав собственности на предмет лизинга.

Амортизацию предмета лизинга  осуществляет сторона (лизингодатель  или лизингополучатель), у которой  по условиям договора лизинга предмет  лизинга учитывается на балансе  в составе активов.

 

 

 

 

 

  1. Учет лизинговых операций у лизингодателя.

Затраты, связанные  с приобретением предмета лизинга, учитываются лизингодателями по дебету соответствующего балансового  счета группы 556Х "Вложения в основные средства и незавершенное строительство" в корреспонденции с балансовыми счетами 6540 "Расчеты по капитальным вложениям" и 6640 "Расчеты по капитальным вложениям".

Объект, предназначенный  для передачи лизингополучателю, приходуется  по первоначальной стоимости с учетом всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету балансового счета 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг" в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом группы 556Х "Вложения в основные средства и незавершенное строительство".

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям, учитываются на соответствующих балансовых счетах группы 93 "Операционные расходы".

Дебиторская и  кредиторская задолженность по расчетам с лизингополучателями по выкупу предметов лизинга отражается с использованием балансовых счетов 6531 (6631) "Расчеты с покупателями".

 

 

Особенности БУ лизинговых операций у банка-лизингодателя

ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА НАХОДИТСЯ  НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА НАХОДИТСЯ  НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

  • Объект лизинга продолжает учитываться на балансе, как ОС, но переносится на счет по учету основных средств, переданных в лизинг; и начисленная амортизация по объекту переносится на соответствующий счет.
  • Банк продолжает начислять амортизацию.
  • Начисление доходов по лизингу отражается с применением принципа начисления на счете 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи» в корр-ции со счетом 8312 «Арендные, лизинговые платежи».
  • Объект лизинга и начисленная амортизация списываются со счетов 5-го класса
  • Сумма контрактной стоимости признается как кредитная операция и учитывается на счетах 1-го и 2-го класса 1542, 1543, 2040, 2140, 2340, 2540
  • Начисление вознаграждения отражается с применением принципа начисления как проценты по кредитам на счетах 1574, 2074, 2174, 2374, 2574  в корр-ции со счетами 8 кл. (8014, 8024, 8034, 8044, 8064)
  • Полученный         лизинговый         платеж распределяется    на    счета   1542, 1543, 2040, 2140, 2340, 2540  (в    сумме, возмещающей контрактную стоимость)  и на счета 1574, 2074, 2174, 2374, 2574 (8014, 8024, 8034, 8044, 8064) - в сумме дохода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Корреспонденция счетов на балансе банка-лизингодателя:

ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА НАХОДИТСЯ  НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА НАХОДИТСЯ  НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Передача предмета лизинга лизингополучателю

  1. на сумму первоначальной стоимости предмета лизинга:

 

Д-т 5532 "Основные средства, переданные в аренду, лизинг"

К-т 5510, 552Х, 5531 - счета по учету основных средств;

 

  1. на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации:

Д-т 5592 "Амортизация  собственных основных средств"

К-т 5594 "Амортизация  основных средств, сданных в аренду, лизинг".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
  1. на сумму остаточной стоимости собственных основных средств:

 

Д-т 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг"

К-т 5510, 552Х - счета  по учету собственных основных средств;

 

  1. на сумму начисленной амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации:

 

Д-т 5592 "Амортизация  собственных основных средств"

К-т 5510, 552Х, 5531 - счета по учету основных средств;

 

  1. на сумму контрактной стоимости предмета лизинга:

 

Д-т 1542, 1543, 2040, 2140, 2340, 2540 - счета по учету задолженности  лизингополучателя

К-т 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг" - на сумму первоначальной (остаточной) стоимости

К-т 8351 "Доходы от выбытия основных средств" - на сумму превышения контрактной стоимости  предмета лизинга над его первоначальной (остаточной) стоимостью

Начисление  амортизации по переданному лизингополучателю предмету лизинга:

Д-т 9344 "Амортизационные  отчисления по основным средствам, сданным  в аренду, лизинг"

К-т 5594 "Амортизация  основных средств, сданных в аренду, лизинг".

 

 

 

 

 

Начисление лизингового платежа, подлежащего получению от лизингополучателя:

Д-т 6727 "Начисленные  арендные, лизинговые платежи"

К-т 8312 "Арендные, лизинговые платежи".

Начисление вознаграждения (дохода) лизингодателя:

Д-т 1574, 2074, 2174, 2374, 2574 - счета по учету начисленных  процентных доходов по лизингу

К-т 8014, 8024, 8034, 8044, 8064 - счета по учету процентных доходов по лизингу.

Получение от лизингополучателя лизинговых платежей:

а) на сумму лизингового платежа, отраженного на балансовых счетах по учету начисленных лизинговых платежей:

Д-т корреспондентские  счета, текущие (расчетные) счета клиентов (далее - счета по учету денежных средств)

К-т 6727 "Начисленные  арендные, лизинговые

 платежи";

б) на сумму лизингового платежа, не отраженного на балансовых счетах по учету начисленных лизинговых платежей

Д-т счета  по учету денежных средств

К-т 8312 "Арендные, лизинговые платежи".

 

 

 

 

 

 

 

Получение лизинговых платежей:

а) на сумму возмещения контрактной стоимости предмета лизинга в составе текущего лизингового платежа:

 

Д-т счета  по учету денежных средств

К-т 1542, 1543, 2040, 2140, 2340, 2540 - счета по учету задолженности лизингополучателя;

б) на сумму вознаграждения, отраженного на балансовых счетах по учету начисленных процентных доходов по лизингу и полученного в составе текущего лизингового платежа:

Д-т счета  по учету денежных средств

К-т 1574, 2074, 2174, 2374, 2574 - счета по учету начисленных  процентных доходов по лизингу;

в) на сумму вознаграждения, не отраженного на балансовых счетах по учету начисленных процентных доходов по лизингу и полученного в составе текущего лизингового платежа:

Д-т счета  по учету денежных средств

К-т 8014, 8024, 8034, 8044, 8064 - счета по учету процентных доходов  по лизингу.

Выкуп и передача предмета лизинга в собственность лизингополучателя:

а) на сумму начисленной амортизации по предмету лизинга:

Д-т 5594 "Амортизация  основных средств, сданных в аренду, лизинг"

К-т 5532 "Основные средства, переданные в аренду, лизинг";

б) на сумму остаточной стоимости:

Д-т 9351 "Расходы  от выбытия основных средств"

К-т 5532 "Основные средства, переданные в аренду, лизинг";

в)  на сумму дохода от продажи:

Д-т 6531 (6631) "Расчеты  с покупателями"

 К-т 8351 "Доходы  от выбытия основных средств";

г) поступление денежных средств от покупателя:

Д-т счета  по учету денежных средств

К-т 6531 (6631) "Расчеты с покупателями".

Выкуп лизингополучателем предмета лизинга:

 

Д-т счета  по учету денежных средств

К-т 1542, 1543, 2040, 2140, 2340, 2540 - счета по учету задолженности  лизингополучателя - на сумму выкупной стоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Возврат лизингополучателем предмета лизинга:

а) на сумму первоначальной стоимости предмета лизинга:

Д-т 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг"

К-т 5532 "Основные средства, переданные в аренду, лизинг";

б) на сумму начисленной амортизации по предмету лизинга:

Д-т 5594 "Амортизация  основных средств, сданных в аренду, лизинг"

К-т 5592 "Амортизация  собственных основных средств".

 а) на сумму остаточной стоимости, рассчитанной исходя из сумм амортизационных отчислений, определенных договором лизинга:

Д-т 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг"

К-т 1542, 1543, 2040, 2140, 2340, 2540 - счета по учету задолженности  лизингополучателя;

б) на сумму недополученного лизингодателем вознаграждения в части суммы превышения контрактной стоимости:

Д-т 9399 "Прочие операционные расходы"

К-т 1542, 1543, 2040, 2140, 2340, 2540 - счета по учету задолженности  лизингополучателя.


 

 

  1. Учет лизинговых операций у лизингополучателя.

Особенности БУ лизинговых операций у банка-лизингополучателя

ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА НАХОДИТСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА НАХОДИТСЯ  НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

  • Сумма контрактной стоимости объекта приходуется на внебалансовый счет 99880 "Арендованные, полученные в лизинг основные средства".
  • Начисление лизинговых платежей отражается на счетах 9312(9322) «Арендные, лизинговые платежи», 9343 «Аморт отчисления по ОС, полученным в аренду, лизинг» в корр-ции со счетом 6829 «Начисленные прочие операционные расходы».
  • Перечисление лизингового платежа осуществляется общей суммой со счета 6829.
  • Сумма контрактной стоимости полученного объекта лизинга признается в учете одновременно в активе (на счете 5550 «ОС, полученные в аренду, лизинг») и в пассиве (на счете 6650 «Задолженность по полученным ОС в аренду, лизинг»).
  • Начисление лизинговых платежей отражается на счетах 9312, (9322) «Арендные, лизинговые платежи», в корр-ции со счетом 6829 «Начисленные прочие операционные расходы».
  • Перечисление лизингового платежа осуществляется со счетов: 6650 (в сумме, возмещающей контрактную стоимость) и 6829 (в сумме расходов по лизингу).

 

 

 

Корреспонденция счетов на балансе банка-лизингополучателя

ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА НАХОДИТСЯ  НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА НАХОДИТСЯ  НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Получение от лизингодателя предмета лизинга лизингополучателем на сумму контрактной стоимости предмета лизинга:

 

Приход 99880 "Арендованные, полученные в лизинг основные средства".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются:

по дебету балансового счета 6479 "Расходы будущих периодов - операционные расходы" в корреспонденции с балансовыми счетами групп 65 "Дебиторская задолженность по хозяйственной деятельности", 66 "Кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности" и другими при условии, что по истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга. После принятия предмета лизинга в эксплуатацию указанные расходы относятся на счета по учету расходов банка в соответствии с установленной договором лизинга периодичностью;

 

по дебету балансового счета 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства" в корреспонденции с балансовым счетом 5600 "Материалы", балансовыми счетами групп 65 "Дебиторская задолженность по хозяйственной деятельности", 66 "Кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности" и другими при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом предмета лизинга. После ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингополучатель отражает указанные фактические расходы по дебету балансовых счетов 551 "Здания и сооружения", 552 "Прочие основные средства" (лицевой счет "Присоединенная стоимость предмета лизинга") в корреспонденции с балансовым счетом 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства" и производит начисление амортизации по данному объекту в порядке, установленном законодательством.

Получение от лизингодателя предмета лизинга:

 

а) на сумму контрактной стоимости предмета лизинга:

Д-т 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства"

Д-т 5570 "Оборудование, требующее монтажа" (по предметам  лизинга, требующим монтажа)

К-т 6650 "Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг";

 

б) при передаче оборудования в монтаж:

Д-т 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства"

К-т 5570 "Оборудование, требующее монтажа";

 

в) на сумму расходов по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель:

Д-т 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства"

К-т 6540 (6640) "Расчеты  по капитальным вложениям";

 

г) ввод предмета лизинга в эксплуатацию на сумму контрактной стоимости:

 

Д-т 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг"

К-т 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Начисление  амортизации по полученному от лизингодателя предмету лизинга осуществляется в установленном законодательством порядке и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 9343 "Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг"

К-т 5593 "Амортизация  основных средств, полученных в аренду, лизинг".

начисление  лизингового платежа:

Д-т 9343 "Амортизационные  отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг" - на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа

Д-т 9312 (9322) "Арендные, лизинговые платежи" - на разницу  между суммой лизингового платежа  в соответствии с договором и  суммой амортизационных отчислений в составе лизингового платежа

К-т 6829 "Начисленные  прочие операционные расходы";

начисление  лизинговых платежей по полученному от лизингодателя предмету лизинга за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость предмета лизинга:

Д-т    9312, (9322) "Арендные, лизинговые платежи"

К-т 6829 "Начисленные  прочие операционные расходы";

 

 

 

перечисление  начисленного лизингового платежа:

Д-т 6829 "Начисленные  прочие операционные расходы"

К-т счета  по учету денежных средств.

Банки могут  не использовать балансовый счет 6829 "Начисленные прочие операционные расходы", если начисление и перечисление лизингового платежа осуществляется в одном отчетном периоде.

 

 

перечисление  текущего лизингового платежа:

Д-т 6829 "Начисленные  прочие операционные расходы"

Д-т   6650 "Задолженность  по полученным основным средствам в аренду, лизинг" - на сумму, возмещающую контрактную стоимость предмета лизинга

К-т счета  по учету денежных средств.

Банки могут  не использовать балансовый счет 6829 "Начисленные  прочие операционные расходы", если начисление и перечисление лизингового платежа осуществляется в одном отчетном периоде;

Выкуп предмета лизинга у лизингодателя на сумму его выкупной стоимости:

Д-т 6540 "Расчеты  по капитальным вложениям"

К-т счета  по учету денежных средств;

 

Д-т 5561 "Вложения в основные средства"

К-т 6540 "Расчеты  по капитальным вложениям".

Д-т 6650 "Задолженность  по полученным основным средствам в  аренду, лизинг"

К-т счета  по учету денежных средств.

Оприходование полученного от лизингодателя предмета лизинга как собственного:

а) Д-т 5510, 552Х - счета по учету основных средств

К-т 5592 "Амортизация  собственных основных средств" - на сумму фактически перечисленных  в течение срока лизинга амортизационных  отчислений в составе лизингового  платежа;

К-т 5561 "Вложения в основные средства" - на сумму выкупной стоимости предмета лизинга.

б) Одновременно на сумму контрактной стоимости предмета лизинга:

Расход 99880 "Арендованные, полученные в лизинг основные средства".

а) на сумму контрактной стоимости предмета лизинга:

Д-т 5510, 552Х - счета  по учету основных средств

К-т 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг";

б) на сумму начисленной амортизации по предмету лизинга:

Д-т 5593 "Амортизация  основных средств, полученных в аренду, лизинг"

К-т 5592 "Амортизация  собственных основных средств".

Возврат предмета лизинга лизингодателю:

Расход 99880 "Арендованные, полученные в лизинг основные средства".

а) на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5593 "Амортизация  основных средств, полученных в аренду, лизинг"

К-т 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг";

б) на сумму остаточной стоимости предмета лизинга:

Д-т 6650 "Задолженность  по полученным основным средствам в  аренду, лизинг"

К-т 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг".

Информация о работе Учет лизинговых операций