Учет лизинговых операций

Расходы по ремонту оборудования, используемого непосредственно в производственных целях, на основании п. п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [8], являются расходами по обычным видам деятельности.

Пример.

ООО «НИКА-ГАЗ» производит капитальный ремонт оборудования, полученного по договору лизинга. Ремонт выполнен ремонтным цехом данной организации. Затраты на ремонт составили 50.000 руб. (запасные части, заработная плата, отчисления с заработной платы и т.д.). По условиям договора лизинга оборудование до момента выкупа учитывается на балансе лизингодателя. Стоимость оборудования, согласно договору лизинга, составляет 1.000.000 руб. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления.

Так как предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Вследствие того, что ремонт осуществлялся силами ремонтного цеха, расходы, связанные с выполнением ремонта оборудования, отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с соответствующими счетами (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). Сформированная себестоимость ремонтных работ списывается с кредита счета 23 в дебет счета 20 "Основное производство".

В целях налогообложения прибыли расходы организации (как организации промышленности) на капитальный ремонт оборудования, полученного по договору лизинга и используемого в производственных целях, признаются в составе прочих расходов в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

2.6 Учет расчетов по страхованию предмета лизинга

 

Согласно п.1 ст.21 Закона о лизинге [1] предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом (поставщиком) и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Таким образом, страхование лизингополучателем имущества, полученного по договору лизинга, является добровольным страхованием.

Расходы на добровольное страхование полученного по договору лизинга производственного оборудования относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п. п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [8] как прочие затраты.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 "Основное производство" или 25 "Общепроизводственные расходы".

Для целей налогообложения прибыли, согласно пп.5 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ [3], расходы на добровольное страхование включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. При этом застрахованные основные средства должны быть производственного назначения (пп.3, п.1., ст.263 НК РФ) [3]. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Согласно пп.7 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ услуги по страхованию не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Рассмотрим учет операций по добровольному страхованию у лизингополучателя на конкретном примере.

Пример.

ООО «НИКА-ГАЗ» - лизингополучатель застраховало полученное по договору лизинга производственное оборудование. Договор страхования заключен сроком на один год. Страховой взнос в размере 150.000 руб. перечислен страховщику единовременно (таблица 3).

Таблица 3 - Страхование у лизингополучателя

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Перечислена сумма страхового взноса страховой организации	76	51	150.000
Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов	97	76	150.000
Расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу, включены в общепроизводственные расходы (ежемесячно в течение 12 месяцев)	25	97	12.500 (150.000/12)

 

В заключение необходимо отметить, что в составе информации об учетной политике лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

2.7 Пути совершенствования учета в ООО "НИКА-ГАЗ"

 

Большие и качественные изменения  в организацию бухгалтерского учета  и управления вносит использование  современных ЭВМ и создаваемых  на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ в ООО "НИКА-ГАЗ" необходимая информация об аренде и лизинге основных средств и состоянии расчетов обеспечится путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с арендаторами и лизингодателями, поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Вторым предложением по улучшению учета в ООО "НИКА-ГАЗ" может быть организация рабочих мест в бухгалтерии. Она должна осуществляться планово, контролироваться руководителем.

Рациональное размещение рабочих  мест в бухгалтерии обеспечивает прямолинейность, непрерывность, ритмичность  выполняемых учетных процессов, возможность совмещения профессий.

В качестве методов совершенствования  организации труда в бухгалтерии ООО "НИКА-ГАЗ" можно использовать следующие:

улучшение организации, подбора, подготовки и повышение квалификации кадров. Это означает, что существует необходимость  систематического повышения уровня профессиональных и общеобразовательных знаний работников бухгалтерии;

совершенствование нормирования труда. Все нормативы должны быть технически обоснованы. Кроме того, должен существовать практико-аналитический анализ устанавливаемых нормативов;

улучшение условий труда. Условия  труда - это совокупность факторов производственной среды, оказывающих влияние на человека в процессе труда, которые можно  классифицировать на санитарно-гигиенические, психофизиологические и социальные.

 

 

Заключение

 

В данной курсовой работе рассматривалась тема "Учет лизинговых операций", в ходе которой были проанализированы виды лизинга, что представляет собой лизинг и рассмотрен порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу. В итоге были сделаны следующие выводы.

Таким образом, из выше изложенного материала видно, что в сложившихся современных экономических условиях использование лизинга является более выгодным.

Лизинг - долгосрочная аренда (на срок от 6 месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа арендатором. Лизинг осуществляется на основе долгосрочного договора между лизинговой компанией (лизингодателем), приобретающей оборудование за свой счет и сдающей его в аренду на несколько лет, и фирмой-арендатором (лизингополучателем), которая постепенно вносит арендную плату за использование лизингового имущества. После истечения срока действия договора арендатор либо возвращает имущество лизинговой компании, либо продлевает срок действия договора (заключает новый договор), либо выкупает имущество по остаточной стоимости.

На сегодняшний день лизинг - самая молодая отрасль предпринимательской деятельности в России. Лизинг формирует новые, более мощные мотивационные стимулы в предпринимательстве. Он открывает широкий простор для инициативы и предприимчивости, рационального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

В настоящее время происходит увеличение предложения лизинговых услуг и для создания конкурентоспособной лизинговой компании необходимо найти наиболее перспективных клиентов и предложить им более привлекательные условия.

Что касается отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, то Приказом Минфина РФ от 17.02.97г. №15 утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга [10], которые отменили ранее действовавший порядок. Новый механизм учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя вызвал необходимость внести существенные изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению.

Цели и задачи, которые я перед собой ставила, были мной достигнуты, а результат это тот объем дополнительной информации и знаний, которые я получила в ходе написания курсовой работы.

 

Список использованных источников

 

1. Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. №164-Ф3 "О финансовой аренде (лизинге)" (в ред. федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 24.12.2002 N 176-ФЗ, от 23.12.2003 N 186-ФЗ)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994).

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на 29.12.2001г.).

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 29.05.2002г.).

5. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н в ред. Приказа Минфина РФ  от 24.12.2010 N 186н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645)).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н (в ред. от 25.10.2010 N 132н).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (с изменениями от 24.12.2010 N 186н.).

8. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (с изменениями от 27.04.2012 № 55н).

9. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены приказом МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 (с изменениями на 23.01.2001г.).

10. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001)"Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции от от 08.11.2010 № 142н).

14. Киреева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. - Уфа: Из-во УГНТУ, 2009. - Ч.1. С.62-65.

15. Новикова И.А. Лизинговые операции: Учеб. пособие. - Новосибирск, 2008. С.45-47.

16. Кошкина М.В. Учет лизинговых операций // Бухгалтерский учет. - 2007. - №10. С.55-59.

17. Леонтьева Ж.Г. Учет лизинговых операций // Бухгалтерский учет. - 2006. - №12. С.79-81.

18. Луговой В.А. Учет арендных обязательств и лизинговых операций // Бухгалтерский учет. - 2009. - №6. С.3-15.

19. Медведев А. Договор аренды: бухгалтерский учет и налогообложение // Хозяйство и право. - 2010. - №1. С.35-40.

20. Анненкова Е.В. Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателей // "Клерк.Ру". - 29.12.11.

Электронные ресурсы:

21. http://www.all-leasing.ru

22. www.glavbukh.ru

23. www.klerk.ru

24. http://www.buhgalteria.ru

25. http://www.buhonline.ru